Účtovanie pohľadávok voči daňovému úradu: Komplexný prehľad

Účtovanie daní a poplatkov je neoddeliteľnou súčasťou vedenia účtovníctva každej účtovnej jednotky. V slovenskom účtovníctve sa na tieto účely využíva účtová skupina 34 - Zúčtovanie daní a dotácií. Medzi najvýznamnejšie účty v tejto skupine patrí účet 343 - Daň z pridanej hodnoty (DPH), ale aj účty 341 - Daň z príjmov a 342 - Ostatné priame dane. Tento článok sa zameriava na účtovanie pohľadávok voči daňovému úradu, najmä v kontexte účtu 343, ale aj v súvislosti s ostatnými daňami.

Účtová skupina 34 - Zúčtovanie daní a dotácií

Táto účtová skupina zahŕňa účty určené na evidenciu daní, poplatkov a dotácií. Dane predstavujú povinnú, zákonom určenú platbu, ktorú odvádza právnická alebo fyzická osoba do štátneho rozpočtu. Súčasná štruktúra daní na Slovensku zahŕňa priame a nepriame dane.

Priame dane:

• Daň z príjmov fyzických osôb
• Daň z príjmov právnických osôb
• Daň z nehnuteľností (daň z pozemkov, daň zo stavieb, daň z bytov)

Nepriame dane:

• Daň z pridanej hodnoty (DPH)
• Spotrebné dane (z vína, piva, liehu, tabaku a tabakových výrobkov, uhľovodíkových palív a mazív)

Na účtovanie daní a poplatkov sa používajú tieto účty:

• 341 - Daň z príjmov
• 342 - Ostatné priame dane
• 343 - Daň z pridanej hodnoty
• 345 - Ostatné dane a poplatky
• 481 - Odložená daňová pohľadávka a záväzok

Pri účtovaní daní a poplatkov platí výnimka zo zákazu kompenzácie a môžu mať premenlivý zostatok, na základe ktorého sa v súvahe vykazujú v aktívach alebo v pasívach.

Účet 341 - Daň z príjmov

Na tomto účte sa účtuje o dani z príjmov, ak je účtovná jednotka poplatníkom tejto dane. Na ťarchu účtu sa účtujú preddavky na daň platené v priebehu účtovného obdobia, v prospech účtu sa účtuje výsledná daňová povinnosť na základe daňového priznania. Zostatok tohto účtu pred zaúčtovaním daňovej povinnosti by mal zodpovedať výške zaplatených preddavkov v sledovanom účtovnom období. Po zaúčtovaní daňovej povinnosti by mal zostatok účtu zodpovedať pohľadávke alebo záväzku voči daňovému úradu z titulu dane z príjmov.

Prečítajte si tiež: Recenzia SLSP účtu pre dôchodcov

Účtovné prípady:

• Preddavky na daň z príjmov hradené z bankového účtu: 341 / 221
• Zaúčtovanie daňovej povinnosti na základe daňového priznania: 591 / 341
• Úhrada nedoplatku dane z bankového účtu: 341 / 221

Účet 342 - Ostatné priame dane

Na rozdiel od účtu 341, ktorý sa používa v prípadoch, keď je účtovná jednotka súčasne aj platiteľom aj poplatníkom dane z príjmov, účet 342 sa používa pri zúčtovaní dane z príjmov v prípade, keď účtovná jednotka je platcom, ale poplatníkom je iný subjekt. Ide napríklad o platenie dane z príjmov zamestnancov alebo dane vyberanej zrážkou.

Účtovné prípady:

• Preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti - zamestnanci: 331 / 342
• Preddavky na daň z príjmov zo závislej činnosti - spoločníci: 336 / 342
• Priznaný daňový bonus - zamestnanci: 342 / 331
• Priznaný daňový bonus - spoločníci: 342 / 336
• Odvod preddavkov na daň z bankového účtu: 342 / 221

Účet 343 - Daň z pridanej hodnoty (DPH)

Daň z pridanej hodnoty je jednou z nepriamych daní. Nepriame dane sú charakteristické tým, že v dodávateľsko-odberateľskom reťazci ich pre štát vyberajú platitelia dane, no v konečnom dôsledku sú hradené až v cenách nakupovaných výrobkov a služieb koncovým spotrebiteľom.

Platitelia DPH (v prípade, že nakupujú u platiteľov DPH) túto uhradenú daň dodávateľovi uplatnia v daňovom priznaní ako nárok na odpočet voči daňovému úradu (daňová pohľadávka, účet 343 na strane MD) a naopak zo svojich výrobkov, predaja tovaru a poskytovaných služieb, tj. výstupov sú povinní vymerať odberateľovi daň z pridanej hodnoty na výstupe a uviesť ju v daňovom priznaní ako daň na výstupe (daňová povinnosť - záväzok, účet 343 na strane Dal).

V daňovom priznaní sa potom zistí porovnaní daní na vstupe a výstupe a vyčísli sa celková výška buď daňového záväzku alebo daňovej pohľadávky (tzv. nadmerný odpočet) za zdaňovacie obdobie.

Pravidlá pre účtovanie DPH

Na účte 343 sa účtuje podľa daňových dokladov, pričom daňové doklady musia obsahovať všetky náležitosti, ktoré ustanovuje zákon o dani z pridanej hodnoty.

Prečítajte si tiež: Dôchodok priamo na váš účet

• Nárok na odpočet sa účtuje na ťarchu účtu 343 súvzťažne s príslušným účtom záväzkov v účtovnej triede 3 (napríklad pri nákupe v tuzemsku účet 321), pri nákupoch v hotovosti v prospech účtu 211.
• Daňová povinnosť sa účtuje v prospech účtu 343 súvzťažne s účtom odberatelia (311), prípadne na ťarchu iných pohľadávok, pri predaji v hotovosti na ťarchu účtu 211.
• Odvod DPH daňovému úradu sa účtuje na ťarchu účtu 343 (343/221), vrátenie nadmerného odpočtu v prospech účtu 343 (221/343).

V praxi je potrebné pre účet DPH zvoliť vhodnú analytickú evidenciu, pri ktorej sa vychádza z konkrétnych podmienok daného podnikateľského subjektu.

Účtovné prípady:

• Prijatá faktúra za nákup tovaru - cena bez DPH: 131 / 321, DPH 20%: 343.001 / 321
• Vystavená faktúra za predaj tovaru - cena bez DPH: 311 / 604, DPH 20%: 311 / 343.002
• Zúčtovanie DPH po skončení zdaňovacieho obdobia - DPH na vstupe: 343.099 / 343.001, DPH na výstupe: 343.002 / 343.009
• Úhrada daňovej povinnosti z bankového účtu: 343.099 / 221

Základným zdaňovacím obdobím je kalendárny mesiac. U novo registrovaných platiteľov je toto zdaňovacie obdobie povinné po dobu 12 kalendárnych mesiacov podnikania. Po prekročení tejto doby si môže platiteľ stanoviť za určitých podmienok zdaňovacie obdobie kalendárny štvrťrok. Daňové priznanie sa podáva do 25. dňa nasledujúceho mesiaca po skončení zdaňovacieho obdobia (napr. za november do 25. decembra, apod.). V rovnakom termíne musí byť aj vypočítaná daňová povinnosť uhradená.

Nadmerný odpočet DPH

Pokiaľ ste platiteľmi DPH, môže vám na základe daňového priznania k DPH vzniknúť nadmerný odpočet (nárok na vrátenie peňazí od štátu). K tomu dochádza vtedy, keď súčet DPH z prijatých zdaniteľných plnení (nákupov) prevýši DPH z uskutočnených zdaniteľných plnení (predajov). Zákon o DPH považuje nadmerný odpočet za preplatok, ktorý je možné vrátiť.

Kedy podnikateľom vzniká nadmerný odpočet:

• Výrazne poklesnú tržby (predaje), ktoré neprevýšia náklady (nákupy)
• Kúpite hodnotný majetok, z ktorého si uplatníte nárok na odpočet DPH pri jeho nákupe
• Nakupujete tovar v základnej 23 % sadzbe DPH, ale predávate ho v zníženej (19 % alebo 5 % sadzbe)
• Poskytujete služby najmä platiteľom DPH z iných štátov EÚ alebo nakupujete slovenský tovar a predávate ho do iných štátov EÚ (prípadne zákazníkom mimo EÚ)

Použitie nadmerného odpočtu na nedoplatky starších daní:

Pred samotným vrátením vypočítaného nadmerného odpočtu bude daňový úrad skúmať, či nemáte daňové nedoplatky na DPH a na iných daniach. Pokiaľ existujú, započíta daňový úrad nadmerný odpočet DPH s nedoplatkom dane a vráti vám len rozdiel.

Lehota na vrátenie DPH:

Daňový úrad má na vrátenie DPH 30 dní od podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol.

Prečítajte si tiež: Bankové účty pre poberateľov invalidného dôchodku

Podmienky na skoršie vrátenie nadmerného odpočtu:

• Zdaňovacím obdobím platiteľa je kalendárny mesiac
• Platiteľ bol platiteľom najmenej 12 kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol
• Platiteľ nemal v období šiestich kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, daňové nedoplatky a colné nedoplatky voči daňovému úradu a colnému úradu a nedoplatky na povinných odvodoch poistného v súhrne viac ako 1 000 eur

Pozastavenie lehoty na vrátenie nadmerného odpočtu:

Lehota na vrátenie nadmerného odpočtu sa pozastavuje, ak je v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu platiteľovi DPH zo strany daňového úradu zaslaná výzva na odstránenie nedostatkov v podanom daňovom priznaní, výzva na podanie kontrolného výkazu alebo výzva na odstránenie nedostatkov v podanom kontrolnom výkaze. Začne plynúť až po odstránení týchto nedostatkov. Podobne to platí aj o daňovej kontrole začatej v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu.

Vrátenie nadmerného odpočtu:

Daňový úrad vráti nadmerný odpočet alebo jeho časť na bankový účet, ktorý bol platiteľ DPH povinný oznámiť Finančnému riaditeľstvu Slovenskej republiky.

Ručenie za DPH (§ 69 a § 69b ZDPH)

Ručenie za daň z pridanej hodnoty (DPH) patrí k preventívnym nástrojom, ktorými štát bojuje proti daňovým únikom. V praxi pôsobí ako sieť, ktorá má zachytiť manipulácie s faktúrami, reťazové podvody a takzvaných „missing traderov“, teda fiktívnych obchodníkov zanechávajúcich po sebe nezaplatené dane.

Samotný mechanizmus ručenia stojí na dvoch podmienkach:

1. Objektívna podmienka: Nezaplatená DPH z faktúry dodávateľa.
2. Subjektívna podmienka: Existencia vedomosti alebo čiastočnej vedomosti „mala a mohla vedieť“: ak odberateľ v čase dodania vedel, mohol alebo mal vedieť, že jeho obchodný partner daň neuhradí, ručí za ňu v plnom rozsahu.

Rizikové situácie:

• Platba na bankový účet, ktorý dodávateľ neoznámil a teda nie je zverejnený v zozname finančnej správy.
• Cena, ktorá je podstatne nižšia než trhová.
• V obchodnom reťazci sa objaví nekontaktný subjekt alebo nový platiteľ bez histórie.
• Prevod podnikov či častí majetku.

Ako sa vyhnúť ručeniu za DPH:

• Overenie bankového účtu dodávateľa v centrálnom zozname, ktorý Finančné riaditeľstvo SR aktualizuje denne a bezplatne sprístupňuje online.
• Osobitný spôsob úhrady dane (split payment).
• Systémové opatrenia: due-diligence dotazníky pri onboarding-u partnera, pravidelný monitoring IČ DPH v interných ERP systémoch, analýzu ceny oproti nezávislým benchmarkom, overenie logistiky a kontrolu finančného zdravia partnera cez register účtovných závierok.
• Zadržanie časti kúpnej ceny, kým dodávateľ nepredloží potvrdenie o úhrade DPH alebo neprejde prvou mimoriadnou kontrolou.
• Režim tuzemského prenesenia daňovej povinnosti (reverse-charge).

Účet 345 - Ostatné dane a poplatky

Na tomto účte sa účtujú:

• Spotrebné dane, pri ktorých je účtovná jednotka platiteľ
• Dane z nehnuteľností
• Dane z motorových vozidiel
• Miestne dane a poplatky

Účtovanie spotrebných daní je podobné ako pri DPH, tzn. platiteľ spotrebné dane na vstupe preukazuje na strane Má Dať a na strane dal spotrebné dane na výstupe. Daň z motorových vozidiel a daň z nehnuteľností sa účtujú na účte 345 súvzťažne na ťarchu príslušného účtu v účtovnej skupine 53, to znamená, že tieto dane sú súčasťou nákladov.

Analytické účty k syntetickému účtu 343

Analytické účty k syntetickému účtu 343 si účtovná jednotka vytvára interne, so zohľadnením hľadísk definovaných v § 4 Postupov účtovania. Pri vytváraní analytických účtov sa uplatňuje členenie podľa požiadaviek na vyčíslenie základu dane jednotlivých daní a členenie z hľadiska potrieb finančného riadenia účtovnej jednotky.

tags: #ucet #343 #pohladavka #voci #danovemu #uradu