Ucto príspevok obchodnej komore: Čo to je a ako ho účtovať

Príspevok do obchodnej komory je téma, ktorá sa dotýka mnohých podnikateľov a právnických osôb. V tomto článku sa pozrieme na to, čo to vlastne je, ako sa účtuje a aké sú daňové aspekty s tým spojené.

Účtovné zobrazenie majetku a jeho bezodplatné nadobudnutie

Právnická osoba ako účtovná jednotka musí vo svojom účtovníctve zobrazovať všetky skutočnosti v zmysle účtovnej legislatívy, a to aj v prípade, že jej z dôvodu nadobudnutia majetku (nehnuteľnosti, finančných prostriedkov, cenných papierov atď.) nevznikne žiaden záväzok. Spôsob, resp. forma bezodplatného nadobudnutia majetku vplýva na výšku základu dane z príjmov rôzne. Ak účtovná jednotka nadobudne jednotlivé zložky majetku bezodplatne, ocení ich v súlade s § 25 ods. 1 písm. d) zákona č. 431/2002 Z. z.

Účtovanie darovaného dlhodobého majetku

Pri účtovaní obstarania darovaného dlhodobého majetku u prijímateľa daru sa postupuje podľa § 33 ods. 4 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92. Bezodplatne nadobudnutý majetok sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Účet časového rozlíšenia 384 je potrebné rozpustiť do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov. Z uvedeného postupu vyplýva, že darovanie - bezodplatné nadobudnutie majetku, nemá vplyv na výsledok hospodárenia účtovnej jednotky.

Pri účtovaní bezodplatného nadobudnutia iného majetku, než je dlhodobý hmotný majetok a nehmotný majetok (napr. peňažný dar), účtovná jednotka, ktorá prijala dar, postupuje podľa § 78 ods. 4 postupov účtovania. U právnickej osoby, ktorá prijme dar, je potrebné postupovať najmä podľa nasledovných ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. § 12 ods. 7 písm.

Daňové aspekty bezodplatného nadobudnutia majetku

Ustanovenie § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov sa vzťahuje na každú obdarovanú právnickú osobu bez ohľadu na jej právnu formu. Pre daňovníkov, ktorí nie sú zriadení alebo založení na podnikanie, zákon o dani z príjmov v súlade s § 12 ods. záujmové združenia právnických osôb (§ 20f až § 20j zákona č. 40/1964 Zb. občianske združenia vrátane odborových organizácií (zákon č. 83/1990 Zb. politické strany a politické hnutia (zákon č. 85/2005 Z. z. štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti (zákon č. 308/1991 Zb. o slobode náboženskej viery a po­stavení cirkví a náboženských spoločností, zákon č. 218/1949 Zb. spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov (zákon č. 182/1993 Z. z. obce (zákon č. 369/1990 Zb. vyššie územné celky (zákon č. 302/2001 Z. z. rozpočtové a príspevkové organizácie (zákon č. 523/2004 Z. z. štátne fondy (napr. zákon č. 607/2003 Z. z. vysoké školy (zákon č. 131/2002 Z. z. neinvestičné fondy (zákon č. 147/1997 Z. z. nadácie (zákon č. 34/2002 Z. z. neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby (zákon č. 213/1997 Z. z.

Prečítajte si tiež: Podvojné účtovníctvo a GDPR

A práve vylúčenie prijatého daru z predmetu dane u právnickej osoby, ktorá je obchodnou spoločnosťou, je v porovnaní s fyzickou osobou, ktorá dosahuje príjmy z podnikania alebo príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti, alebo príjmy z prenájmu, úplne odlišne upravené. Keďže u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva tento výnos vstupuje do výsledku hospodárenia, pri zisťovaní základu dane z príjmov musí daňovník zaúčtovaný výnos vylúčiť z výsledku hospodárenia. V súlade s § 17 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov zaúčtovaný výnos z dôvodu prijatia daru, ktorý nie je predmetom dane z príjmov podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov, nezahrnie do základu dane, resp. § 19 ods. 3 písm. splnenie podmienky uvedenej v § 22 ods. splnenie podmienky podľa § 24 ods. splnenie kritérií pre odpisovaný hmotný majetok uvedených v § 22 ods. splnenie definície nehmotného majetku podľa § 22 ods. postupovať pri odpisovaní podľa dikcie § 26 zákona o dani z príjmov, t. j. § 17 ods. 1 písm. § 2 písm.

V súlade s týmito ustanoveniami sa do daňových výdavkov zahrnujú napr. náklady na spotrebované zásoby tovaru, účtovné odpisy drobného hmotného majetku atď., a to vo výške, v ktorej sú zaúčtované vo výsledku hospodárenia. Právnická osoba v postavení darcu je pri zahrnovaní zaúčtovaných nákladov na majetok vyraďovaný z dôvodu darovania do daňových výdavkov povinná prihliadať na § 21 ods. 1 zákona o dani z príjmov (daňovým výdavkom nie je výdavok, ktorý nesúvisí so zdaniteľným príjmom) a § 21 ods. § 25 ods. 1 písm.

Vstupná cena darovaného majetku

Takouto vstupnou cenou je obstarávacia cena zistená u darcu. Obchodným majetkom je podľa § 2 písm. m) zákona o dani z príjmov súhrn majetkových hodnôt, a to vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt, ktoré má fyzická osoba s príjmami podľa § 6 vo vlastníctve a ktoré sa využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov, o ktorých táto fyzická osoba účtuje alebo účtovala, eviduje alebo evidovala podľa § 6 ods. 11 alebo ods. 14.

Príklad:

Pán Ján - nepodnikateľ, daruje dňa 1. 1. 2012 obchodnej spoločnosti ZIMA v. o. s. nehnuteľnosť, ktorú kúpil v máji 2011 za cenu 60 000 €, nikdy ju nepoužíval na podnikanie (nikdy ju neodpisoval). Príjem pána Jána z predaja tejto nehnuteľnosti v čase darovania by nebol oslobodeným príjmom, pretože nie je splnená podmienka minimálne päťročnej lehoty vlastníctva podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov. Účtovná jednotka ZIMA v. o. s. určila vstupnú cenu na úrovni obstarávacej ceny u darcu, t. j. 60 000 €.

Za celé účtovné obdobie 2012 účtovná jednotka ZIMA v. o. s. zaúčtovala na ťarchu účtu 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku účtovné odpisy nehnuteľnosti v sume 3 000 € (250 € x 12 mesiacov). V rovnakej čiastke rozpustila za celé účtovné obdobie 2012 v prospech výnosového účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti sumu 3 000 €.

Prečítajte si tiež: Podmienky dotácie na elektromobily

Darovacia zmluva

Dary sú realizované prostredníctvom darovacej zmluvy, ktorá je upravená v § 628 až § 630 Občianskeho zákonníka. Darovacou zmluvou darca prenecháva alebo sľubuje bezplatne prenechať obdarovanému určitý majetkový prospech bez toho, že by mal na to právnu povinnosť a obdarovaný tento dar alebo sľub prijíma. Predmetom darovania môže byť všetko, čo môže byť predmetom občianskoprávnych vzťahov.

ZIMA v. o. s. nezahrnie do zdaniteľných príjmov časovo rozlíšený výnos zaúčtovaný na účte 648, pretože príjem (výnos) získaný darovaním nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov. Keďže daňovník do svojho vlastníctva nadobudol darovaním odpisovaný hmotný majetok, ktorý ďalej používa na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov, postupuje pri zahrnovaní daňových odpisov z tohto majetku do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov. Pre daňové účely je tento majetok zaradený v 4. odpisovej skupine s dobou odpisovania 20 rokov, daňovník si zvolil zrýchlený spôsob odpisovania podľa § 28 zákona o dani z príjmov. Daňovník splnil podmienky podľa § 22 ods. 1 a § 24 ods. 1 zákona o dani z príjmov pre zahrnutie daňového odpisu do daňových výdavkov. Pri spôsobe ocenenia daňovník postupoval v súlade s § 25 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, pretože majetok nadobudol darovaním od fyzickej osoby, tento majetok nebol nikdy zahrnutý do obchodného majetku a v čase darovania by príjem darcu - fyzickej osoby, nepodnikateľa, nebol oslobodený od dane podľa § 9 zákona o dani z príjmov. Daňovník vypočítal daňový odpis za zdaňovacie obdobie r. 2012 v súlade s § 28 zákona o dani z príjmov vo výške 3 000 € (60 000 €/koeficient 20). Majetok bol v r. 2012, ktorý je prvým rokom odpisovania u spoločnosti ZIMA v. o.

Daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby ZIMA v. o.

• Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, ak sú súčasťou r. 210
• Základ dane alebo daňová strata (r. 100 + r. 200 - r. 310

Reprodukčná obstarávacia cena

§ 25 ods. 1 písm. Takouto vstupnou cenou je reprodukčná obstarávacia cena (ďalej len „ROC“). Dňom vyradenia majetku z obchodného majetku je podľa § 9 ods. 5 zákona o dani z príjmov deň, v ktorom daňovník posledný raz účtoval majetok v účtovníctve alebo uvádzal v evidencii podľa § 6 ods. 11 alebo ods.

Príklad:

Pán Richard - nepodnikateľ, daruje dňa 3. 1. 2012 obchodnej spoločnosti ABE s. r. o. osobný automobil, ktorý kúpil v novembri 2010 za cenu 15 000 €, nikdy ho nepoužíval na podnikanie (nikdy ho nemal zaradený v obchodnom majetku). Príjem pána Richarda z predaja tohto osobného automobilu v čase darovania by bol oslobodeným príjmom podľa § 9 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov ako príjem z predaja hnuteľnej veci nezahrnutej do obchodného majetku, preto na účely darovania možno použiť ROC. Účtovná jednotka ABE s. r. o.

Za celé účtovné obdobie 2012 účtovná jednotka ABE s. r. o. V rovnakej čiastke rozpustila za celé účtovné obdobie 2012 v prospech výnosového účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti sumu 2 400 €.

Prečítajte si tiež: Analýza Cav príspevku

ABE s. r. o. nezahrnie do zdaniteľných príjmov časovo rozlíšený výnos zaúčtovaný na účte 648, pretože príjem (výnos) získaný darovaním nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov. Keďže daňovník do svojho vlastníctva nadobudol darovaním odpisovaný hmotný majetok, ktorý ďalej používa na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov, postupuje pri zahrnovaní daňových odpisov z tohto majetku do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov. Pre daňové účely je tento majetok zaradený v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky, daňovník si zvolil zrýchlený spôsob odpisovania podľa § 28 zákona o dani z príjmov. Daňovník splnil podmienky podľa § 22 ods. 1 a § 24 ods. Pri spôsobe ocenenia daňovník postupoval v súlade s § 25 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov, pretože majetok nadobudol darovaním od fyzickej osoby, tento majetok nebol nikdy zahrnutý do obchodného majetku a v čase darovania by príjem darcu - fyzickej osoby, nepodnikateľa, bol oslobodený od dane podľa § 9 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov. Daňovník vypočítal daňový odpis za zdaňovacie obdobie r. 2012 v súlade s § 28 zákona o dani z príjmov vo výške 2 400 € (9 600 €/4 roky odpisovania). Majetok bol v r. 2012, ktorý je prvým rokom odpisovania u spoločnosti ABE s. r.

Daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby ABE s. r. o.

• Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, ak sú súčasťou r. 210
• Základ dane alebo daňová strata (r. 100 + r. 200 - r. 310

Daňová zostatková cena

§ 25 ods. 1 písm. Touto vstupnou cenou je daňová zostatková cena zistená u darcu pri vyradení predmetného majetku v dôsledku darovania, okrem majetku vylúčeného z odpisovania. Ak je darcom fyzická osoba, osobitnú pozornosť je potrebné venovať tomu, či darovaný odpisovaný majetok je alebo bol u darcu zaradený v obchodnom majetku podľa § 2 písm. m) zákona o dani z príjmov, pretože to je nevyhnutným predpokladom na uplatnenie § 25 ods. 1 písm.

Príklad:

IT, k. s. podnikajúca v oblasti reklamných služieb darovala 5. 1. 2012 obchodnej spoločnosti YES, k. s. počítač, ktorý jeden rok používala na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov. Daňová zostatková cena počítača ku dňu jeho vyradenia darovaním predstavovala čiastku 3 600 € (účtovná zostatková cena bola rovnaká). Účtovná jednotka YES, k. s. určila ROC na úrovni daňovej zostatkovej ceny.

Za celé účtovné obdobie 2012 účtovná jednotka YES, k. s. zaúčtovala na ťarchu účtu 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku účtovné odpisy počítača v sume 900 € (75 € x 12 mesiacov). V rovnakej čiastke rozpustila za celé účtovné obdobie 2012 v prospech výnosového účtu 648 sumu 900 €.

YES, k. s. nezahrnie do zdaniteľných príjmov časovo rozlíšený výnos zaúčtovaný na účte 648, pretože príjem (výnos) získaný darovaním nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov. Keďže daňovník do svojho vlastníctva nadobudol darovaním odpisovaný hmotný majetok, ktorý ďalej používa na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov, postupuje pri zahrnovaní daňových odpisov z tohto majetku do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov. Pre daňové účely je tento majetok zaradený v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky, daňovník si zvolil rovnomerný spôsob odpisovania podľa § 27 zákona o dani z príjmov. Daňovník splnil podmienky podľa § 22 ods. 1 a § 24 ods. 1 zákona o dani z príjmov pre zahrnutie daňového odpisu do daňových výdavkov. Daňovník určil vstupnú cenu tohto hmotného majetku v súlade s § 25 ods. 1 písm. Daňovník vypočítal daňový odpis za zdaňovacie obdobie r. 2012 v súlade s § 27 zákona o dani z príjmov vo výške 900 € (3 600 €/4 roky odpisovania). Majetok bol v r. 2012, ktorý je prvým rokom odpisovania u spoločnosti YES, k.

Daňové priznanie k dani z príjmov právnickej osoby YES, k. s.

• Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, ak sú súčasťou r. 210
• Základ dane alebo daňová strata (r. 100 + r. 200 - r. 310

Darovanie výrobného prístroja

Účtovnej jednotke VÝROBA s. r. o. darovala dňa 12. 3. 2011 fyzická osoba - podnikateľ, nový špeciálny výrobný prístroj. VÝROBA s. r. o. vykázala za účtovné obdobie 2011 celkový výsledok hospodárenia - stratu vo výške 5 688,60 €. Darca nie je spoločníkom spoločnosti VÝROBA s. r.

Príjem (výnos) získaný darovaním nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov, preto VÝROBA s. r. o. Keďže daňovník do svojho vlastníctva nadobudol darovaním odpisovaný hmotný majetok, ktorý ďalej používa na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov, postupuje pri zahrnovaní daňových odpisov z tohto majetku do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov. Pre daňové účely je tento majetok zaradený v 2. odpisovej skupine s dobou odpisovania 6 rokov, daňovník si zvolil rovnomerný spôsob odpisovania podľa § 27 zákona o dani z príjmov. Daňovník splnil podmienky podľa § 22 ods. 1 a § 24 ods. 1 zákona o dani z príjmov pre zahrnutie daňového odpisu do daňových výdavkov. Daňovník určil vstupnú cenu tohto hmotného majetku v súlade s § 25 ods. 1 písm. Daňovník vypočítal daňový odpis za zdaňovacie obdobie r. Spôsob výpočtu podľa § 27 ods. 1 zákona o dani z príjmov v znení platnom do 31. 12. S účinnosťou od 1. 1. 2012 v nadväznosti na zákon č. 548/2011 Z. z. bolo zmenené odpisovanie hmotného majetku v prvom roku odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, v ktorých bol majetok zaradený do užívania. To znamená, že výška daňového odpisu hmotného majetku v prvom roku odpisovania nebude zodpovedať výške plného ročného odpisu, ale uplatní sa len v pomernej časti.

Vo výsledku hospodárenia spoločnosti VÝROBA s. r. o. za rok 2011 sú už premietnuté účtovné odpisy vo výške 347,20 €, avšak daňové odpisy z tohto majetku za zdaňovacie obdobie 2011 sú vyššie, a to 417 €. Preto daňovník cez úpravy v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby zahrnie do daňových výdavkov rozdiel, o ktorý daňové odpisy prevyšujú účtovné odpisy, t. j. sumu 69,80 €. Daňovník v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie 2011 vyplní tabuľku pomocných výpočtov B - Odpisy hmotného majetku, v ktorej v riadku 1 uvedie výšku daňových odpisov 417 € a v riadku 2 uvedie výšku účtovných odpisov 347,20 €,…

Náklady a daňové výdavky

Hospodárska činnosť podniku (účtovnej jednotky) je charakteristická pohybom vstupov (vloženého majetku) a ich účelovou transformáciou na finálne výkony. Tento transformačný proces je založený na kombinácii vstupov v závislosti od zložitosti technologického procesu, organizačnej štruktúry, systému riadenia a pod. Z pohľadu účtovného náklad je definovaný ako zníženie ekonomických úžitkov účtovnej jednotky v účtovnom období, ktoré sa dá spoľahlivo oceniť. Náklady sa účtujú na príslušných účtoch v účtovej triede 5 - Náklady. Na týchto účtoch sa účtuje o všetkých nákladoch, ktoré s daným účtovným obdobím časovo a vecne súvisia. Náklady sa účtujú od začiatku daného účtovného obdobia narastajúcim spôsobom. Vznik a zvýšenie nákladov sa zachytáva na príslušnom nákladovom účte na strane Má dať, zníženie na strane Dal, prípadne ako storno nákladu na strane Má dať. Náklady možno rozčleniť do 3 základných skupín: prevádzkové náklady, finančné náklady a mimoriadne náklady. Osobitnou skupinou v rámci triedy 5 sú náklady, na ktoré sa účtujú dane z príjmov a prevodové účty. Prevádzkové náklady obsahujú náklady, ktoré súvisia s pravidelne sa opakujúcimi bežnými podnikateľskými aktivitami. Finančné náklady predstavujú finančné operácie úrokové, kurzové, súvisiace s predajom cenných papierov. Mimoriadne náklady sa vyskytujú náhodne a vo vzťahu k bežnej podnikateľskej činnosti ich možno považovať za mimoriadne. V podnikateľskej praxi je potrebné zvažovať príslušnosť konkrétnych účtovných prípadov vo vzťahu k obsahu jednotlivých účtov účtovej triedy 5 - Náklady, pretože ich náplň v účtovej osnove a postupoch účtovania pre podnikateľov je stanovená rámcovo a vymedzenie všetkých potenciálnych nákladov nie je vyčerpávajúce. To si vyžaduje posudzovať účtovné prípady podľa ekonomickej náplne účtov nákladov s prihliadnutím na to, či ide o prevádzkové, finančné alebo mimoriadne náklady a súčasne s prihliadnutím na ďalšie právne predpisy (najmä daňové, Obchodný zákonník, Občiansky zákonník, Zákonník práce a pod.). Účty nákladov sú výsledkové účty, pretože slúžia na výpočet výsledku hospodárenia, t. j. zisku alebo straty, ktorý je po úprave podľa zákona o dani z príjmov predmetom zdanenia.

Podľa § 3 ods. 1 zákona o účtovníctve účtovná jednotka účtuje a vykazuje účtovné prípady v období, s ktorým časovo a vecne súvisia. Nákladom podľa § 2 ods. 4 písm. e) zákona o účtovníctve sa rozumie zníženie ekonomických úžitkov účtovnej jednotky v účtovnom období, ktoré sa dá spoľahlivo oceniť; ekonomickým úžitkom je možnosť priamo alebo nepriamo prispieť k toku peňažných prostriedkov a ekvivalentov peňažných prostriedkov [§ 2 ods. 4 písm. d) zákona o účtovníctve]. Podľa § 5 postupov účtovania náklady sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a je určené obdobie, ktorého sa týkajú. Náklady sa účtujú na príslušných účtoch nákladových druhov časovo rozlíšené, s výnimkou nákladových druhov, ktoré tvoria komplexné náklady budúcich období. Podľa § 63 postupov účtovania pre podnikateľov v účtovej triede 5 sa účtujú prvotné náklady alebo druhotné náklady.

Daňový výdavok je definovaný v § 2 písm. i) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. výdavok musí byť zaúčtovaný v účtovníctve daňovníka v súlade s účtovnými predpismi. Na daňové účely sa vo všeobecnosti akceptujú výdavky (náklady) zaúčtované v účtovníctve, a to v súlade s § 17 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Napriek zaúčtovaniu v súlade s účtovnými predpismi sa niektoré výdavky (náklady) do daňových výdavkov uplatnia len v rozsahu a za podmienok ustanovených v zákone o dani z príjmov. ak výšku výdavku limituje osobitný predpis, tak preukázaný náklad možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky limitu určeného v tomto osobitnom predpise - zákon o dani z príjmov v tejto súvislosti odkazuje napríklad na zákon č. 152/1994 o sociálnom fonde v znení zákona č. 375/1996 Z. z., podľa ktorého z § 5 ods. 1 vyplýva, že daňovo uznaným výdavkom je výška povinného prídelu do sociálneho fondu vypočítaná podľa § 3 ods. 1 písm. a) a b). Zákon o dani z príjmov v § 2 písm. j) a k) ďalej vyžaduje vecnú a časovú súvislosť príjmov a výdavkov v zdaňovacom období, čo znamená, že daňové výdavky a príjmy musia byť súčasťou základu dane v tom zdaňovacom období, s ktorým vecne a časovo súvisia. Ak daňovník vedie účtovníctvo v súlade s účtovnými predpismi a náklady a výnosy účtuje v časovej a vecnej súvislosti s daným obdobím, tento postup je v súlade aj so zákonom o dani z príjmov. Zákon o dani z príjmov presne ustanovil, kedy sa nedodrží časová a vecná súvislosť nákladu alebo výnosu s príslušným zdaňovacím obdobím. Napr. je to v situácii, keď zákon uplatnenie výdavku alebo príjmu v základe dane podmieňuje jeho zaplatením alebo prijatím. Ak dochádza k oprave chýb minulých účtovných období, pričom ide o také náklady (výdavky), ktoré sú uznaným daňovým výdavkom, alebo ide o také výnosy (príjmy), ktoré sú zdaniteľným príjmom, tieto sa podľa § 17 ods. 15 zákona o dani z príjmov zahrnú do základu dane toho zdaňovacieho obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia, a to aj napriek skutočnosti, že v účtovníctve sú zaúčtované v bežnom účtovnom období. Z pohľadu daňového je ďalej nepodstatné, či ide o opravy významných chýb minulých rokov účtovaných na ťarchu alebo v prospech účtu nerozdeleného zisku (neuhradenej straty) alebo opravy nevýznamných chýb účtovaných do nákladov alebo výnosov.

tags: #ucto #prispevok #obchodnej #komore #co #to