Účtovanie charity v podvojnom účtovníctve: Postupy a daňové aspekty

Tento článok sa zameriava na účtovanie charitatívnych darov v podvojnom účtovníctve, s dôrazom na slovenské právne predpisy. Cieľom je poskytnúť ucelený pohľad na túto problematiku z účtovného aj daňového hľadiska, a to ako pre poskytovateľov, tak aj pre prijímateľov darov.

Účtovanie poskytnutých darov v podvojnom účtovníctve

Poskytovanie darov je bežnou aktivitou mnohých podnikateľských subjektov a neziskových organizácií. Účtovanie týchto darov sa líši v závislosti od toho, či ide o peňažný alebo nepeňažný dar, a od typu účtovnej jednotky (podnikateľský subjekt alebo nezisková organizácia).

Účtovanie u podnikateľských subjektov

Ak podnikateľský subjekt účtuje v sústave podvojného účtovníctva, poskytnuté dary sa účtujú na účte 543 - Dary. Na tomto účte sa eviduje bezodplatné odovzdanie majetku na základe dobrovoľného plnenia účtovnej jednotky. Môže ísť napríklad o zostatkovú cenu darovaného dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku, vrátane dane z pridanej hodnoty (DPH) vzťahujúcej sa na bezodplatné plnenie.

Účtovanie u nepodnikateľských subjektov

Účtovná jednotka, ktorá nie je založená alebo zriadená na účel podnikania (napr. nezisková organizácia), účtuje dary na účte 546 - Dary. Na ťarchu tohto účtu sa účtuje dobrovoľné bezodplatné odovzdanie dlhodobého hmotného majetku, dlhodobého nehmotného majetku a zásob. Rovnako ako u podnikateľských subjektov, aj tu sa účtuje zostatková cena darovaného majetku vrátane DPH. V prípade, že účtovná jednotka používa spôsob B účtovania zásob, účtuje sa tu aj bezodplatne prevzatý dlhodobý majetok, ktorý bol určený darcom na jeho ďalšie darovanie.

Daňová uznateľnosť darov

Podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, dary zaúčtované na účtoch 543 alebo 546 nie sú uznané ako daňové výdavky. To znamená, že suma daru nemôže byť odpočítaná od základu dane. Rovnako, daňovým výdavkom nie je ani zostatková cena darovaného hmotného a nehmotného majetku.

Prečítajte si tiež: Stravovanie zamestnancov a jeho účtovné aspekty

Existujú však výnimky, kedy môže byť dar daňovo uznateľný. Jednou z nich je poskytnutie materiálnej humanitárnej pomoci do zahraničia na základe darovacej zmluvy uzatvorenej s Ministerstvom vnútra Slovenskej republiky. V takomto prípade je možné výdavky (náklady) vynaložené na dar považovať za daňový výdavok.

Účtovanie DPH pri darovaní

Pri darovaní tovaru, pri ktorého kúpe si platiteľ dane odpočítal DPH, je platiteľ povinný priznať a odviesť DPH. Základom dane je cena, za ktorú bol tovar nadobudnutý, vrátane nákladov súvisiacich s nadobudnutím. Pri poskytnutí služby bude základ dane posudzovaný vo výške vynaložených nákladov za služby pri poskytnutí služby.

Príklad: Spoločnosť ALFA, s. r. o., platiteľ DPH, daruje stany a spacie vaky pre utečencov z Ukrajiny na území Slovenska. Spoločnosť si pri nákupe uplatnila odpočet DPH v plnej výške. Vzhľadom na to, že pri nákupe si uplatnila odpočet DPH, je povinná túto DPH odviesť na výstupe. Hodnota daru je nedaňový výdavok.

Účtovanie prijatých darov

Z pohľadu zákona o dani z príjmov je prijatý dar riešený v prípade, ak je prijatý právnickou osobou, fyzickou osobou - občanom, podnikajúcou fyzickou osobou a osobitne zamestnancom, a to z pohľadu z toho vyplývajúcej daňovej povinnosti.

Prijaté dary a daň z príjmov fyzických osôb

Podľa § 3 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov, predmetom dane nie je príjem získaný darovaním nehnuteľnosti alebo hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty okrem príjmu z neho plynúceho a okrem darov poskytnutých v súvislosti s výkonom činnosti podľa § 5 alebo § 6. To znamená, že ak fyzická osoba dostane darom napríklad rodinný dom, tento dar nepodlieha dani z príjmov. Ak by však obdarovaný prenajímal darovanú nehnuteľnosť, príjem z prenájmu by už bol zdaniteľným príjmom.

Prečítajte si tiež: Tvorba Sociálneho Fondu

Dary prijaté v súvislosti s výkonom závislej činnosti (zamestnania) sú predmetom dane, a to bez ohľadu na zdroj, z ktorého boli poskytnuté. Tieto dary sú zdaniteľným príjmom bez možnosti uplatnenia výdavkov. Naopak, dary, ktoré nesúvisia s výkonom závislej činnosti, nemožno zdaniť.

Ocenenie nepeňažného daru

Ak má dar nepeňažnú formu a je zdaniteľným príjmom, musí sa na účely zdanenia oceniť. Podľa § 2 písm. c) zákona o dani z príjmov sa nepeňažný príjem ocení cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia.

Príklad: Firma poskytne zamestnancovi k životnému jubileu pobytový zájazd. Hodnota zájazdu sa považuje za príjem spočívajúci v inej forme plnenia zamestnancovi od platiteľa príjmov a zdaní sa preddavkovým spôsobom.

Účtovanie v jednoduchom účtovníctve

Podnikajúca fyzická osoba účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva podľa opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74. Spôsob účtovania poskytnutého daru závisí od toho, či ide o peňažný alebo nepeňažný dar.

Peňažný dar

Ak je poskytnutý peňažný dar, zaúčtuje sa v peňažnom denníku úbytok peňažných prostriedkov z pokladnice alebo z bankového účtu a súčasne výdavok neovplyvňujúci základ dane z príjmov.

Prečítajte si tiež: Účtovanie kúpeľnej starostlivosti

Príklad: Živnostník poskytol peňažný dar futbalovému klubu. Suma sa zaúčtuje ako výdavok peňažných prostriedkov na účte v banke a súčasne ako výdavok, ktorý podľa zákona o dani z príjmov neovplyvňuje základ dane z príjmov.

Nepeňažný dar

Vyradenie dlhodobého majetku darovaním sa účtuje v knihách dlhodobého majetku. Ak ide o dar charakteru odpisovaného hmotného majetku, ktorý podnikateľ využíval pri svojej podnikateľskej činnosti, ročný odpis za zdaňovacie obdobie, v ktorom dôjde k vyradeniu darovaním, sa nemôže uplatniť. Zostatková cena vyradeného dlhodobého majetku sa zaúčtuje v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií ako výdavok, ktorý sa nezahrnuje do základu dane z príjmov.

Príklad: Živnostník daruje synovi osobný automobil. V knihe dlhodobého majetku sa zaúčtuje vyradenie dlhodobého majetku darovaním. V rámci uzávierkových účtovných operácií sa zaúčtuje v peňažnom denníku zníženie výdavkov o sumy, ktoré sa podľa zákona o dani z príjmov nezahrnujú do základu dane z príjmov.

Zásoby, ktoré boli poskytnuté ako dar, sa osobitne vyznačia v knihe zásob. V prípade darovania zásob, ktoré boli už zaúčtované ako daňové výdavky, sa v rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtuje zníženie výdavkov.

tags: #účtovanie #charita #v #podvojnom #účtovníctve #postupy