Účtovanie pôžičky veriteľom

Podnikateľské subjekty sa občas stretávajú so situáciou, keď nemajú dostatok finančných prostriedkov na zabezpečenie svojej podnikateľskej činnosti a plnenie svojich záväzkov. Riešením môže byť úver od banky alebo pôžička od subjektov v rámci konsolidovaného celku, prípadne od iných subjektov.

Právny rámec úverov a pôžičiek

Právny vzťah medzi veriteľom a dlžníkom pri poskytnutí peňažných prostriedkov upravujú nasledovné zákony:

• Zákon o účtovníctve č. 431/2002 Z. z. - definuje materskú účtovnú jednotku v kontexte konsolidovaného celku.
• Obchodný zákonník č. 513/1991 Zb. - upravuje zmluvu o úvere ako absolútny obchodný záväzkový vzťah (§ 261 ods. 6 písm. d) a § 497 až § 507).
• Občiansky zákonník č. 40/1964 Zb. - upravuje zmluvu o pôžičke (§ 657 a § 658), pri ktorej veriteľ prenecháva dlžníkovi veci druhovo určené, najmä peniaze.

Zmluva o úvere vs. zmluva o pôžičke

Hoci oba typy zmlúv vedú k poskytnutiu finančných prostriedkov, existujú medzi nimi zásadné rozdiely:

Zmluva o úvere:

• Podľa § 497 Obchodného zákonníka sa ňou veriteľ (banka) zaväzuje dať dlžníkovi k dispozícii určitú finančnú hodnotu v peniazoch a starať sa o správu dlhu.
• Obchodný zákonník nevyžaduje písomnú formu zmluvy, no v praxi sa uzatvára písomne.
• Môže mať charakter rámcovej zmluvy zakladajúcej dlhodobý vzťah.
• Obsahuje náležitosti ako spôsob zabezpečenia úveru, výška úrokov, spôsob poskytnutia prostriedkov, doba splatnosti, účel úveru, zmluvné pokuty a pod.

Zmluva o pôžičke:

• Podľa § 657 a § 658 Občianskeho zákonníka vzniká vzťah medzi veriteľom a dlžníkom pri prenechaní veci druhovo určených.
• Pri peňažnej pôžičke možno dohodnúť úroky, avšak nie je to nutné (možnosť bezúročnej pôžičky).
• Výška úrokov nie je obmedzená, ale nesmie byť v rozpore s dobrými mravmi (úžera).
• Nepredpisuje sa osobitná forma, nevyžaduje sa písomná forma.

Práva a povinnosti zmluvných strán pri úvere

Veriteľ (banka):

• Má povinnosť poskytnúť peňažné prostriedky v dohodnutej lehote, ak dlžník splnil podmienky stanovené v zmluve.
• Môže obmedziť použitie prostriedkov na konkrétny účel, ak to zmluva určuje.

Dlžník:

• Má právo na poskytnutie peňažných prostriedkov v lehote určenej v zmluve.
• Je povinný platiť úroky od doby poskytnutia prostriedkov až do vrátenia úveru.
• Je povinný vrátiť peňažné prostriedky v dojednanej lehote, najčastejšie postupne podľa splátkového kalendára.
• Ak lehota na vrátenie nie je dojednaná, je povinný prostriedky vrátiť do jedného mesiaca odo dňa, keď ho o ich vrátenie veriteľ požiadal.

Úroky z úveru a pôžičky

• Výšku úrokov si zmluvné strany môžu dohodnúť v zmluve, a to fixnou alebo pohyblivou úrokovou sadzbou.
• Ak výška úrokov nevyplýva zo zmluvy, dlžník je povinný platiť obvyklé úroky, ktoré poskytujú banky v mieste sídla dlžníka a v čase uzavretia zmluvy.
• Záväzok platiť úroky je splatný spolu so záväzkom vrátiť použité finančné prostriedky. Ak je lehota na vrátenie dlhšia ako rok, úroky sú splatné koncom každého kalendárneho roka.

Účtovanie pôžičky od spoločníka (veriteľa)

V praxi sa často stáva, že podnikateľ (štatutárny orgán) dotuje mínusovú pokladňu alebo firemný bankový účet. Od 29. apríla 2015 už konatelia alebo spoločníci nemôžu poskytovať úver vlastnej firme v hotovosti.

Na účte 365 (Ostatné záväzky voči spoločníkom a členom) sa účtujú pôžičky od spoločníkov obchodnej spoločnosti, záväzky z dôvodu úrokov zo splatených vkladov spoločníkov a pod. Tento účet je pasívny a súvahový, čo znamená, že zostatky na ňom sa prejavujú v účtovnej závierke v časti súvaha na pasívnej strane.

Prečítajte si tiež: Stravovanie zamestnancov a jeho účtovné aspekty

Predkontácie súvisiace s účtom 365:

• 701 / 365 - Zaúčtovanie začiatočného stavu pri otváraní účtovných kníh.
• 221 / 365 - Krátkodobé finančné výpomoci od spoločníkov a členov družstva.
• 365 / 221 - Vrátenie krátkodobej výpomoci od spoločníkov a členov družstva.
• 321 / 365 - Úhrada faktúry z osobného účtu konateľa.
• 562 / 365 - Úrok z prijatej pôžičky.

Daňové hľadisko úverov a pôžičiek

• Poskytnutý úver alebo pôžička nie je príjmom podliehajúcim dani z príjmov (§ 3 ods. 2 písm. b) ZDP).
• Splácanie úveru nie je daňovým výdavkom.
• Splátka úroku z úveru môže, ale nemusí byť daňovým výdavkom, závisí to od definície daňového výdavku v ZDP.
• Úroky z peňažných prostriedkov na bežných účtoch, ktoré sa používajú v súvislosti s dosahovaním príjmov z podnikania, sú príjmom podliehajúcim dani z príjmov (§ 6 ods. 1 alebo ods. 2 ZDP).
• Ak veriteľ postúpi svoju pohľadávku voči dlžníkovi z poskytnutej pôžičky tretej osobe, príjem z postúpenia pohľadávky už je predmetom dane z príjmov.

Účtovanie v jednoduchom účtovníctve

• Poskytnutie úveru spôsobom pripísania úveru na bežný podnikateľský účet podnikateľa zaúčtuje podnikateľ podľa § 15 ods. 1 Postupov účtovania v JÚ ako príjem neovplyvňujúci základ dane.
• V knihe záväzkov sa evidujú všetky záväzky podnikateľa, vrátane prijatého úveru a úrokov z úveru.
• Splácanie úveru sa účtuje ako výdavok neovplyvňujúci ZD (§ 15 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ).
• Splátku úroku z úveru zaúčtuje podnikateľ ako výdavok ovplyvňujúci ZD v druhovom členení výdavkov celkom do stĺpca „Prevádzková réžia“ (§ 15 ods. 3 Postupov účtovania v JÚ).

Špecifické situácie a ich riešenia

• Mínusová pokladňa: Ak má s.r.o. mínusovú pokladňu, môže ju dotovať na základe bezúročnej pôžičky iná osoba, ktorá nie je prepojená s danou s.r.o.
• Dotácia pokladne konateľom: Ak konateľ firmy s.r.o. priebežne dotuje mínusovú pokladňu, je potrebné vypracovať zmluvu o pôžičke.
• Bezúročná pôžička konateľovi: Ak jednoosobová s.r.o. poskytne bezúročný úver svojmu konateľovi, je to možné, ale vyžaduje si to transferovú dokumentáciu.
• Darovanie pôžičky s.r.o.: Ak spoločník po roku nechce vrátiť pôžičku a chce ju darovať svojej s.r.o., musí sa táto skutočnosť posúdiť z hľadiska dane z príjmov.

Kontokorentný úver

• Predstavuje formu úveru, kde podnikateľ má s bankou dohodnutý limit, do ktorého môže ísť na svojom bežnom účte do mínusu.
• Výhodou je, že banka obyčajne nestanovuje, na čo podnikateľ použije finančné prostriedky.
• Debetný úrok je daňovým výdavkom, ak bol úver použitý na obstaranie takých služieb, materiálu alebo tovaru, ktorých obstaranie (kúpa) je daňovým výdavkom.
• Kreditné úroky sú príjmom podliehajúcim dani z príjmov FO (§ 6 ods. 5 písm. b) ZDP).

Prečítajte si tiež: Tvorba Sociálneho Fondu

Prečítajte si tiež: Účtovanie kúpeľnej starostlivosti

tags: #účtovanie #pôžičky #veriteľ