Účtovný predpis nemocenské konateľ: Komplexný prehľad

Účtovanie miezd a odvodov predstavuje bežnú prax v podnikoch. Tento proces zahŕňa nielen výpočet miezd, ich zdanenie a realizáciu zrážok, ale aj odvody zdravotného a sociálneho poistenia a samotnú výplatu miezd zamestnancom. Všetky tieto operácie musia byť správne zachytené v účtovníctve firmy, a to ako v podvojnom účtovníctve právnických osôb, tak aj fyzických osôb.

Legislatívny rámec

Celý proces účtovania miezd sa riadi niekoľkými právnymi predpismi:

• Zákonník práce (č. 311/2001 Z. z.): Upravuje pracovnoprávne vzťahy medzi zamestnávateľom a zamestnancom.
• Zákon o účtovníctve (č. 431/2002 Z. z.): Stanovuje pravidlá pre vedenie účtovníctva.
• Opatrenie MF SR: Určuje postupy účtovania a rámcovú účtovú osnovu pre rôzne typy organizácií.
• Zákon o dani z príjmov (č. 595/2003 Z. z.): Upravuje zdaňovanie príjmov fyzických a právnických osôb.
• Zákon o sociálnom poistení (č. 461/2003 Z. z.): Definuje systém sociálneho poistenia a povinnosti s ním spojené.
• Zákon o zdravotnom poistení (č. 580/2004 Z. z.): Upravuje systém zdravotného poistenia.
• Zákon o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci (č. 124/2006 Z. z.): Ukladá zamestnávateľom povinnosti v oblasti BOZP.
• Nariadenie vlády č. 268/2006 Z. z.: Upravuje vykonávanie zrážok zo mzdy na základe výkonu rozhodnutia.

Účtovné doklady

Pre správne účtovanie miezd je potrebné viesť a archivovať nasledujúce doklady:

• Mzdové listy: Obsahujú všetky potrebné náležitosti v zmysle § 39 ods. 1 ZDP.
• Výplatné listiny a rekapitulácia miezd: Prehľad miezd za príslušný mesiac v zmysle § 39 ods.
• Mesačné výkazy poistného a príspevkov Sociálnej poisťovni: Vrátane príloh v členení na jednotlivé druhy poistenia (nemocenské, starobné, invalidné, úrazové, garančné, poistenie v nezamestnanosti a rezervný fond solidarity) v zmysle § 231 ods. 1 písm. c) zákona č. 461/2003 Z. z.
• Ostatné interné a externé doklady: Rôzne protokoly z kontrol, rozhodnutia, uznesenia od daňových úradov, zdravotných poisťovní, Sociálnej poisťovne, orgánov štátnej správy, súdov a i.

Účty používané pri účtovaní miezd

V podvojnom účtovníctve sa na účtovanie miezd používajú predovšetkým tieto účty:

• 331 - Zamestnanci: Účtujú sa tu záväzky z pracovnoprávnych vzťahov vrátane sociálneho poistenia voči zamestnancom (okrem záväzkov voči spoločníkom zo závislej činnosti). Na tomto účte sa eviduje hrubá mzda a ďalšie plnenia zamestnávateľa v zmysle pracovnoprávnych a mzdových predpisov, znížené o preddavky na poistné na zdravotné poistenie a sociálne poistenie platené zamestnancom, o zrazenú daň alebo preddavky na daň z príjmu a o zrážky zo mzdy v prospech iných osôb.
• 333 - Ostatné záväzky voči zamestnancom: Účtujú sa tu ostatné záväzky voči zamestnancom, t. j. napríklad náhrady cestovných výdavkov, stravné a pod. Je vhodné analyticky členiť tento účet podľa jednotlivých druhov záväzkov.
• 335 - Pohľadávky voči zamestnancom: Účtujú sa tu pohľadávky zamestnávateľa voči zamestnancom, t. j. napríklad poskytnuté preddavky na mzdy, náhrady škôd a pod. Je vhodné analyticky členiť tento účet podľa jednotlivých druhov pohľadávok.
• 342 - Ostatné priame dane: Účtuje sa tu daň z príjmov, ktorú zamestnávateľ ako platiteľ dane vyberá alebo zráža zamestnancom a odvádza daňovému úradu.
• 366 - Záväzky voči spoločníkom a členom zo závislej činnosti: Účtujú sa tu záväzky voči spoločníkom zo závislej činnosti.
• 521 - Mzdové náklady: Účtuje sa tu mzda a náhrady mzdy.
• 523 - Odmeny členom orgánov spoločnosti: Účtujú sa tu odmeny členom orgánov spoločnosti za výkon funkcie.
• 524 - Sociálne poistenie: Účtuje sa tu poistné na zdravotné poistenie a sociálne poistenie platené zamestnávateľom.
• 525 - Ostatné sociálne poistenie: Účtujú sa tu príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie platené zamestnávateľom.
• 527 - Zákonné sociálne náklady: Účtuje sa tu povinný prídel do sociálneho fondu, náklady na náhradu príjmu pri PN zamestnancov, odstupné a podobné náklady sociálneho charakteru upravené osobitnými predpismi.
• 528 - Ostatné sociálne náklady: Účtujú sa tu plnenia nad rámec Zákonníka práce, kolektívnej zmluvy a platných mzdových predpisov.
• 211 - Pokladnica: Ak je mzda vyplácaná v hotovosti.
• 221 - Bankové účty: Ak je mzda vyplácaná prevodom na bankový účet zamestnanca.

Postup účtovania miezd - príklad

Spoločnosť ALFA, s.r.o. má hrubú mzdu za mesiac august 2021 vo výške 1 200 eur. Pre účely výpočtu odvodov a dane z príjmu je potrebné zistiť nasledujúce údaje:

Prečítajte si tiež: Všetko o Účtovných Dokladoch

• Odvody zamestnanca: Preddavok na poistné na sociálne poistenie a zdravotné poistenie je 160,80 eur (z hrubej mzdy).
• Odvody zamestnávateľa: Poistné na sociálne poistenie a zdravotné poistenie je 422,40 eur (35,20 % z hrubej mzdy zamestnanca).
• Základ dane: Časť základu dane je 126,02 eur.
• Základ dane na výpočet preddavku: 913,18 eur (1 200 - 160,80 - 126,02).

Spoločnosť ALFA, s.r.o. zaznamenáva mzdy v Knihe záväzkov, v časti Mzdy.

Zrážky zo mzdy

Zrážky zo mzdy upravuje § 131 Zákonníka práce. Zamestnávateľ je povinný zraziť zo mzdy:

• Sumy postihnuté výkonom rozhodnutia súdom alebo orgánom štátnej správy.
• Peňažné pokuty a tresty uložené zamestnancovi vykonateľným rozhodnutím príslušných orgánov.
• Preddavok na daň z príjmu.
• Príspevky na sociálne a zdravotné poistenie.

Okrem povinných zrážok môže zamestnávateľ vykonávať aj iné zrážky zo mzdy, ale len na základe písomnej dohody o zrážkach so zamestnancom.

Daňové hľadisko mzdových nákladov

• Mzdy a náhrady miezd (účet 521), ktoré sú poskytované v súlade so Zákonníkom práce (§ 118 až § 128), sa považujú za daňové výdavky v zmysle § 19 ods. 2 písm. c) bodu 5 ZDP.
• Odmeny členom orgánov spoločnosti (účet 523) za výkon funkcie v týchto orgánoch sa považujú za príjmy zo závislej činnosti, sú súčasťou mzdových nákladov a v zmysle § 19 ods. 2 písm. c) bodu 5 ZDP sa považujú za daňové výdavky.
• Poistné na zdravotné poistenie a sociálne poistenie (účet 524) platené zamestnávateľom v súlade so ZZP a ZSP sa v zmysle § 19 ods. 3 písm. i) ZDP považuje za daňový výdavok.
• Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (účet 525) platené zamestnávateľom v zmysle ZDDS spolu s príspevkami na účelové sporenie a s príspevkami na životné poistenie platené zamestnávateľom sú s účinnosťou od 1. januára 2006 v zmysle § 19 ods. 2 písm. l) ZDP uznaným daňovým výdavkom najviac do výšky 6 % zúčtovanej mzdy a náhrady mzdy zamestnanca, ktorý je účastníkom sporenia.
• Povinný prídel do sociálneho fondu (účet 527) vo výške 0,6 % a maximálne vo výške 1 % (po splnení stanovených podmienok) z úhrnu hrubých miezd zaúčtovaných zamestnancom na výplatu za bežný rok v zmysle § 3 ZSF predstavuje daňové náklady na tvorbu sociálneho fondu v zmysle § 19 ods. 2 písm. a) ZDP.
• Náklady zamestnávateľa na náhradu príjmu pri PN zamestnancov (účet 527), ktoré zamestnávateľ vypláca zamestnancom za kalendárne dni od prvého dňa práceneschopnosti do skončenia práceneschopnosti, najdlhšie však za prvých 10 dní práceneschopnosti v zmysle zákona o náhrade príjmu pri PN zamestnanca (zákon č. 462/2003 Z. z.), sú považované za daňové výdavky v zmysle § 19 ods. 2 písm. d) ZDP.
• Odstupné (účet 527) vyplácané podľa § 76 Zákonníka práce sa v zmysle § 19 ods. 2 písm. c) bodu 5 ZDP považuje za daňový výdavok.
• Ostatné náhrady nad rámec zákona (účet 528), tzn. vyššie ako je stanovené v kolektívnej zmluve alebo v Zákonníku práce (pri neexistencii kolektívnej zmluvy), alebo v inom pracovnoprávnom a mzdovom predpise alebo poskytované iba z rozhodnutia zamestnávateľa, sú považované za nedaňové výdavky.

Účtovanie ochranných prostriedkov v súvislosti s mimoriadnou situáciou

Ak zamestnanec musí v čase vyhlásenej mimoriadnej situácie alebo počas vyhláseného núdzového stavu vykonávať prácu na pracovisku, zamestnávateľ je povinný prijať všetky opatrenia na zaistenie ochrany života, zdravia a bezpečnosti zamestnancov na pracovisku v zmysle zákona č. 124/2006 Z. z. o bezpečnosti a ochrane zdravia pri práci. K takýmto opatreniam patrí povinnosť zamestnávateľa poskytnúť zamestnancovi potrebné a účinné osobné ochranné pracovné prostriedky chrániace zamestnanca pred biologickými nebezpečenstvami (napr. rúška, respirátory, rukavice, dezinfekčné prostriedky).

Obstaranie týchto prostriedkov sa účtuje ako obstaranie zásob na ťarchu účtu 112 - Materiál na sklade súvzťažne s účtom 321 - Dodávatelia. Spotreba takýchto zásob sa účtuje na ťarchu účtu 527 - Zákonné sociálne náklady, ak ide o spotrebu zásob vydaných zamestnancom (napr. rúška, rukavice). Na ťarchu účtu 501 - Spotreba materiálu sa účtuje napríklad obstaranie dezinfekčných prostriedkov na dezinfekciu rúk, ktoré sú rozmiestnené v priestoroch zamestnávateľa a má k nim prístup nielen zamestnanec, ale aj iné osoby (napr. zákazníci).

Prečítajte si tiež: Predpis nájmu nebytových priestorov

Spoločník a konateľ

V kontexte účtovných predpisov je dôležité rozlišovať medzi pojmami spoločník a konateľ:

• Spoločník: Je majiteľom firmy, ktorý vložil do spoločnosti kapitál. Môže ním byť fyzická alebo právnická osoba.
• Konateľ: Je osoba, ktorá koná v mene spoločnosti navonok, podpisuje zmluvy a uzatvára pracovnoprávne vzťahy. Konateľ a spoločník nemusia byť tá istá osoba.

Práva a povinnosti spoločníka sú upravené v Obchodnom zákonníku a v zakladajúcom dokumente spoločnosti (spoločenskej zmluve alebo zakladateľskej listine). Spoločníci rozhodujú o základných otázkach spoločnosti na valnom zhromaždení. Medzi ich základné povinnosti patrí vložiť vklad do základného imania spoločnosti a podrobiť sa rozhodnutiam valného zhromaždenia.

Sociálne poistenie

Zákon o sociálnom poistení (č. 461/2003 Z. z.) upravuje systém sociálneho poistenia, ktorý zahŕňa:

• Nemocenské poistenie: Pre prípad dočasnej pracovnej neschopnosti, ošetrovania člena rodiny, tehotenstva a materstva.
• Dôchodkové poistenie: Pre prípad staroby, invalidity a úmrtia.
• Úrazové poistenie: Pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania.
• Garančné poistenie: Pre prípad platobnej neschopnosti zamestnávateľa.
• Poistenie v nezamestnanosti: Pre prípad straty zamestnania.

Povinné sociálne poistenie vzniká fyzickým osobám, ktoré vykonávajú zárobkovú činnosť (zamestnanci a samostatne zárobkovo činné osoby).

Prečítajte si tiež: Rozvod a účtovný podiel: Sprievodca

tags: #uctovny #predpis #nemocenske #konatel