Umelecká Zmluva: Dane a Odvody pre Tvorcov a Umelcov

Tento článok poskytuje komplexný prehľad o zdaňovaní príjmov z umeleckej a autorskej činnosti na Slovensku, s ohľadom na aktuálnu legislatívu a zmeny v autorskom zákone. Venujeme sa rozdeleniu príjmov na aktívne a pasívne, možnostiam ich zdaňovania, uplatňovaniu výdavkov, odvodom do fondov a poisťovní, a ďalším dôležitým aspektom.

Autorské dielo a umelecký výkon

Podľa autorského zákona môže byť autorským dielom výtvor kreatívnej činnosti, ktorý spĺňa zákonné znaky. Môže ísť o dielo literárne, divadelné, hudobné, audiovizuálne, výtvarné, ale aj vedecké, ktoré je výsledkom tvorivej duševnej činnosti autora. V praxi teda môže ísť o knihu, obraz, fotografiu, ale aj o počítačový softvér a ďalšie.

Umelecký výkon je predvedenie, prednes alebo iné tvorivé vykonanie umeleckého diela alebo diela tradičnej ľudovej kultúry, spevom, hraním, recitáciou, tancom alebo iným spôsobom.

Vzťahy, ktoré vznikajú v súvislosti s vytvorením a použitím autorského diela a umeleckého výkonu, upravuje zákon č. 185/2015 Z. z. Dielo je možné použiť iba so súhlasom autora.

Aktívne a pasívne príjmy autorov

Príjmy autorov rozdeľujeme na aktívne a pasívne.

Prečítajte si tiež: Autorské práva v zmluve o dielo

Aktívne príjmy ošetruje autorská zmluva a ide o príjmy z vytvorenia diela, z podania umeleckého výkonu, z vydávania, rozmnožovania a rozširovania diel na vlastné náklady, z vytvorenia iného predmetu duševného vlastníctva a z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva. Za aktívny príjem sa v zmysle § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov považujú príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, príjmy z vydávania, rozmnožovania a rozširovania diel na vlastné náklady, príjmy z vytvorenia iného predmetu duševného vlastníctva, z použitia iného predmetu duševného vlastníctva alebo z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva.

Napríklad, ak autor mesačne dodáva článok spoločnosti, ide o aktívny príjem z vytvorenia diela. Aktívny príjem autora zakladajú najmä autorské zmluvy, zmluvy o vytvorení diela a podobne.

Za pasívne príjmy považujeme príjmy z použitia diela, umeleckého výkonu alebo za poskytnutie práva na použitie diela a umeleckého výkonu. Pasívne príjmy ošetruje licenčná zmluva. Pasívnymi príjmami sa v zmysle § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov rozumejú príjmy za udelenie súhlasu na použitie diela a súhlasu na použitie umeleckého výkonu, ak nepatria medzi aktívne príjmy uvedené v § 6 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Napríklad, ak spoločnosť používa v minulosti vytvorený kódovací program autora, ktorý len udelil spoločnosti súhlas na jeho použitie, ide o pasívny príjem. Príjem z použitia diela zakladajú prevažne licenčné zmluvy.

Zdaňovanie príjmov autorov - aké sú možnosti?

Ako autor máte dve možnosti, ako svoje príjmy z predaja diela zdaniť.

Prečítajte si tiež: Podpora Umeleckej Tvorby Prostredníctvom Zmlúv

1. Zdaňovanie zrážkovou daňou podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov
2. Zdaňovanie v daňovom priznaní

Nedá sa jednoznačne povedať, ktorá možnosť je výhodnejšia, keďže to závisí od rôznych skutočností. Obe metódy majú svoje výhody aj nevýhody.

Zdaňovanie zrážkovou daňou

Ak sa rozhodnete zdaňovať svoje príjmy autora zrážkovou daňou, tzn., neuplatníte si postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov, platiteľ dane vám strhne zrážkovú daň 19 % a svoj príjem dostanete už očistený od dane. Následne tento príjem nemusíte uvádzať v daňovom priznaní, ani z neho odvádzať odvody do zdravotnej či sociálnej poisťovne.

Výhodami je jednoznačne jednoduchosť tohto spôsobu - ako autor nemáte žiadne starosti. Nevýhodou môžu byť vyššie náklady na daň, ktoré by v niektorých prípadoch mohli byť nižšie, ak by ste si podávali daňové priznanie a príjmy autora zdaňovali tam. V tomto prípade nie je možné uplatniť daňové výdavky, daňovú stratu, nezdaniteľné časti základu dane či právo na daňový bonus na deti alebo zaplatené úroky.

V zmysle § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov vyberá platiteľ dane daň zrážkou vo výške 19 % alebo 35 %. Sadzba dane 35 % sa uplatní, ak daňovník nerezident nepreukáže, že príjem plynie daňovníkovi, ktorý je rezidentom štátu, s ktorým má Slovenská republika uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia. Daň vypočíta aj odvedie objednávateľ, resp. ten, kto príjem vypláca. Pri zdaňovaní formou zrážkovej dane si autor nemôže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane ani daňové bonusy.

Príjmy, ktoré sú zdaňované zrážkovou daňou, sa už neuvádzajú v daňovom priznaní. Napríklad, ak pán Peter dostane za článok 100 eur, po odpočítaní 19 % dane mu bude vyplatená už očistená suma vo výške 81 eur (100 - (19% z 100)). Platiteľ dane odvedie zrážkovú daň na daňový úrad a pán Peter už nemá žiadne povinnosti.

Prečítajte si tiež: Pracovné Podmienky v ZUŠ

Zdaňovanie v daňovom priznaní

Pokiaľ sa rozhodnete, že autorské príjmy si zdaníte sami po skončení daňového roka, a to podaním daňového priznania, tzn., uplatníte si postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov, musíte písomne uzatvoriť dohodu s platiteľom dane o neuplatnení dane vyberanej zrážkou (ešte predtým, než nadobudnete autorský príjem). Ak vám po ukončení daňového roka vznikne povinnosť podať daňové priznanie, daň vysporiadate v ňom.

Medzi výhody tejto možností patrí fakt, že si môžete uplatniť daňové výdavky (buď skutočne preukázateľné, alebo paušálne výdavky 60 % najviac do sumy 20 000 €), ako aj nezdaniteľné časti základu dane a daňové bonusy. Tu však rozlišujeme, či ide o aktívne alebo pasívne príjmy.

Paušálne výdavky môžeme upraviť pri aktívnych aj pasívnych príjmoch, avšak nezdaniteľné časti základu dane a daňové bonusy možno uplatniť iba pri aktívnych príjmoch podľa §6 ods. 1) a 2). Pri aktívnych príjmoch je tiež možná znížená sadzba dane 15 % v závislosti od výšky príjmu. Pri pasívnych príjmoch ostáva sadzba dane štandardných 19 %.

Nevýhodou sú starosti navyše. Autor je povinný zaregistrovať sa na daňovom úrade a požiadať o pridelenie daňového identifikačného čísla, vzniká mu povinnosť platiť odvody do zdravotnej poisťovne a podľa výšky príjmov mu môže vzniknúť aj povinnosť platiť odvody do Sociálnej poisťovne (ak je výška príjmov za rok 2021 viac ako 6 798 €).

Ak autorovi nevyhovuje zdaňovanie zrážkovou daňou a chce využiť ďalšie výhody, môže sa v zmysle § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov rozhodnúť zdaniť príjmy sám prostredníctvom daňového priznania. Je však potrebné dodržať niekoľko podmienok:

• uzatvoriť s platiteľom príjmu dohodu o nezrážaní zrážkovej dane,
• dohodu uzatvoriť písomne vopred, najneskôr v deň výplaty autorskej odmeny,
• podať daňové priznanie za rok, v ktorom bola táto dohoda uzatvorená.

Platiteľ dane je povinný oznámiť uzatvorenie takejto dohody správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola dohoda uzavretá.

Ak daňovník s príjmami podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 (uzatvoril dohodu o neuplatnení zrážkovej dane), daňovo vysporiada daňovník sám prostredníctvom podaného daňového priznania.

Ako si môžu autori vysporiadať daň z príjmov? Aké si môžu uplatniť výdavky?

Príjmy z umeleckej činnosti sa zdaňujú podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Autori si môžu uplatniť dva druhy výdavkov:

1. Skutočné výdavky na základe daňovej evidencie (§ 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov)
2. Výdavky percentom z príjmov podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov vo výške 60% (ak daňovník nie je platiteľom DPH alebo je platiteľom tejto dane len časť zdaňovacieho obdobia), bez nároku na zvýšenie o preukázateľne zaplatené poistné a príspevky. 60% výdavky z príjmov možno uplatniť najviac do výšky 20 000 eur, pričom uvedená maximálna suma sa posudzuje pre tieto príjmy samostatne, na rozdiel od príjmov uvedených v § 6 ods. 1 a ods. 2.

Pri uplatňovaní paušálnych výdavkov odpadá povinnosť viesť účtovníctvo, resp. daňovú evidenciu a stačí viesť len jednoduchú evidenciu pohľadávok, príjmov a zásob.

Príklad:

Fyzická osoba na základe uzatvorenej licenčnej zmluvy podľa § 65 zákona č. 185/2015 Z. z. autorského zákona v roku 2025 dosiahla honorár vo výške 5 600 eur. Daňovník sa vopred pred vyplatením honoráru s platiteľom dane písomne dohodne, že sa daň vyberaná zrážkou neuplatní.

Príjem, ktorý fyzická osoba dosiahla na základe licenčnej zmluvy (príjem za použitie diela), pri ktorých sa daňovník s platiteľom dane vopred písomne dohodol, že sa daň vyberaná zrážkou neuplatní, daňovo vysporiada daňovník sám prostredníctvom podaného daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2025. Predmetné príjmy zahrnie medzi príjmy podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov. Jedná sa o pasívny príjem, pri ktorom nie je možné na daňové účely vykázať stratu - t. j. ak preukázateľné daňové výdavky sú vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada (§ 6 ods. 8 zákona o dani z príjmov).

Nezdaniteľná časť základu dane

Ak fyzickej osobe na základe uzatvorenej licenčnej zmluvy podľa Autorského zákona bol v roku 2024 vyplatený príjem z tejto zmluvy vo výške 5 350 eur. Daňovník s platiteľom dane vopred uzatvoril dohodu, o tom, že daň vyberanú zrážkou z predmetného príjmu neuplatní a daňovník bude daňovú povinnosť z týchto príjmov vysporiadavať osobne podaním daňového priznania za rok 2025. Iné zdaniteľné príjmy v roku 2025 daňovník nedosiahol.

Nakoľko sa príjmy vyplácané na základe licenčnej zmluvy pre daňové účely považujú za tzv. pasívne príjmy (zaraďujú sa medzi príjmy podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov), daňovník vykázaný základ dane z týchto príjmov nemôže znížiť o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka a rovnako nemôže uplatniť ani nezdaniteľnú časť základu dane na manželku.

Výdavky percentom z príjmov

Daňovník, ktorý v zdaňovacom období 2025 dosiahol okrem príjmov zo zamestnania len zdaniteľné príjmy podľa § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov, pri ktorých uplatnil postup podľa § 43 ods. 14 zákona (vopred pred vyplatením príjmu uzatvoril s platiteľom dane dohodu o tom, že zrážková daň sa neuplatní), sa môže rozhodnúť pri týchto príjmoch uplatniť výdavky percentom z príjmov, a to vo výške 60 % z týchto príjmov, najviac do výšky 20 000 eur ročne (podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov). Podmienkou pre uplatnenie výdavkov percentom z príjmov je, že daňovník nie je platiteľ DPH, alebo je platiteľom dane z pridanej hodnoty len časť zdaňovacieho obdobia.

Zdaňovanie a odvody z príjmov autorov formou zrážkovej dane

V zmysle § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov vyberá platiteľ dane daň zrážkou vo výške 19 %. Zrazením dane sa daňová povinnosť považuje za vysporiadanú a autor už tieto príjmy v daňovom priznaní neuvádza a nezdaňuje ich. Pri zdaňovaní formou zrážkovej dane si autor nemôže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane ani daňové bonusy.

Zdaňovanie pasívnych príjmov autora v daňovom priznaní a odvody

V prípade pasívnych príjmov autora (§ 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov), ktoré sa zdaňujú v daňovom priznaní, sú možnosti uplatnenia úľav menšie. Je možné uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 %, avšak najviac do sumy 20 000 eur. Sadzba dane je štandardná, 19 % resp. 25 %. Nie je možné uplatniť nezdaniteľné časti základu dane ani daňové bonusy.

Príjem autora sa uvádza do daňového priznania typu B (ak vznikne povinnosť jeho podania).

Odvody do umeleckých fondov

Autori a umelci budú musieť zo svojich hrubých príjmov naďalej platiť do umeleckých fondov príspevok dve percentá. Túto povinnosť mala natrvalo zrušiť vládna novela zákona o umeleckých fondoch.

Kedy je už potrebná živnosť?

V niektorých prípadoch je hranica medzi autorskou činnosťou a podnikaním tenká, preto môže padnúť otázka, či už nie je potrebné živnostenské oprávnenie. Ak sa napríklad spisovateľ rozhodne vydať knihu na vlastné náklady, ide už o príjmy zo samostatnej zárobkovej činnosti. Takisto rôzni hand-made tvorcovia, ktorí aktívne predávajú svoje výrobky, majú ich skladom alebo vyrábajú ich replikáty, by mali byť SZČO. Hoci sa aj výsledok činnosti programátorov považuje za autorské dielo, aj tu je tenká hranica medzi tým, čo ešte je autorské dielo, a čo nie. Ak ide o úpravu existujúceho kódu, prácu s databázami, rôzne nastavenia a pod., už je potrebné založenie živnosti.

Zmeny v autorskom zákone

S účinnosťou od 1.1.2016 vstúpil do platnosti nový autorský zákona č. 185/2015 Z. z. V novom autorskom zákone došlo k zmenám, ktoré majú vplyv na formu uzatvárania licenčných zmlúv, ktoré sú upravené v inom ustanovení nového autorského zákona, a to v ustanovení § 65 zákona 185/2015 Z. z.

Novela zákona o autorskom zákone z februára 2022

Novela ustanovuje, že dohodnutá odmena za udelenie licencie alebo spôsob jej určenia musí zodpovedať jednotlivým spôsobom použitia diela dohodnutým v ustanoveniach o spôsobe použitia diela. Ak je odmena dohodnutá v závislosti od príjmov alebo výnosov z využitia licencie, nadobúdateľ je povinný predkladať autorovi najmenej raz ročne informáciu o príjmoch alebo výnosoch z využitia licencie osobitne za každý spôsob použitia diela a zároveň je povinný poskytnúť autorovi aj vyúčtovanie odmeny. To sa nevzťahuje na autora počítačového programu a na zmluvy spadajúce pod verejnú licenciu. Ak odmena nie je dohodnutá v závislosti od príjmov alebo výnosov z využitia licencie, musí zodpovedať rozsahu, účelu a času použitia diela. Ak nie je v licenčnej zmluve dohodnutá odmena ani spôsob jej určenia, a ani nie je v licenčnej zmluve uvedené, že sa licencia udeľuje bezodplatne, a nevyplýva to ani z jej účelu, platí, že autor má právo na odmenu vo výške, ktorá je obvyklá v čase uzavretia licenčnej zmluvy pri obdobných zmluvných podmienkach. Zároveň platí ak nadobúdateľ licenciu nevyužije vôbec alebo licenciu nevyužije sčasti, nemá právo na vrátenie dohodnutej odmeny alebo jej časti, ak nie je dohodnuté inak.

tags: #umelecká #zmluva #odvody #a #dane