Optimalizácia procesov vymáhania pohľadávok: Skúsenosti a postupy

Účinné vymáhanie pohľadávok je pre každú organizáciu kľúčové pre udržanie finančnej stability a likvidity. Rôzne inštitúcie a spoločnosti, vrátane štátnych orgánov ako Ministerstvo hospodárstva SR (MH SR), čelia výzvam spojeným s vymáhaním pohľadávok. Tento článok sa zameriava na analýzu postupov a skúseností spojených s vymáhaním pohľadávok, s osobitným dôrazom na zistenia a odporúčania vyplývajúce z kontrolných činností a auditov. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o problematike, identifikovať oblasti na zlepšenie a navrhnúť efektívne stratégie pre úspešné vymáhanie pohľadávok.

Právny rámec a účtovné postupy

Základným predpokladom pre efektívne vymáhanie pohľadávok je dôsledné dodržiavanie právnych predpisov a správnych účtovných postupov. V kontexte MH SR boli identifikované viaceré nedostatky v tejto oblasti, ktoré negatívne ovplyvňujú proces vymáhania pohľadávok.

Súlad s účtovnými predpismi

Podľa § 16 ods. 12 zákona o účtovníctve platí, že konečné zostatky účtov vykazované v súvahe k poslednému dňu účtovného obdobia musia byť zhodné so začiatočnými stavmi týchto účtov k prvému dňu nasledujúceho obdobia. Zistené nezrovnalosti v konečných a počiatočných stavoch analytických účtov k syntetickým účtom (ako napríklad 022, 029, 082, 089 a 7501100001) naznačujú porušenie tejto zásady.

Ďalším problémom je nesprávny výpočet a vykazovanie kumulovaných odpisov. MH SR v šestnástich prípadoch nesprávne vypočítalo a vykázalo kumulované odpisy k 31. 12. 2023, čím porušilo Čl. 7 Smernice o správe majetku štátu v správe MH SR a § 28 ods. 1 zákona o účtovníctve. Majetok sa má odpisovať v súlade s účtovnými zásadami a metódami, a podľa § 30 ods. 2 Opatrenia MF SR o postupoch účtovania pre ROPO, dlhodobý hmotný majetok sa odpisuje počas predpokladanej doby používania.

Inventarizácia majetku

Inventarizácia majetku je kľúčový proces na overenie, či stav majetku v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. MH SR si v preverovanom období nesplnilo povinnosť vykonať inventarizáciu majetku štátu v správe MH SR na pracovisku mimo sídla služobného úradu v cudzine - stála misia Ženeva k 31. 12. rokov 2022 a 2023 inventarizačnými komisiami v inom zložení, ako boli vymenované v príkazoch ministra hospodárstva SR.

Prečítajte si tiež: Mestský úrad Šamorín a ZŤP

Ďalšie nedostatky v inventarizácii zahŕňajú:

• Inventúrne súpisy k inventarizácii majetku štátu v správe MH SR na pracovisku mimo sídla služobného úradu v cudzine - stála misia Ženeva k 31. 12. 2023 neobsahovali podpisové záznamy zodpovednej osoby za príslušný druh majetku a podpis predsedníčky čiastkovej inventarizačnej komisie.
• Pri kombinovanej inventúre neboli preukázateľne preverené listy vlastníctva nehnuteľností a technické preukazy dopravných prostriedkov.
• Pri inventarizácii DLHM k 31. 12. 2022 porovnávalo v inventarizačných zápisoch fyzický stav DLHM s účtovným stavom DLHM, ktorý nesúhlasil so stavom uvedeným v HK k 31. 12. 2022.
• Inventúrne súpisy k inventarizácii pozemkov z privatizácie k 31. 12. 2022 neobsahovali predpísané náležitosti.
• Nevyhotovilo inventúrne súpisy k inventarizácii stavieb a pozemkov z privatizácie k 31. 12. 2023.
• Inventarizačné zápisy neobsahovali výsledky vyplývajúce z posúdenia reálnosti ocenenia majetku a záväzkov.

Nedostatočná dokumentácia a uchovávanie účtovných záznamov

Dôležitou súčasťou správneho hospodárenia je vedenie a uchovávanie účtovných dokladov. MH SR nepredložilo kontrolnej skupine NKÚ SR 24 účtovných dokladov preukazujúcich účtovanie o dlhodobom hmotnom majetku v kontrolovanom období, čím porušilo § 3 ods. 6 zákona o správe majetku štátu a § 35 ods. 2 zákona o účtovníctve.

Nesprávne vykazovanie pohľadávok

Vykazovanie pohľadávok podľa doby splatnosti má byť v súlade s § 2 ods. 3 Opatrenia MF SR k IÚZ a § 16 ods. 4 Opatrenia MF SR o postupoch účtovania pre ROPO. Nesprávne vykazovanie hodnoty pohľadávok podľa doby splatnosti viedlo k významným chybám vo vykázaní hodnoty krátkodobých a dlhodobých pohľadávok v účtovnej závierke za roky 2021 - 2022.

Súčet zostatkov analytických účtov k syntetickému účtu v alternatívach 378 - Iné pohľadávky dlhodobé/378 - Iné pohľadávky krátkodobé k 31. 12. 2022 sa nezhodoval so súčtom počiatočných stavov týchto účtov k 1. 1. 2023, čo je v rozpore s § 16 ods.

Nedostatočné informácie v poznámkach k účtovnej závierke

Poznámky k účtovnej závierke majú poskytovať užitočné, významné, zrozumiteľné, porovnateľné a spoľahlivé informácie (§ 3 ods. 1 Opatrenia MF SR k IÚZ). V tabuľkovej časti poznámok, v tabuľke č. 4 - k čl. III. B Pohľadávky podľa doby splatnosti, MH SR v rokoch 2021 až 2023 uvádzalo hodnoty pohľadávok v lehote splatnosti a po lehote splatnosti, ktoré v porovnaní so skutočnými údajmi o splatnosti pohľadávok podľa účtovnej evidencie neboli v súlade so skutočnosťou.

Prečítajte si tiež: Podnikanie a štátna pomoc

Opravné položky k pohľadávkam

MH SR nemalo v kontrolovanom období upravené internou smernicou pravidlá pre výpočet a tvorbu opravných položiek k pohľadávkam po lehote splatnosti. Opravné položky sa majú tvoriť v súlade s internými smernicami na tvorbu opravných položiek na základe výsledkov inventarizácie k 31.

Vymáhanie pohľadávok a trvalé upustenie od vymáhania

Nevydanie rozhodnutia o trvalom upustení od vymáhania pohľadávky štátu voči dlžníkovi Solar Energetics s.r.o. v hodnote 290 827,05 eur najneskôr v lehote troch mesiacov od splnenia podmienky pre rozhodnutie o trvalom upustení od vymáhania, je v rozpore s článkom 11 ods. 1 internej smernice č.

MH SR nezabezpečilo nariadenie výkonu rozhodnutia v prekluzívnej lehote k pohľadávke voči dlžníkovi TOME, s.r.o. a neodpísaním pohľadávky voči dlžníkovi TOME, s.r.o. vo výške 1 000 eur v účtovnej evidencii za rok 2024 nepostupovalo MH SR podľa § 62 ods. 4 Opatrenia MF SR o postupoch účtovania pre ROPO.

Rezervy na súdne spory

MH SR nemalo vo vnútornom predpise uvedený spôsob účtovania tvorby a použitia rezerv podľa § 14 ods. 9 opatrenia MF SR o postupoch účtovania pre ROPO. Kontrolovaný subjekt nevykazoval rezervy na súdne spory ako dlhodobé a krátkodobé na základe preukázania dĺžky trvania prebiehajúcich a hroziacich súdnych sporov, čo je v rozpore s § 2 ods. 3 Opatrenia MF SR k IÚZ a § 16 ods. 4 Opatrenia MF SR o postupoch účtovania pre ROPO.

Kontrolovaný subjekt vytváral v roku 2021 a 2022 rezervy na prebiehajúce a hroziace súdne spory aj na súdny spor PB CAPITAL, a.s. v hodnote 637 624,55 eur, ktorý bol ukončený v roku 2017, čo je v rozpore s § 14 ods. 9 opatrenia MF SR o postupoch účtovania pre ROPO a § 7 ods. 1 zákona o účtovníctve.

Prečítajte si tiež: Praktické kroky pri zmene trvalého bydliska a rodičovský príspevok

Hospodárenie spoločností a štátnych podnikov

Okrem priameho vymáhania pohľadávok je dôležité aj správne hospodárenie spoločností a štátnych podnikov, ktoré spravuje MH SR. Kontroly odhalili nedostatky aj v tejto oblasti.

MH Invest, s.r.o. a SPP, a.s.

Nesprávnym uvedením hodnoty podielu v dcérskej účtovnej jednotke MH Invest, s.r.o. v tabuľke č. 1a v poznámkach k IÚZ za rok 2022 nepostupovalo MH SR v súlade s § 8 ods. 1 zákona o účtovníctve a § 3 ods.

Nezaúčtovaním navýšenia majetkovej účasti v spoločnosti SPP, a.s. o hodnotu 500 mil. eur a nezaúčtovaním použitia štátnych finančných aktív na úhradu vkladu v hodnote 500 mil. eur do kapitálového fondu z príspevkov akcionárov spoločnosti SPP, a.s. nepostupovalo MH SR v roku 2022 v súlade s § 31 ods. 3 a § 76 ods. 2 opatrenia MF SR o postupoch účtovania pre ROPO a s § 7 ods. 1 zákona o účtovníctve.

Ďalšie zistené nedostatky

• Nesprávne údaje v tabuľke č. 1a v poznámkach k individuálnej účtovnej závierke za rok 2023 Prehľad o pohybe dlhodobého finančného majetku podľa spoločností.
• Nesprávny názov štátneho podniku Pozemné stavby Michalovce, š. p. v Čl. I, v bode 4 písm. d) poznámkach k IÚZ za rok 2023.
• Nesprávne zaúčtovanie výmazu štátnych podnikov z Obchodného registra SR v hodnote 46 582 310,53 eur v roku 2021.
• Neoverenie skutočného stavu majetkových účastí MH SR v spoločnosti SPP, a.s.
• Vloženie 140 mil. eur do kapitálových fondov z príspevkov akcionárov spoločnosti SPP, a.s. z výnosov z majetkových účastí, ktoré sú príjmom štátneho rozpočtu, čo je v rozpore s § 8 ods. 9 zákona o rozpočtových pravidlách.
• Vloženie 140 mil. eur do kapitálových fondov z príspevkov akcionárov spoločnosti SPP, a.s. bez rozhodnutia vlády SR, čo je v rozpore s § 13 ods. 6 zákona o rozpočtových pravidlách.
• Nezaúčtovanie výplaty dividendy zo zisku spoločnosti SPP, a.s. v hodnote 140 mil. eur a použitia štátnych finančných aktív na úhradu vkladu v hodnote 140 mil. eur.

Nedostatky v hospodárení MH Teplárenský holding, a. s. (MHTH)

Kontroly hospodárenia spoločnosti MH Teplárenský holding, a. s. odhalili viaceré nedostatky v riadení a finančnom hospodárení.

Odmeňovanie riadiacich pracovníkov

Predstavenstvo MHTH nevyhotovilo zápisnice o rozhodnutí o priznaní odmeny generálnemu riaditeľovi za splnenie ročných cieľov v roku 2023 a 2024, čo je v rozpore s § 195 Obchodného zákonníka ods. 1 a interným dokumentom spoločnosti.

Pre rok 2022 predstavenstvo nestanovilo ciele generálnemu riaditeľovi, ale vyhodnotilo ciele stanovené Predsedom predstavenstva MH Manažment, a. s., čo je v rozpore so stanovami spoločnosti MHTH, a. s.

Skutočné kapitálové investície MHTH, a. s. nedosiahli plánovanú výšku, a teda cieľ č. 3 KPIs generálneho riaditeľa nebol splnený. Napriek tomu bol koncoročný bonus generálnemu riaditeľovi vyplatený v plnej výške.

Spoločnosť vyplatila ročné bonusy za dosiahnutie cieľov a ukazovateľov výkonnosti riadiacich pracovníkov v roku 2023 v objeme 942 201,25 eur a v roku 2024 v objeme 954 894,14 eur, pričom postupovala podľa interného dokumentu, ktorý nemal charakter vnútorného predpisu a nebol schválený predstavenstvom MHTH, a. s.

Plánovanie a vyhodnocovanie investícií

V kontrolovanom období nebol plán kapitálových investícií naplnený ani v jednom roku. Vyhodnocovanie CAPEX investícií nebolo súčasťou vyhodnotenia obchodno-finančného plánu. Napriek tejto skutočnosti bol každý rok kontrolovaného obdobia vyhodnotený obchodno-finančný plán ako splnený.

Nedostatky v hospodárení TEKO

V prípade spoločnosti TEKO bolo zistené, že dňa 08.04.2022 rozhodol jediný akcionár o rozdelení výsledku hospodárenia zisku za rok 2021 o vyplatení dividend v sume 300 tis. eur, čím vznikla právnemu nástupcovi povinnosť podľa § 17c ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov v roku 2022 pripočítať celú výšku oceňovacích rozdielov t. j. 39 754 528,56 eur, a zaplatiť predpokladanú daň vyššiu o 7 155 815,14 eur. Daňovník však nezahrnul celú výšku oceňovacích rozdielov do základu dane za zdaňovacie obdobie, čím porušil ustanovenie § 17c ods. 3 písm.

Problémy v riadení štátnych podnikov

Kontroly odhalili viaceré nedostatky v riadení štátnych podnikov, ktoré spadajú pod MH SR.

Nedostatky v činnosti dozornej rady (DR)

DR v rokoch 2022 až 2024 nepodávala zakladateľovi polročnú a ročnú správu o hospodárení podniku, čo je v rozpore s ustanovením § 21 ods. 1 písm. ch) zákona o štátnom podniku a Čl. 7 ods. 1 písm. i) štatútu.

DR v rokoch 2022 až 2024 nekontrolovala údaje v účtovných knihách, ako aj ďalších dokladoch, čo je v rozpore s ustanovením § 21 ods. 1 písm. f) zákona o štátnom podniku a Čl. 7 ods. 1 písm. f) štatútu.

Riaditeľ kontrolovaného subjektu nepredložil Koncepciu rozvoja podniku vypracovanú na rok 2022 po jej prerokovaní v DR zakladateľovi na schválenie, čo je v rozpore s ustanovením § 19 ods. 6 zákona o štátnom podniku.

DR v rokoch 2022 až 2024 prerokúvala Koncepcie rozvoja podniku Hydromeliorácie, š. p. vypracované na roky 2021 a 2022 s výrazným časovým oneskorením a Koncepciu rozvoja podniku Hydromeliorácie, š. p. vypracovanú na rok 2024 neprerokovala vôbec, čo je v rozpore s ustanovením § 21 ods. 1 písm. d) zákona o štátnom podniku a Čl. 7 ods. 1 písm. d) štatútu.

DR v rokoch 2022 až 2024 neschvaľovala návrhy na obstaranie hmotného a nehmotného majetku, čo je v rozpore s ustanovením § 21 ods. 1 písm. b) zákona o štátnom podniku a Čl. 7 ods. 1 písm. b) štatútu.

Nedostatky v zverejňovaní zmlúv

Dodatok č. 1 k zmluve č. HM/052/100/2009 a dodatok č. 1 k zmluve č. HM/078/100/2009 kontrolovaný subjekt nezaslal Úradu vlády SR zmluvy na zverejnenie, čím porušil ustanovenie § 5a ods. 7 zákona o slobode informácií.

Poistná zmluva na havarijné poistenie motorových vozidiel, ktorá bola s poisťovňou Kooperativa, a. s. uzatvorená 19. 12. 2011, nebola zverejnená v CRZ, čím kontrolovaný subjekt porušil ustanovenie § 5a ods. 7 zákona o slobode informácií.

Dodatok č. 6 k zmluve o poskytovaní strážnej služby nebol zverejnený v CRZ, čím kontrolovaný subjekt porušil ustanovenie § 5a ods. 7 zákona o slobode informácií.

V roku 2022 v 5 prípadoch, v roku 2023 v 14 prípadoch a v roku 2024 v 13 prípadoch, spolu v 32 prípadoch kontrolovaný subjekt bezodkladne nezaslal Úradu vlády SR zmluvy na zverejnenie, čím porušil ustanovenie § 5a ods. 7 zákona o slobode informácií.

Ďalšie zistené nedostatky

• Kontrolovaný subjekt neaktualizoval Organizačnú smernica č. 02/2018 v súlade s Organizačným poriadkom, resp. Organizačnou schémou.
• V roku 2023 škodová komisia nezasadala, čím kontrolovaný subjekt konal v rozpore s ustanovením článku II bodu 1 Organizačnej smernice č. 06/2017 - Rokovacieho poriadku škodovej komisie.
• Nezverejnením výročnej správy za rok 2022 v registri účtovných závierok, nepostupoval kontrolovaný subjekt v súlade s ustanovením § 23a zákona o účtovníctve.

Porušenia zákona o štátnom podniku

Kontrolovaný subjekt nepostupoval v súlade s ustanovením § 9 ods. 6 zákona o štátnom podniku, podľa ktorého „Výročná správa okrem náležitostí upravených osobitným predpisom musí obsahovať informáciu o výške ročnej odmeny riaditeľa podniku podľa § 19 ods. 10 a o výške jeho podielu na zisku podniku, o výške ročnej odmeny členov dozornej rady podľa § 20 ods. 10 a o výške ich podielov na zisku podniku a o zmluvách schvaľovaných dozornou radou podniku podľa § 21 ods. 1 písm. j).“ ZB, š. p. vo VS za roky 2022, 2023 a 2024 neuvádzal kompletné informácie o odmenách riaditeľa a členov DR, ako aj o výške ich podielov na zisku štátneho podniku.

DR ZB, š. p. nedokázala preukázať, že členovia DR dohliadali na vedenie a hospodárenie podniku s patričnou zodpovednosťou, obzvlášť v období, kedy DR nebola uznášaniaschopná, čím došlo k nedodržaniu § 21 ods. 1 písm. e) zákona o štátnom podniku, podľa ktorého DR „dohliada na vedenie a hospodárenie podniku“.

DR ZB, š. p. nedodržala v roku 2022 ustanovenie § 21 ods. 1 písm. ch) zákona o štátnom podniku, podľa ktorého DR „podáva zakladateľovi polročnú a ročnú správu o hospodárení podniku“.

Kontrolovaný subjekt nepostupoval v súlade s § 11 ods. 1 a) zákona o obchodnom registri, v zmysle ktorého má fyzická osoba, oprávnená konať v mene zapísanej právnickej osoby, povinnosť podať návrh na zápis zmeny zapísaných údajov alebo návrh na výmaz zapísaných údajov v lehote ustanovenej zákonom.

Kontrolovaný subjekt tým, že vykonával hotovostné platby nad povolený denný limit, nedodržal ustanovenie § 9 ods. 10 zákona o štátnom podniku, podľa ktorého „Podnik vykonáva platby v bezhotovostnej forme.

Kontrolovaný subjekt tým, že nezabezpečil ochranu účtovnej dokumentácie proti strate, odcudzeniu, zničeniu alebo poškodeniu, nedodržal ustanovenia § 35 ods. 1 zákona o účtovníctve, podľa ktorého „Účtovná jednotka je povinná zabezpečiť ochranu účtovnej dokumentácie proti strate, odcudzeniu, zničeniu alebo poškodeniu.

Kontrolovaný subjekt tým, že pri položkách krátkodobé pohľadávky a záväzky v účtovných závierkach zostavených k 31.12.2022 a k 31.12.2023 vykázal konečné zostatky účtov, ktoré neboli zhodné so začiatočnými stavmi týchto účtov, nepostupoval v súlade s ustanovením § 16 ods. 12 zákona o účtovníctve.

Kontrolovaný subjekt nevypracoval Koncepciu rozvoja štátneho podniku na rok 2024 podľa zákonom stanovených podmienok, čím nepostupoval v súlade s § 19 ods. 6 zákona o štátnom podniku.

Na ZB, š. p. boli vykonávané organizačné zmeny bez vydávania písomných dodatkov k Organizačnému poriadku, nepostupoval kontrolovaný subjekt v súlade s časťou 1 bod 3 Organizačného poriadku ZB, š. p.

MPRV SR nepostupovalo v súlade s ustanovením § 19 ods. 6 zákona o štátnom podniku, keď ako zakladateľ nepristúpilo k schvaľovaniu koncepcie rozvoja štátneho podniku na rok 2023, ktorú ministerstvu po schválení DR zaslal dňa 16.12.2022 riaditeľ štátneho podniku Hydromeliorácie, š.p.

MPRV SR dňom 08.12.2023 poverilo JUDr. Mariána Šurdu výkonom funkcie riaditeľa Závodisko, š.p. Dňom 01.02.2024 MPRV SR do funkcie riaditeľa Závodisko, š.p. na základe výberového konania vymenovalo tú istú osobu JUDr. Mariána Šurdu. MPRV SR nekonalo v súlade s § 19 ods. 17 zákona o štátnom podniku, pretože pred vymenovaním JUDr. Mariána Šurdu do funkcie riaditeľa dňom 01.02.2024, najneskôr dňom 31.01.2024 ministerstvo JUDr. Mariána Šurdu ako povereného riaditeľa neodvolalo z funkcie, dekrétom nezrušilo jeho poverenie.

MPRV SR v piatich prípadoch konalo v rozpore s § 20 ods. 9 tretia veta zákona o štátnom podniku, keď ako zakladateľ Hydromeliorácie, š.p. a Závodisko, š.p. po znížení počtu členov DR ustanovených zakladateľom v kontrolovanom a priamo naň nadväzujúcom období bez meškania nevyhlásilo výberové konanie.

Odporúčania pre zlepšenie

Na základe zistených nedostatkov je možné formulovať nasledujúce odporúčania pre zlepšenie procesov vymáhania pohľadávok a hospodárenia:

1. Dôsledné dodržiavanie účtovných predpisov: Zabezpečiť, aby všetky účtovné operácie boli v súlade so zákonom o účtovníctve a ďalšími relevantnými predpismi.
2. Pravidelná a dôkladná inventarizácia: Vykonávať pravidelnú inventarizáciu majetku a záväzkov, aby sa zabezpečil súlad medzi účtovným a skutočným stavom.
3. Zlepšenie dokumentácie a uchovávania záznamov: Zabezpečiť, aby všetky účtovné doklady boli riadne uchovávané a dostupné pre kontrolu.
4. Správne vykazovanie pohľadávok: Vykazovať pohľadávky podľa doby splatnosti v súlade s platnými predpismi.
5. Aktualizácia interných smerníc: Aktualizovať interné smernice pre tvorbu opravných položiek k pohľadávkam a pre účtovanie rezerv na súdne spory.
6. Efektívne vymáhanie pohľadávok: Zabezpečiť včasné a efektívne vymáhanie pohľadávok, vrátane vydávania rozhodnutí o trvalom upustení od vymáhania, ak sú splnené podmienky.
7. Zlepšenie riadenia spoločností a štátnych podnikov: Zabezpečiť, aby riadiace orgány spoločností a štátnych podnikov konali v súlade so stanovami a platnými predpismi.
8. Transparentné odmeňovanie: Stanoviť jasné a transparentné pravidlá pre odmeňovanie riadiacich pracovníkov.
9. Zverejňovanie zmlúv: Zabezpečiť, aby všetky zmluvy boli včas zverejnené v Centrálnom registri zmlúv.
10. Aktívna činnosť dozornej rady: Zabezpečiť, aby dozorná rada aktívne dohliadala na vedenie a hospodárenie podniku a plnila svoje povinnosti v súlade so zákonom o štátnom podniku.

tags: #urad #na #vymahanie #pohladavok #zeneva #skusenosti