Úschova Cenných Papierov: Definícia, Aspekty a Daňové Hľadisko

Úvod

Úschova cenných papierov je dôležitou súčasťou finančného trhu. Tento článok sa zameriava na definíciu úschovy cenných papierov, jej aspekty a daňové hľadisko v kontexte slovenského práva a európskej legislatívy. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na túto problematiku, od základnej definície až po daňové dôsledky.

Definícia Úschovy Cenných Papierov

Úschova cenných papierov predstavuje službu, pri ktorej subjekt preberá zodpovednosť za bezpečné uloženie a evidenciu cenných papierov v mene majiteľa. Táto služba zahŕňa fyzickú alebo dematerializovanú úschovu, vedenie evidencie o cenných papieroch a zabezpečenie ich ochrany pred stratou, krádežou alebo znehodnotením.

Legislatívny Rámec

Zákon o Cenných Papieroch a Investičných Službách

Na Slovensku je oblasť cenných papierov upravená zákonom č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov. Tento zákon definuje cenné papiere, upravuje ich prevod, prechod a prenos, a stanovuje pravidlá pre poskytovanie investičných služieb, vrátane úschovy cenných papierov.

Zákon o DPH a Oslobodenie od Dane

Podľa § 39 ods. 1 písm. f) zákona o DPH sú oslobodené od dane činnosti týkajúce sa cenných papierov a obchodných podielov vrátane sprostredkovania týchto činností. Dôležité je, že oslobodená od dane nie je správa cenných papierov a úschova cenných papierov. Toto ustanovenie je transpozíciou čl. 135 ods. 1 písm. f) smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme DPH.

Smernica Rady 2006/112/ES

Smernica Rady 2006/112/ES, konkrétne článok 135, upravuje oslobodenia od dane, ktoré predstavujú výnimky zo všeobecnej zásady, podľa ktorej sa DPH vyberá z každého poskytnutia plnenia, ktoré platiteľ dane uskutoční za protihodnotu. Súdny dvor Európskej únie konštatoval, že oslobodenia v tejto smernici predstavujú autonómne pojmy práva, ktorých účelom je zabrániť rozdielnemu uplatňovaniu režimu DPH v jednotlivých členských štátoch a ktoré sa majú vykladať doslovne.

Prečítajte si tiež: Usporiadaný Domov: Tipy a Triky

Daňové Hľadisko Úschovy Cenných Papierov

Zdaniteľnosť Úschovy Cenných Papierov

Na základe zákona o DPH a judikatúry Súdneho dvora EÚ, úschova cenných papierov podlieha zdaneniu. To znamená, že poskytovatelia tejto služby sú povinní odvádzať DPH z príjmov získaných z úschovy cenných papierov.

Rozlíšenie Prevodov, Prechodov a Prenosov Cenných Papierov

Dôležité je rozlišovať medzi prevodom, prechodom a prenosom cenných papierov, pretože tieto transakcie majú rôzne daňové dôsledky.

• Prevod cenného papiera: Dochádza k zmene majiteľa cenného papiera, čo znamená zmenu právnej a finančnej situácie účastníkov. Tieto transakcie sú oslobodené od dane podľa § 39 ods. 1 písm. f) zákona o DPH.
• Prechod cenného papiera: Rovnako ako pri prevode, aj pri prechode dochádza k zmene majiteľa cenného papiera, a teda k zmene právnej a finančnej situácie účastníkov. Tieto transakcie sú oslobodené od dane.
• Prenos cenného papiera: Pri prenose cenného papiera nedochádza k zmene majiteľa, ale len k presunutiu cenného papiera v rámci účtov toho istého majiteľa. Takáto transakcia podlieha zdaneniu, pretože ide o činnosti správy cenných papierov, ktoré sú vyňaté z oslobodenia.

Oslobodenie od Dane a Podmienky

Oslobodenie od dane predstavuje daňový režim, pri ktorom sa na dodaný tovar alebo službu s miestom dodania v tuzemsku neuplatňuje daň. V zmysle zákona o DPH existujú dve skupiny dodaní oslobodených od dane:

1. Služby a tovary oslobodené od dane bez nároku na odpočítanie dane: Sú obsiahnuté v § 28 až § 42 zákona o DPH. Výnimkou je poskytovanie poisťovacích a finančných služieb zákazníkom mimo EÚ alebo ak sú tieto služby priamo spojené s vývozom tovaru mimo územia EÚ.
2. Služby a tovary oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie dane: Vzniká pri dodaní tovaru z jedného členského štátu do iného členského štátu, ak sú na obchode zúčastnení podnikatelia.

Príklady Oslobodenia od Dane

• Poštové služby: Univerzálne poštové služby a dodanie tovaru, ktorý súvisí s poskytovanou univerzálnou poštovou službou.
• Zdravotná starostlivosť: Služby zdravotnej starostlivosti.
• Služby sociálnej pomoci: Služby súvisiace s ochranou detí a mládeže poskytované v zariadeniach sociálnych služieb.
• Výchovné a vzdelávacie služby: Výchovné a vzdelávacie služby poskytované za odplatu právnickou alebo fyzickou osobou (školy a školské zariadenia).
• Služby dodávané členom: Služby, ktoré sú dodané svojím členom (politických strán, hnutí, cirkví, občianskych združení, profesijných komôr) ako protihodnota členského príspevku, ak toto oslobodenie nenarušuje hospodársku súťaž.
• Služby súvisiace so športom alebo telesnou výchovou.
• Zhromažďovanie finančných prostriedkov.
• Služby verejno-právnej televízie a verejnoprávneho rozhlasu.
• Poisťovacie služby: Poisťovacie a zaisťovacie služby vrátane sprostredkovania poistenia a sprostredkovania zaistenia.
• Dodanie nehnuteľnosti: Za podmienok uvedených v ustanovení § 38 ods.
• Nájom nehnuteľnosti: Riešený v § 38 ods.
• Finančné činnosti: Oslobodené od dane sú aj finančné činnosti, ktoré okrem banky poskytuje aj nebankový subjekt.
• Prevádzkovanie lotérií a iných podobných hier.

DPH a Súvisiace Aspekty

Miesto Dodania

Pri službách spojených s cennými papiermi je dôležité určiť miesto dodania služby, pretože od toho závisí, či podlieha DPH na Slovensku. Vo všeobecnosti platí, že miesto dodania služby je tam, kde má poskytovateľ služby sídlo alebo prevádzkareň.

Fakturácia

Platiteľ dane pri poskytnutí dodaní oslobodených od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH s miestom dodania v tuzemsku, nemá povinnosť vyhotoviť faktúru (§ 72 ods.

Prečítajte si tiež: Advokátska Úschova: Aspekty

Odpočet Dane

Pri nákupe tovarov a služieb, ktoré sú použité na dodanie tovarov a služieb oslobodených od dane podľa § 28 až § 42 zákona o DPH, nevzniká právo na odpočítanie dane. Ak však platiteľ dane poskytuje aj služby, ktoré sa zdaňujú, má právo na odpočítanie dane z nakúpených tovarov a služieb, ktoré použil na dodanie oslobodených služieb a súčasne aj na zdaňované služby, pomerom.

Praktické Dopady

Príklad z Praxe

Poisťovňa, ktorá poskytuje výlučne poisťovacie služby oslobodené od dane, nemá právo na odpočítanie dane z nakúpených tovarov (napríklad nákup počítača, kúpa nehnuteľnosti) a služieb (napríklad nákup telekomunikačných, účtovných služieb). Ak by však poisťovňa poskytovala popri poisťovacích službách aj služby, ktoré sa zdaňujú, napríklad prenájom obchodných priestorov podnikateľom, ktorý sa rozhodla zdaniť, má právo na odpočítanie dane z nakúpených tovarov a služieb, ktoré použila na dodanie poisťovacích služieb a súčasne aj na zdaňovaný prenájom, pomerom.

Trojstranný Obchod

Trojstranný obchod znamená, že ten istý tovar je súčasne predmetom dvoch dodaní, pričom len jedna z týchto dodávok je tzv. pohyblivá dodávka (preprava tovaru) a druhá z týchto dodávok je tzv. nepohyblivá dodávka (bez prepravy). Zjednodušenie je v tom, že prvý odberateľ nie je povinný platiť daň z nadobudnutia tovaru v členskom štáte druhého odberateľa (nadobudnutie je oslobodené od dane), považuje sa však za zdanené. Prvý odberateľ neuplatní daň na následné dodanie tovaru druhému odberateľovi, dochádza v zmysle § 69 ods. 7 zákona o DPH k preneseniu povinnosti platiť daň na druhého odberateľa.

Judikatúra Súdneho Dvora EÚ

Súdny dvor EÚ viackrát zdôraznil, že plnenia týkajúce sa akcií a cenných papierov sú plneniami na trhu cenných papierov a že obchodovanie s cennými papiermi zahŕňa úkony, ktoré menia právnu a finančnú situáciu medzi účastníkmi. Pojem „plnenia…týkajúce sa cenných papierov“ sa týka plnení, ktoré môžu vytvárať, meniť alebo rušiť práva a povinnosti účastníkov k cenným papierom.

Prečítajte si tiež: Zbrane a strelivo na Slovensku

tags: #uschova #cenných #papierov #definícia