Účtovanie Postúpenia Pohľadávky v Jednoduchom Účtovníctve

Postúpenie pohľadávky je bežná transakcia v podnikateľskom prostredí. Tento článok sa zameriava na účtovné aspekty postúpenia pohľadávky v systéme jednoduchého účtovníctva na Slovensku. Cieľom je poskytnúť ucelený pohľad na to, ako postupovať pri účtovaní postúpenej pohľadávky u postupcu (pôvodného veriteľa) aj postupníka (nového veriteľa).

Čo je Postúpenie Pohľadávky?

Pod pohľadávkou rozumieme takzvané „právo na plnenie”, ktoré patrí osobe nazývanej veriteľ voči inej osobe nazývanej dlžník. Ak má veriteľ voči dlžníkovi pohľadávku, bude to znamenať, že daný dlžník má voči veriteľovi určitý záväzok a je povinný mu niečo splniť. Pohľadávka veriteľa a k nej zodpovedajúci záväzok dlžníka vznikajú zo záväzkového právneho vzťahu, kde veriteľ vystupuje ako nositeľ určitého práva a dlžník ako nositeľ určitej povinnosti.

Postúpenie pohľadávky (cesia) je právny akt, ktorým pôvodný veriteľ (postupca, cedent) prevádza svoju pohľadávku voči dlžníkovi (cesus) na nového veriteľa (postupníka, cesionára). Právna úprava postúpenia pohľadávky je predmetom § 524 až 530 Občianskeho zákonníka. Na uzavretie zmluvy o postúpení nie je potrebný súhlas dlžníka. Postúpená môže byť iba existujúca pohľadávka vrátane premlčanej pohľadávky. Občiansky zákonník vyžaduje písomnú formu zmluvy o postúpení. Postúpená pohľadávka musí byť v zmluve individualizovaná, t. j. musí byť presne špecifikovaná s uvedením jej výšky, označením dlžníka, voči ktorému pohľadávka vznikla, a to s odkazom na faktúru, zmluvu alebo iný doklad preukazujúci jej vznik.

Dôvodom postúpenia pohľadávky môže byť napríklad snaha veriteľa o okamžitý prístup k finančným prostriedkom alebo zníženie rizika spojeného s nevymožiteľnosťou pohľadávky. Veriteľ môže svoju pohľadávku postúpiť aj bez súhlasu dlžníka.

Právny Rámec Postúpenia Pohľadávok

Všeobecnú úpravu postúpenia pohľadávky ustanovuje § 524 až § 530 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v z. n. p. (ďalej len „Občiansky zákonník“). Postúpenie pohľadávky upravuje § 524 až § 530 Občianskeho zákonníka. Veriteľ je oprávnený svoju pohľadávku postúpiť písomnou zmluvou inému, a to aj bez súhlasu dlžníka. To znamená, že postúpenie pohľadávky spočíva v tom, že na základe písomnej zmluvy postúpi pôvodný veriteľ (postupca) svoju pohľadávku voči dlžníkovi novému veriteľovi (postupníkovi), a to väčšinou za odplatu. Často sa na odplatné postúpenie pohľadávky používa aj označenie „predaj pohľadávky“.

Prečítajte si tiež: Účtovanie pohľadávky v konkurze

Účtovanie Postúpenia Pohľadávky v Jednoduchom Účtovníctve

Postupy účtovania (opatrenie MF SR č. MF/27076/2007-74) upravujú postup účtovania u postupcu aj postupníka v nadväznosti na § 17 ods. 12 písm. a) a d) zákona č. 595/2003 Z. z. zvýši o menovitú hodnotu pohľadávky pri jej postúpení, a to aj ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota, t. j.

Opatrenie Ministerstva financií SR č. 27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v z. n. p. (ďalej iba "Postupy účtovania v JÚ") upravuje spôsob a dopad účtovania postúpenia pohľadávok v jednoduchom účtovníctve u postupcu podľa ustanovenia § 14 ods. 8 až ods. 11.

Ocenenie Postúpenej Pohľadávky

Ocenenie postúpenej pohľadávky pri odplatnom postúpení pohľadávky - obstarávacou cenou, pri bezodplatnom postúpení pohľadávky - menovitou hodnotou. Menovitá hodnota pohľadávky je suma, na ktorú pohľadávka znie.

Postup pri Postúpení Pohľadávky v Jednoduchom Účtovníctve

Pri postúpení pohľadávky sa u daňovníka, ktorý účtuje v sústave jednoduchého účtovníctva postupuje nasledovne:

• základ dane daňovníka, ktorý postupuje pohľadávku sa zvýši o menovitú hodnotu pohľadávky pri jej postúpení, a to aj ak ide o pohľadávku, ktorú daňovník postúpil za cenu nižšiu, ako je jej menovitá hodnota
• základ dane daňovníka, ktorý prijal postúpenú pohľadávku sa zníži o sumu vo výške zaplatenej obstarávacej ceny pohľadávky nadobudnutej postúpením v zdaňovacom období, v ktorom došlo k úhrade dlžníkom alebo postupníkom pri jej ďalšom postúpení, najviac však do výšky príjmov plynúcich z tejto úhrady.

Ak je súčasťou postúpenia pohľadávky aj jej príslušenstvo, daňovým výdavkom je aj hodnota príslušenstva (úroky, poplatky), ak bola zahrnutá do zdaniteľných príjmov. Daňový výdavok sa uzná najviac do výšky príjmu plynúceho z postúpenia príslušenstva pohľadávky.

Prečítajte si tiež: Ak veriteľ odmietne plnenie

Postúpenie pohľadávky sa robí na základe „zmluvy o postúpení pohľadávky“, ktorú uzatvárajú postupca (veriteľ - ten, kto pohľadávku postupuje) a postupník (nový veriteľ - komu sa pohľadávka postupuje) . Postupca oboznámi dlžníka o postúpení pohľadávky formou „oznámenia o postúpení pohľadávky“, v ktorom uvedie, kto je novým veriteľom, ktorému má byť pohľadávka uhradená.

Účtovanie u Postupcu (Pôvodného Veriteľa)

Účtovanie u postupcu (t. j. veriteľa):

Ak postupca dostal úhradu pohľadávky v účtovnom období, v ktorom bola postúpená:

• V knihe pohľadávok dátumom účinnosti zmluvy o postúpení pohľadávky (t. j. dohodnutým zmluvným dňom) zaúčtuje zánik postúpenej pohľadávky v menovitej hodnote, dátumom účinnosti zmluvy o postúpení pohľadávky zaúčtuje vznik novej pohľadávky voči postupníkovi (komu sa pohľadávka postúpila) v cene, na ktorej sa zmluvne s postupníkom dohodli v zmluve o postúpení pohľadávky, po úhrade tejto kúpnej ceny sa zaúčtuje zánik pohľadávky vyplývajúcej zo zmluvy o postúpení pohľadávky v ocenení dohodnutom s postupníkom.
• V peňažnom denníku príjem z postúpenej pohľadávky sa zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY v okamihu jeho prijatia.

Ak bola pohľadávka postúpená za nižšiu cenu, ako je jej menovitá hodnota, v rámci uzávierkových účtovných operácií sa rozdiel medzi menovitou hodnotou pohľadávky a príjmom z postúpenej pohľadávky zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY.

Ak je postupca platiteľom dane z pridanej hodnoty a postupuje vlastnú pohľadávku, v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, sa v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje zníženie príjmu zahrnovaného do základu dane z príjmov v členení na ostatné príjmy, ktorý sa týka menovitej hodnoty pohľadávky, o sumu dane z pridanej hodnoty uplatnenú v cene tovaru alebo služby.

Prečítajte si tiež: Ako postupovať pri konkurze

Ak postupca nedostal príjem z postúpenej pohľadávky v období, kedy bola pohľadávka postúpená:

• V knihe pohľadávok ku dňu zmluvne dohodnutému v zmluve o postúpení pohľadávky zaúčtuje zánik postúpenej pohľadávky v menovitej hodnote, ku dňu zmluvne dohodnutému v zmluve o postúpení pohľadávky zaúčtuje vznik pohľadávky na základe zmluvy o postúpení pohľadávok vo výške dohodnutej kúpnej ceny s postupníkom.
• V peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, postúpená pohľadávka zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY, a to buď v menovitej hodnote, alebo v hodnote pohľadávky na základe zmluvy o postúpení pohľadávky, ak je táto vyššia ako menovitá hodnota pohľadávky.

Daňovník musí zaúčtovať hodnotu postúpenej pohľadávky do príjmov ovplyvňujúcich základ dane za to obdobie, kedy došlo k postúpeniu pohľadávky bez ohľadu na to, či bola postúpená pohľadávka od postupníka uhradená.

Ak postupca inkasoval príjem za postúpenú pohľadávku v nasledovnom účtovnom období:

• V knihe pohľadávok zaúčtuje sa zánik postúpenej pohľadávky z dôvodu jej úhrady.
• V peňažnom denníku príjem z postúpenej pohľadávky zaúčtuje ako PRÍJEM NEOVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE.

Účtovanie u Postupníka (Nového Veriteľa)

Účtovanie u postupníka (t. j. nový veriteľ):

• V knihe záväzkov k zmluvne dohodnutému dňu na základe zmluvy o postúpení pohľadávky zaúčtuje záväzok voči postupcovi (kto mu postupuje pohľadávku) v cene, za ktorú pohľadávku obstaral. Túto cenu musí postupcovi zaplatiť, pri úhrade postúpenej pohľadávky postupcovi v knihe záväzkov zaúčtuje zánik záväzku z postúpenej pohľadávky voči postupcovi.
• V knihe pohľadávok vzniká mu pohľadávka voči dlžníkovi, lebo sa stal novým veriteľom, pohľadávku účtuje za cenu, za ktorú bola obstaraná, uvedie tu však okrem obstarávacej ceny aj menovitú hodnotu pohľadávky, pri inkase (úhrade) pohľadávky od dlžníka úhradu od dlžníka zaúčtuje v knihe pohľadávok ako zánik pohľadávky v knihe pohľadávok.
• V peňažnom denníku úhradu postúpenej pohľadávky postupcovi zaúčtuje v peňažnom denníku ako VÝDAVOK NEOVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE, inkaso (úhradu) pohľadávky od dlžníka zaúčtuje v peňažnom denníku ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY, ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa cez uzávierkovú účtovnú operáciu zaúčtuje výdavok na obstaranie pohľadávky vo výške inkasa pohľadávky od dlžníka, maximálne však do výšky dohodnutej kúpnej ceny, ako VÝDAVOK OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ VÝDAVKY.

Ak inkaso pohľadávky od dlžníka je vyššie ako obstarávacia cena pohľadávky u postupníka, výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov bude maximálne dohodnutá cena pohľadávky zaplatená postupcovi v zmysle zmluvy.

Ak ku dnu zostavenia účtovnej závierky nie je pohľadávka dlžníkom zaplatená, možno ju zaúčtovať cez uzávierkovú účtovnú operáciu ako VÝDAVOK OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ VÝDAVKY vo výške zaplatenej obstarávacej ceny tejto pohľadávky.

Praktické Príklady

Príklad 1: Postúpenie Pohľadávky za Odplatu

Podnikateľ Martin poskytol službu podnikateľovi Andrejovi. Vystavil mu faktúru v hodnote 5 300 €. Faktúra nebola zo strany dlžníka uhradená, preto sa podnikateľ Martin dohodol, že pohľadávku postúpi podnikateľovi Petrovi. Pohľadávku postúpil v cene 4 100 €.

• Postupca: podnikateľ Martin
• Postupník: podnikateľ Peter
• Dlžník: podnikateľ Andrej
• Menovitá hodnota pohľadávky: 5 300 €
• Obstarávacia cena pohľadávky: 4 100 €

Účtovanie u podnikateľa Martina (postupcu):

• V knihe pohľadávok zaúčtuje zánik pohľadávky voči Andrejovi v hodnote 5 300 €.
• V knihe pohľadávok zaúčtuje vznik pohľadávky voči Petrovi v hodnote 4 100 €.
• V peňažnom denníku zaúčtuje príjem 4 100 € ako príjem ovplyvňujúci základ dane (ostatné príjmy).
• V rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtuje rozdiel 1 200 € (5 300 € - 4 100 €) ako príjem ovplyvňujúci základ dane (ostatné príjmy).

Účtovanie u podnikateľa Petra (postupníka):

• V knihe záväzkov zaúčtuje záväzok voči Martinovi v hodnote 4 100 €.
• V knihe pohľadávok zaúčtuje pohľadávku voči Andrejovi v hodnote 5 300 € (obstarávacia cena 4 100 €).
• V peňažnom denníku zaúčtuje výdavok 4 100 € ako výdavok neovplyvňujúci základ dane (úhrada záväzku voči Martinovi).
• Po úhrade pohľadávky Andrejom zaúčtuje príjem 5 300 € ako príjem ovplyvňujúci základ dane (ostatné príjmy).
• V rámci uzávierkových účtovných operácií zaúčtuje výdavok 4 100 € ako výdavok ovplyvňujúci základ dane (ostatné výdavky).

Príklad 2: Bezodplatné Postúpenie Pohľadávky

Podnikateľ A postúpil v roku 2023 podnikateľovi C pohľadávku voči podnikateľovi B v menovitej hodnote 15 000 € za dohodnutú sumu 10 500 €.

Účtovanie v roku 2023, kedy došlo k postúpeniu pohľadávky:

• Kniha pohľadávok: Na základe zmluvy o postúpení pohľadávok zaeviduje zánik pohľadávky voči podnikateľovi B v menovitej hodnote 15 000 €.
• Peňažný denník: K 31.12.2023 sa zaúčtujú uzávierkové účtovné operácie - PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE - OSTATNÉ PRÍJMY - menovitá hodnota pohľadávky 15 000 €.

Napriek tomu, že podnikateľ A postúpil pohľadávku za 10 500 €, je povinný zvýšiť svoj základ dane o menovitú hodnotu tejto pohľadávky.

Účtovanie u postupníka (nový veriteľ) príklad č. 2:

Podnikateľ C (postupník) obstaral od podnikateľa A pohľadávku voči podnikateľovi B za 10 500 € v roku 2023. Za túto pohľadávku zaplatil podnikateľovi A v roku 2023. Menovitá hodnota tejto pohľadávky je 15 000 €. Dlžník (podnikateľ B) uhradí podnikateľovi C pohľadávku vo výške 15 000 € v roku 2024.

Účtovanie v roku 2023, kedy došlo k postúpeniu pohľadávky:

• V knihe záväzkov: na základe zmluvy o postúpení pohľadávok zaeviduje vznik záväzku z postúpenej pohľadávky voči podnikateľovi A vo výške 10 500 €.
• V knihe pohľadávok: na základe zmluvy o postúpení pohľadávok zaeviduje vznik pohľadávky z postúpenia pohľadávky voči podnikateľovi B vo výške 10 500 € (menovitá hodnota pohľadávky je 15 000 €).
• Úhradu postúpenej pohľadávky voči podnikateľovi A: V knihe záväzkov: zánik záväzku z postúpenej pohľadávky vo výške 10 500 €.
• V peňažnom denníku: úhradu záväzku voči podnikateľovi A z postúpenej pohľadávky ako VÝDAVOK NEOVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE vo výške 10 500 €.

Účtovanie v roku 2024, kedy došlo k úhrade pohľadávky dlžníkom:

• Inkaso (úhradu) pohľadávky od podnikateľa B (dlžníka): Kniha pohľadávok zánik pohľadávky voči podnikateľovi B vo výške 15 000 €.
• Peňažný denník: inkaso pohľadávky od podnikateľa B ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE - OSTATNÉ PRÍJMY vo výške 15 000 €.
• Peňažný denník k 31.12.2024: Zaplatenú obstarávaciu cenu pohľadávky voči postupcovi vo výške 10 500 € zaúčtuje cez uzávierkové účtovné operácie ako VÝDAVOK OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE - OSTATNÉ VÝDAVKY.

Keďže inkaso pohľadávky od dlžníka je vyššie ako obstarávacia cena pohľadávky u postupníka, výdavok na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov bude maximálne dohodnutá cena pohľadávky zaplatená postupcovi v zmysle zmluvy o postúpení pohľadávky.

Špecifické Situácie

Pohľadávka z Dotácie na Úhradu Nájomného

• V knihe pohľadávok u nájomcu sa pri dotácii na úhradu nájomného účtuje pohľadávka z dotácie na úhradu nájomného voči štátnemu rozpočtu, a to na základe oznámenia o schválení dotácie na úhradu nájomného a zároveň jej zánik vzájomným zápočtom s pomernou časťou záväzku z nájomného.
• V knihe záväzkov u nájomcu sa účtuje zánik časti dotácie na úhradu nájomného.
• V peňažnom denníku nájomcu sa v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje príjem zo započítanej pohľadávky z dotácie ako príjmem zahrnovaný do základu dane z príjmov celkom, v členení na ostatné príjmy a výdavok zo započítaného záväzku z nájomného ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov celkom, v členení na služby najviac vo výške poskytnutej dotácie na úhradu nájomného.
• V knihe pohľadávok prenajímateľa sa na základe oznámenia o schválení dotácie na úhradu nájomného účtuje zánik pohľadávky z nájomného voči nájomcovi vo výške dotácie na úhradu nájomného a zároveň vznik pohľadávky voči štátnemu rozpočtu.
• V peňažnom denníku prenajímateľa sa účtuje prijatá platba z dotácie na úhradu nájomného ako príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov celkom, v členení na predaj výrobkov a služieb.

Započítanie Pohľadávok

Základnú úpravu započítania pohľadávok upravuje Občiansky zákonník v § 580 až § 581, podľa ktorého, ak majú dlžník a veriteľ vzájomné pohľadávky s plnením rovnakého druhu, ktoré sa vzájomne kryjú, zaniknú započítaním za podmienok ustanovených cit. zákonom. Zánik nastáva okamihom, keď sa stretnú pohľadávky spôsobilé na započítanie.

Započítanie (kompenzácia) je teda jedným zo spôsobov zániku vzájomne sa kryjúcich pohľadávok patriacich vzájomne veriteľovi a dlžníkovi, ktorých plnenie je rovnakého druhu (najčastejšie v peňažných prostriedkoch), ak niektorý z účastníkov aj bez súhlasu, prípadne aj proti vôli druhého účastníka, urobí prejav smerujúci k započítaniu. Musí však ísť o pohľadávky, ktoré sú spôsobilé na započítanie, t. j. také, ktorých započítanie nie je vylúčené dohodou účastníkov alebo zákonom.

Pri účtovaní započítania pohľadávok bude podnikateľ - ÚJ postupovať podľa § 14 ods. 7 Postupov účtovania v JÚ.

• V peňažnom denníku v rámci účtovania uzávierkových účtovných operácií, t. j. príjem zo započítanej pohľadávky podľa § 4 ods. 6 písm. d), t. j. ako príjem ovplyvňujúci ZD v stĺpci Príjmy celkom a v druhovom členení príjmov celkom v jednom zo stĺpcov Predaj tovaru, Predaj výrobkov a služieb alebo Ostatné príjmy. výdavok zo započítaného záväzku podľa § 4 ods. 6 písm. e), t. j.

Starostlivosť o Pohľadávky a Prevencia

V dôsledku hospodárskej krízy dochádza v rámci obchodných vzťahov k poklesu schopnosti podnikateľov plniť si svoje záväzky. Podnikatelia sa tak dostávajú do situácie, že faktúry sú uhrádzané oneskorene, čo vyvoláva potrebu sledovať lehotu splatnosti faktúr. Starostlivosť o pohľadávky a ich úhradu je pre podnikateľa nemenej dôležitý proces ako získavanie zákaziek, pretože až po úhrade pohľadávky je možné považovať obchod za úspešne zavŕšený. Základom úspešného obchodu je prevencia pred uzavretím obchodu s rizikovým partnerom, prípadne so zlým obsahom.

Ak podnikateľ vstupuje do obchodného vzťahu s novým obchodným partnerom, mal by dôsledne overiť jeho údaje z obchodného, prípadne živnostenského registra - pre úplné označenie na daňových dokladoch, prípadne neskôr na žalobnom návrhu. Vhodná je aj priebežná kontrola aktuálnosti údajov, nie každý partner včas oznámi napríklad zmenu konateľov alebo spôsob ich konania, či zmenu sídla. Na ďalšie obchodovanie môže mať vplyv aj zmena v spoločníkoch. V prípade pochybnosti o solventnosti obchodného partnera je vhodné nahliadnuť do zbierky listín vedenej príslušným obchodným registrom, keďže každá spoločnosť je povinná ukladať v nej ročnú účtovnú závierku.

tags: #veritel #pohladavku #uctovanie #v #uctovnictve