Uplatnenie daňovej straty: Komplexný prehľad

Daňová strata predstavuje významný aspekt daňového plánovania, ktorý umožňuje daňovníkom znížiť základ dane v aktuálnom alebo budúcich zdaňovacích obdobiach. Tento článok poskytuje komplexný prehľad o uplatňovaní daňovej straty v slovenskom daňovom systéme, s dôrazom na zmeny v legislatíve a praktické príklady.

Daňová strata a jej význam

Daňová strata vzniká, keď sú daňovo uznané výdavky vyššie ako zdaniteľné príjmy v danom zdaňovacom období. Uplatnenie daňovej straty umožňuje kompenzovať straty z minulých období so ziskami v budúcnosti, čím sa znižuje celková daňová povinnosť daňovníka.

Uplatnenie daňovej straty v minulosti

V roku 2019 bolo možné na základe Lex korona uplatniť si v daňovom priznaní daňové straty z rokov 2015 až 2018 až do výšky 1 000 000 €, maximálne do výšky základu dane. Bolo možné si uplatniť celú, ešte neodpočítanú stratu.

Súčasné podmienky uplatnenia daňovej straty

Pri uplatňovaní daňovej straty v daňovom priznaní za rok 2020 sa postupuje v súlade s prechodným ustanovením § 52zza ods. 16 Zákona 595/2003 Z.z. Daňovú stratu možno odpočítať rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná. Ak ste si v daňovom priznaní za rok 2019 uplatnili aj túto štvrtinu resp. jej časť, v daňovom priznaní za rok 2020 preto nevznikne nárok na jej uplatnenie resp. Ak podávate DP FO typ B, odpočet daňovej straty uvediete na 5. Ak podávate DP PO, odpočet daňovej straty uvediete na 7.

Mikrodaňovník a zvýhodnený odpočet daňovej straty

Mikrodaňovník môže v tlačive DPPO 2024 uplatniť zvýhodnený režim odpočtu daňových strát podľa § 30 ods. 1 písm. a) ZDP. Prechodné ustanovenie § 52zzb ods. 5 ZDP - mikrodaňovníka použije zvýhodnené odpočítavanie daňových strát až do výšky 100 % základu dane v r. 400 na daňové straty vykázané za ZO, ktoré začína najskôr 1. 1. Daňovník musí označiť na 1. strane DPPO voľbu „Mikrodaňovník podľa § 2 písm. j) ZDP“.

Prečítajte si tiež: Podmienky započítania vojenskej služby do dôchodku

Evidencia a odpočet daňovej straty v daňovom priznaní PO

Dôležitou súčasťou uplatňovania daňovej straty je jej správna evidencia v daňovom priznaní pre daň z príjmov PO. V časti D - Evidencia a odpočet daňovej straty (k r. 410 II. časti) sa uvádzajú nasledovné údaje:

• Celková výška vykázanej daňovej straty: Uvádza sa čiastka straty za príslušný rok.
• Časť odpočítavaná v príslušnom zdaňovacom období: Uvádza sa čiastka z riadku 400, resp. 410.
• Zostávajúca časť na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach: Uvádza sa zostatok straty, ktorý je možné odpočítať v budúcich obdobiach.

Príklad evidencie a odpočtu daňovej straty

Spoločnosť dosiahla v rokoch 2019 - 2021 stratu a v roku 2022 zisk. V daňovom priznaní pre daň z príjmov PO za rok 2022 (dosiahnutý zisk) by bolo v časti D uvedené:

• Celková výška vykázanej daňovej straty - čiastka straty za rok 2019.
• Časť odpočítavaná v príslušnom zdaňovacom období - čiastka z riadku 400, resp. 410.
• Zostávajúca časť na odpočet v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach - neuvádza sa nič, ak už nie je možné uplatniť ďalšiu časť straty za rok 2019.

Zmeny v daňovom priznaní PO

V roku 2017 bolo vydané nové tlačivo Daňového priznania PO, ktoré bolo zverejnené Opatrením MF SR pod č. MF/16021/2017-721. Oznámením č. MF/0019393/2017-721 je pre rok 2017 vydané aj nové poučenie na vyplnenie daňového priznania. Po novom tlačivo obsahuje 13 strán a 2 strany sú venované príloham. V novom tlačive pribudli časti, ktoré sa vypĺňajú pri presune majetku, odchode daňovníka alebo presune podnikateľskej činnosti daňovníka do zahraničia podľa § 17f zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Postup pri odpočte daňovej straty

Na odpočet daňovej straty z predchádzajúcich období slúži tabuľka D na 6 a 7 strane DPPO. Pričom odpočítať ju môžeme počas štyroch po sebe nasledujúcich období, a to rovnomerne, t.j. vo výške jednej štvrtiny. Daňovú stratu je možné odpočítať len do výšky základu dane vykázaného v aktuálnom zdaňovacom období (r.

Príklad odpočtu daňovej straty

Daňovník vykázal v jednotlivých zdaňovacích obdobiach nasledovné daňové straty: úhrn strát za roky 2010 až 2013 = 2 300 EUR, v roku 2014 = 1 600 EUR, v roku 2015 = 1 200 EUR. V roku 2016 a 2017 vykázal daňovník dostatočne vysoký základ dane, aby si uplatnil odpočty daňových strát. Stratu posudzujeme samostatne za každé účtovné obdobie. Na evidenciu straty za roky 2010 až 2013 použijeme stĺpec 4, kde sa uvádza suma kumulovane, pričom tento rok si uplatníme poslednú štvrtinu. Stratu vykázanú v aktuálnom roku (2017) v tabuľke D neuvádzame.

Prečítajte si tiež: Vplyv vdovského dôchodku na pomoc v hmotnej núdzi

Špecifické situácie a zmeny v legislatíve

• Mikrodaňovník: Od 1. 1. 2021 sa stretávame s pojmom mikrodaňovník, ktorým sa subjekt mohol stať od 1. 1. 2021. Mení sa taktiež evidencia a odpočet daňovej straty. Z pôvodných štyroch rokov budete môcť stratu započítavať najviac 5 rokov.
• Zmena právnej formy: Ak daňovník, ktorý začal odpočítavať daňovú stratu alebo mu vznikol nárok na odpočítavanie daňovej straty podľa odseku 1, zmenil právnu formu, má nárok na pokračovanie v jej odpočte podľa odseku 1 (§30 ods. 5 ZDP účinný od 1.
• Likvidácia spoločnosti: V zdaňovacom období pred vstupom daňovníka do likvidácie si daňovník môže uplatniť stratu vykázanú v roku 2024 do výšky 50% vykázaného základu dane za zdaňovacie obdobie od 1.1. do 31.3.2025, t. j. 2500 eur.

Praktické príklady uplatnenia daňovej straty

Príklad 1: Spoločnosť Alfa a. s.

Spoločnosť Alfa a. s. vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2020 daňovú stratu vo výške 40 000 eur (zostalo na odpočet 30 000 eur), za zdaňovacie obdobie roka 2023 daňovú stratu vo výške 8 000 eur a za zdaňovacie obdobie roka 2024 daňovú stratu vo výške 15 000 eur. V daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2025 vykázala základ dane vo výške 22 000 eur.

• V zdaňovacom období roka 2025 si daňovník môže odpočítať daňovú stratu vykázanú za rok 2020 do výšky 50% vykázaného základu dane za rok 2025 - t.j. 11 000 eur. Keďže rok 2025 je už posledným rokom na odpočet tejto daňovej straty, 19 000 eur zostane už neodpočítané.
• Daňovú stratu vykázanú za rok 2023 si môže odpočítať do výšky 50% vykázaného základu dane za rok 2025 (8 000 eur) a daňovú stratu vykázanú za rok 2024 do výšky 50% vykázaného základu dane za rok 2025 (11 000 eur), ale maximálne do výšky vykázaného základu dane - t. j.

Príklad 2: Spoločnosť Delta s.r.o.

Spoločnosť Delta s.r.o. vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2020 daňovú stratu vo výške 100 000 eur (zostalo neodpočítané 40 000 eur), za zdaňovacie obdobie roka 2021 daňovú stratu vo výške 8 000 eur a za zdaňovacie obdobie roka 2024 daňovú stratu vo výške 15 000 eur. V daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2025 vykázala základ dane vo výške 30 000 eur.

• V zdaňovacom období roka 2025 si daňovník môže odpočítať daňovú stratu vykázanú za rok 2020 do výšky 50% vykázaného základu dane za rok 2025 - t. j. 15 000 eur. Keďže rok 2025 je posledným - piatym rokom na odpočet tejto daňovej straty, 25 000 eur zostane už neodpočítané.
• Daňovú stratu vykázanú za rok 2021 si môže odpočítať do výšky 100% vykázaného základu dane za rok 2025 (8 000 eur) a daňovú stratu vykázanú za rok 2024 do výšky 100% vykázaného základu dane za rok 2025 (15 000 eur), maximálne však do výšky vykázaného základu dane za rok 2025 - t.j.

Príklad 3: Daňovník PO s. r. o. a mikrodaňovník

Daňovník PO s. r. o. v DPPO za zdaňovacie obdobie kalendárny rok 2024 vykázal v r. 400 základ dane 5 000 eur. Daňovník je v roku 2024 mikrodaňovníkom a uplatňuje si zvýhodnený odpočet DS. Daňovník označí na 1. strane DPPO voľbu „Mikrodaňovník podľa § 2 písm. j) ZDP“.

• Stratu z roka 2020 do výšky 50 % základu dane, t. j.
• Stratu z roka 2023 až do výšky 100 % základu dane, t. j.

Keďže daňovník zo základu dane 5 000 eur odpočítava aj stratu z roka 2020 v sume 2 500 eur, stratu vykázanú v roku 2023 môže odpočítať vo zvyšnej sume až do nulového základu dane (5 000 - 2 500 - 2 500).

Príklad 4: Daňovník PO s. r. o. bez statusu mikrodaňovníka

Daňovník PO s. r. o. v DPPO 2020 na r. v DPPO 2021 na r. v DPPO 2022 na r. v DPPO 2023 na r. V DPPO za ZO kalendárny rok 2024 vykázal na r. 400 kladný základ dane 10 000 eur. Daňovník nemá v roku 2024 status mikrodaňovníka.

Prečítajte si tiež: Ako započítať roky do dôchodku

• Pri odpočítavaní DS vykázanej za ZO kalendárneho roka 2020 sa postupuje podľa § 30 ods. 1 písm. b) ZDP účinného od 1. 1. 2020.
• Pri odpočítavaní DS vykázanej za ZO kalendárneho roka 2022 postupuje daňovník podľa § 30 ods. 1 písm. b) ZDP účinného od 1. 1. 2021.
• Pri odpočítavaní DS vykázanej za ZO kalendárneho roka 2023 sa postupuje podľa rovnakých pravidiel ako pri strate za rok 2022.

Celková odpočítavaná strata v DPPO 2024 (v stĺpci 9 riadok 2 tabuľky D) môže byť maximálne do výšky základu dane uvedeného v r. 400, t. Sumu odpočítavanej straty 9 600 eur zo stĺpca 9 riadok 2 tabuľky D program OMEGA automaticky uvedie v r. Daňovník v DPPO 2024 odpočíta v r.

Tabuľka D - Evidencia a odpočet daňovej straty

Odpočet daňovej straty sa uvádza aj v Tabuľke D - Evidencia a odpočet daňovej straty, ktorá je rozdelená na 9 stĺpcov. Tabuľka sa nachádza na 7. V 1. stĺpci sa uvádza osobitný odpočet daňovej straty po skončení uplatňovania nároku na daňový úver podľa § 35a a 35b zákona č. 366/1999 Z. Hodnoty odpočítavanej straty uvedené v r. 2 v jednotlivých ZO sa spočítavajú v stĺpci 9. Hodnota uvedená v r. Daňová strata vykázaná v príslušnom zdaňovacom období (v ZO kalendárneho roka 2024) sa uvádza iba v riadku 400.

tags: #zapocitanie #danovej #straty #kros