Účtovanie a zdaňovanie záväzkov za nákup postúpenej pohľadávky

Efektívne riadenie pohľadávok je dôležité pre každú firmu, bez ohľadu na jej veľkosť. Pohľadávky ovplyvňujú majetkovú štruktúru, likviditu a ekonomickú prosperitu. Tento článok sa zameriava na účtovanie a zdaňovanie záväzkov za nákup postúpenej pohľadávky.

Pohľadávky a záväzky: Základné pojmy

Pohľadávka je právo veriteľa požadovať plnenie od dlžníka, zatiaľ čo záväzok je povinnosť dlžníka plniť veriteľovi. Tieto pojmy sú protikladné a vyjadrujú jednu obchodnú operáciu z pohľadu oboch účastníkov. Pohľadávky sú súčasťou aktív podnikateľského subjektu a je možné s nimi nakladať ako s ostatným majetkom.

Vznik a oceňovanie pohľadávok

Pohľadávka vzniká pri časovom posune medzi dodávkou tovaru alebo služby a úhradou za ne. Oceňovanie pohľadávok pre účely účtovníctva upravuje zákon o účtovníctve. Pohľadávka sa oceňuje menovitou hodnotou, obstarávacou cenou alebo reprodukčnou obstarávacou cenou. Menovitá hodnota sa používa u pohľadávok vzniknutých vlastnou činnosťou, obstarávacia cena pri nadobudnutí pohľadávky kúpou a reprodukčná obstarávacia cena je cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje.

Účtovanie pohľadávok

V podvojnom účtovníctve sa pohľadávky účtujú na príslušných účtoch účtovej triedy 3 - Zúčtovacie vzťahy. Rozlíšenie na dlhodobé a krátkodobé pohľadávky sa zabezpečí v analytickej evidencii k jednotlivým účtom. Pohľadávka voči odberateľovi sa zaúčtuje na účte 311 - Odberatelia pri splnení dodávky voči odberateľovi. V prospech účtu 311 sa účtujú prijaté platby pohľadávok, započítané, postúpené pohľadávky, pohľadávky vložené ako vecný vklad a odpísané pohľadávky.

Pohľadávky v cudzej mene sa prepočítavajú na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS. Rozdiel medzi kurzom platným pri vzniku pohľadávky a kurzom použitým pri inkasovaní sa zaúčtuje ako kurzová strata alebo zisk.

Prečítajte si tiež: Podmienky Alfa Záväzku

V jednoduchom účtovníctve sa pohľadávky evidujú v knihe pohľadávok.

Daňové aspekty pohľadávok

Pohľadávky súvisia s realizáciou výkonov podniku, z ktorých tržby sú predmetom zdanenia daňou z príjmov. Zákon o dani z príjmov umožňuje daňovníkom za vymedzených podmienok odpísať pohľadávky po lehote splatnosti aj do daňových nákladov, vymedzuje tiež podmienky pre daňovú akceptáciu opravných položiek k pohľadávkam a vymedzuje aj pravidlá pri uplatnení pohľadávok do daňových výdavkov pri ich postúpení.

Odpis pohľadávok

Odpísanie pohľadávok je jedným zo spôsobov ich definitívneho vyradenia z obchodného majetku. Daňovo účinným odpisom pohľadávky sa rozumie taký spôsob odpisu, kedy menovitá hodnota pohľadávky, ktorá vznikla činnosťou daňovníka, alebo obstarávacia cena pohľadávky nadobudnutej postúpením sa môžu uplatniť ako náklad znižujúci základ dane z príjmov.

Postúpenie pohľadávky

Postúpenie pohľadávky (cesia) je upravené v Občianskom zákonníku. Veriteľ môže svoju pohľadávku postúpiť písomnou zmluvou inému, a to aj bez súhlasu dlžníka. Postúpenie pohľadávky bez zbytočného odkladu oznámi dlžníkovi pôvodný veriteľ alebo nový.

Účtovanie postúpenej pohľadávky

Pri postúpení pohľadávky dochádza k zmene osoby veriteľa, lebo pôvodný veriteľ postúpi svoju pohľadávku voči dlžníkovi novému veriteľovi. Ocenenie postúpenej pohľadávky pri odplatnom postúpení pohľadávky je obstarávacou cenou, pri bezodplatnom postúpení pohľadávky menovitou hodnotou.

Prečítajte si tiež: Účtovné aspekty uhradeného záväzku bez dokladu

Postup účtovania u postupcu (veriteľa) v jednoduchom účtovníctve

Ak postupca dostal úhradu pohľadávky v účtovnom období, v ktorom bola postúpená:

• V knihe pohľadávok zaúčtuje zánik postúpenej pohľadávky v menovitej hodnote a vznik novej pohľadávky voči postupníkovi v cene, na ktorej sa zmluvne s postupníkom dohodli.
• V peňažnom denníku príjem z postúpenej pohľadávky sa zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY v okamihu jeho prijatia.

Ak bola pohľadávka postúpená za nižšiu cenu, ako je jej menovitá hodnota, v rámci uzávierkových účtovných operácií sa rozdiel medzi menovitou hodnotou pohľadávky a príjmom z postúpenej pohľadávky zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY.

Ak je postupca platiteľom dane z pridanej hodnoty a postupuje vlastnú pohľadávku, v účtovnom období, v ktorom bola pohľadávka postúpená, sa v peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje zníženie príjmu zahrnovaného do základu dane z príjmov v členení na ostatné príjmy, ktorý sa týka menovitej hodnoty pohľadávky, o sumu dane z pridanej hodnoty uplatnenú v cene tovaru alebo služby.

Ak postupca nedostal príjem z postúpenej pohľadávky v období, kedy bola pohľadávka postúpená:

• V knihe pohľadávok zaúčtuje zánik postúpenej pohľadávky v menovitej hodnote a vznik pohľadávky na základe zmluvy o postúpení pohľadávok vo výške dohodnutej kúpnej ceny s postupníkom.
• V peňažnom denníku v rámci uzávierkových účtovných operácií sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, postúpená pohľadávka zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY, a to buď v menovitej hodnote, alebo v hodnote pohľadávky na základe zmluvy o postúpení pohľadávky, ak je táto vyššia ako menovitá hodnota pohľadávky.

Ak postupca inkasoval príjem za postúpenú pohľadávku v nasledovnom účtovnom období:

Prečítajte si tiež: Význam notárskeho zápisu

• V knihe pohľadávok zaúčtuje sa zánik postúpenej pohľadávky z dôvodu jej úhrady.
• V peňažnom denníku príjem z postúpenej pohľadávky zaúčtuje ako PRÍJEM NEOVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE.

Postup účtovania u postupníka (nový veriteľ) v jednoduchom účtovníctve

• V knihe záväzkov zaúčtuje záväzok voči postupcovi v cene, za ktorú pohľadávku obstaral.
• V knihe pohľadávok vzniká mu pohľadávka voči dlžníkovi, pohľadávku účtuje za cenu, za ktorú bola obstaraná, uvedie tu však okrem obstarávacej ceny aj menovitú hodnotu pohľadávky.
• V peňažnom denníku úhradu postúpenej pohľadávky postupcovi zaúčtuje ako VÝDAVOK NEOVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE, inkaso pohľadávky od dlžníka zaúčtuje ako PRÍJEM OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ PRÍJMY.
• Ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa cez uzávierkovú účtovnú operáciu zaúčtuje výdavok na obstaranie pohľadávky vo výške inkasa pohľadávky od dlžníka, maximálne však do výšky dohodnutej kúpnej ceny, ako VÝDAVOK OVPLYVŇUJÚCI ZÁKLAD DANE v členení OSTATNÉ VÝDAVKY.

Faktoring

Faktoring je odkúpenie krátkodobých pohľadávok veriteľa špecializovanou firmou (faktorom). Faktor potom proti riadne postúpeným pohľadávkam poskytne klientovi tzv. preklenovací úver v dohodnutej výške. Voči odberateľom následne vystupuje ako nový veriteľ a pri nedodržaní lehoty splatnosti zabezpečuje ďalší inkasný postup.

tags: #zavazok #za #nakup #postupenej #pohladavky #uctovanie