Oslobodenie zdravotnej starostlivosti od DPH na Slovensku

Poskytovanie zdravotnej starostlivosti je vnímané ako činnosť vo verejnom záujme, preto zákon o dani z pridanej hodnoty (DPH) upravuje jej oslobodenie od tejto dane. Nie všetky činnosti vo všeobecnom záujme sú však automaticky oslobodené od DPH. Tento článok sa zameriava na podrobné vysvetlenie podmienok a rozsahu oslobodenia zdravotnej starostlivosti od DPH na Slovensku, a to na základe zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) a súvisiacich predpisov.

Právny základ oslobodenia zdravotnej starostlivosti od DPH

Podľa § 29 ods. 1 zákona o DPH je od dane oslobodené poskytovanie zdravotnej starostlivosti štátnymi a neštátnymi zdravotníckymi zariadeniami. Oslobodenie sa vzťahuje aj na tovary a služby, ktoré s takouto zdravotnou starostlivosťou priamo súvisia.

Dôležité je zdôrazniť, že nie všetko, čo sa deje v zdravotníckom zariadení, je automaticky oslobodené od DPH. Kľúčové je, aby išlo o priame poskytovanie zdravotnej starostlivosti alebo o tovary a služby, ktoré s ňou úzko súvisia. Naopak, dodanie liekov a zdravotníckych pomôcok nie je oslobodené od dane, ale podlieha zníženej sadzbe DPH vo výške 10 % (podľa zoznamu v prílohe zákona).

Definícia zdravotnej starostlivosti a poskytovateľa

Zákon o DPH priamo nedefinuje pojem „zdravotná starostlivosť“, ale odkazuje na zákon č. 576/2004 Z. z. o zdravotnej starostlivosti, službách súvisiacich s poskytovaním zdravotnej starostlivosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o zdravotnej starostlivosti“).

Podľa tohto zákona je zdravotná starostlivosť súbor pracovných činností, ktoré vykonávajú zdravotnícki pracovníci, vrátane poskytovania liekov, zdravotníckych pomôcok a dietetických potravín, s cieľom:

Prečítajte si tiež: Ambulantná a ústavná starostlivosť na Slovensku

• Predĺženia života fyzickej osoby
• Zvýšenia kvality jej života
• Zdravého vývoja budúcich generácií

Zdravotná starostlivosť zahŕňa:

• Prevenciu
• Dispenzarizáciu
• Diagnostiku
• Liečbu
• Biomedicínsky výskum
• Ošetrovateľskú starostlivosť
• Pôrodnú asistenciu

Zákon o zdravotnej starostlivosti v § 4 definuje, že zdravotnú starostlivosť a služby súvisiace s ňou poskytuje poskytovateľ a zdravotnícki pracovníci za podmienok ustanovených zákonom č. 578/2004 Z. z. o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti, zdravotníckych pracovníkoch, stavovských organizáciách v zdravotníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Medzi poskytovateľov patria napríklad:

• Lekári
• Zubní lekári
• Sestry
• Pôrodné asistentky
• Iní zdravotnícki pracovníci

Za poskytovateľov zdravotnej starostlivosti sa nepovažujú osoby, ktoré nie sú zdravotníckymi pracovníkmi vykonávajúcimi zdravotnícke povolanie v zmysle § 27 zákona o poskytovateľoch zdravotnej starostlivosti.

Priama súvislosť tovarov a služieb so zdravotnou starostlivosťou

Oslobodenie od DPH sa vzťahuje nielen na samotné poskytovanie zdravotnej starostlivosti, ale aj na tovary a služby, ktoré s ňou priamo súvisia. Ide o pomocné služby k hlavnej službe, ktoré samé o sebe nie sú cieľom poskytovanej služby, ale sú prostriedkom na využitie hlavnej služby zdravotnej starostlivosti.

Pojem „plnenia úzko súvisiace so zdravotnou starostlivosťou“ patria plnenia len v prípade, že sú skutočne poskytované ako doplnkové plnenie k zdravotnej starostlivosti, ktorá predstavuje hlavné plnenie.

Prečítajte si tiež: Slovenské a americké zdravotníctvo

Príklady služieb, ktoré môžu byť považované za priamo súvisiace:

• Odobratie vzorky a prenos vzorky do špecializovaného laboratória, ak zdravotnícky pracovník nariadi, že sa na diagnostické a liečebné účely má dať pacientova vzorka na rozbor. Nie je podstatné, či laboratórium, ktoré vykonáva odber vzoriek, vykonáva aj ich analýzu alebo vykonaním analýzy poverí iné laboratórium.
• Telefonická konzultácia s lekárom ohľadom zaradenia pacientov do príslušného zdravotníckeho zariadenia podľa volajúcim popísaných zdravotných ťažkostí.

Naopak, za služby súvisiace so zdravotnou starostlivosťou, avšak nie priamo, a preto nie sú oslobodené od dane, je možné považovať napr. záchrannú zdravotnú službu [preprava chorých alebo zranených osôb vo vozidlách špeciálne upravených na tento účel, ktorú vykonávajú k tomu riadne oprávnené subjekty; toto je v zákone o DPH ustanovené v § 29 ods. 2 písm.

Kúpeľná starostlivosť a DPH

Podľa § 29 ods. 2 písm. b) zákona o DPH je kúpeľná starostlivosť oslobodená od dane, ak nadväzuje na predchádzajúcu ambulantnú alebo ústavnú starostlivosť. To znamená, že ak kúpeľná starostlivosť nasleduje po indikácii osobou oprávnenou poskytovať ústavnú alebo ambulantnú zdravotnú starostlivosť, aj služby s ňou priamo súvisiace (napr. ubytovanie a stravovanie) sú oslobodené od dane.

Kúpeľná starostlivosť je definovaná zákonom č. 538/2005 Z. z. o prírodných liečivých vodách, prírodných liečebných kúpeľoch, kúpeľných miestach a prírodných minerálnych vodách ako zdravotná starostlivosť poskytovaná v prírodných liečebných kúpeľoch a kúpeľných liečebniach, ktoré možno prevádzkovať len na základe povolenia.

Biomedicínsky výskum a DPH

Biomedicínsky výskum je v zmysle zákona o zdravotnej starostlivosti tiež súčasťou zdravotnej starostlivosti. Zahŕňa získavanie a overovanie nových biologických, medicínskych, ošetrovateľských poznatkov a poznatkov z pôrodnej asistencie na človeku.

Prečítajte si tiež: Nedostatočná zdravotná starostlivosť vo väzení

Biomedicínsky výskum možno vykonávať len za podmienok ustanovených zákonom o zdravotnej starostlivosti a osobitným predpisom, ktorým je zákon č. 362/2011 Z. z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o liekoch“).

V prípade biomedicínskeho výskumu, ktorý je klinickým skúšaním liečiv podľa zákona o liekoch, písomnú dokumentáciu projektu biomedicínskeho výskumu predkladá etickej komisii zadávateľ, ktorým je osoba, ktorá vedie a financuje klinické skúšanie.

Obstarávanie zdravotnej starostlivosti pre inú osobu

V zmysle § 9 ods. 4 zákona o DPH, ak zdaniteľná osoba vo svojom mene pre inú osobu obstará dodanie služby, platí, že táto zdaniteľná osoba službu sama prijala a sama poskytla. Súčasťou tejto služby je aj služba obstarania, ktorej prislúcha sadzba dane alebo oslobodenie od dane podľa obstaranej služby.

Ak je predmetom obstarania služba zdravotnej starostlivosti, ktorá je oslobodená od dane, znamená to, že aj obstarávateľ služby zdravotnej starostlivosti uplatní pri obstaranej službe oslobodenie od dane. Na to, aby bolo možné považovať zdravotnú starostlivosť za oslobodenú od dane, nie je nevyhnutne potrebné, aby služba bola objednaná priamo pacientom, ale môže spĺňať podmienky oslobodenia od dane, aj ak sa uskutočnila na žiadosť tretích osôb, napr. preventívna prehliadka objednaná zamestnávateľom pre svojich zamestnancov; ošetrovateľská starostlivosť objednaná napr.

Výnimky z oslobodenia od DPH v zdravotnej starostlivosti

Nie všetky činnosti vykonávané zdravotníckymi zariadeniami alebo zdravotníckymi pracovníkmi sú automaticky oslobodené od DPH. Existujú určité výnimky, kedy sa oslobodenie neuplatňuje:

• Dodanie liekov a zdravotníckych pomôcok: Ako už bolo spomenuté, dodanie liekov lekárňami a dodanie zdravotníckych pomôcok výdajňami zdravotníckych pomôcok nie je oslobodené od dane. Podlieha zníženej sadzbe DPH. Avšak, pokiaľ sú zdravotnícke pomôcky a lieky podávané v nemocniciach, v ambulanciách, príp. v liečebniach ako priama súčasť poskytovania zdravotnej starostlivosti, toto dodanie liekov a zdravotníckych pomôcok je oslobodené od dane.
• Činnosti, ktoré nesúvisia s ochranou zdravia: Ak zdravotnícki pracovníci vykonávajú činnosti za iným účelom, ako je ochrana ľudského zdravia, vrátane jeho udržania a obnovenia, nemôžu tieto činnosti profitovať z oslobodenia od dane. Príkladom je plastická operácia vykonaná len z kozmetických alebo skrášľovacích dôvodov a nie s liečebným zámerom.
• Lekárske posudky pre poisťovne: Ak lekár vykonáva vyšetrenie klienta poisťovne za účelom vypracovania posudku pre uzatvorenie životného poistenia, táto služba podlieha DPH, pretože jej primárnym účelom nie je ochrana zdravia osoby, ale poskytnutie podkladov pre rozhodnutie poisťovne.
• Zubné náhrady: Ak dodanie zubných náhrad zabezpečuje osoba, ktorá nie je v postavení zubného lekára alebo zubného technika, ale ktorá tieto protézy nadobudla od zubného technika, na dodanie zubných náhrad touto osobou sa neuplatňuje oslobodenie od dane podľa § 29 ods. 2 písm. c) zákona o DPH.

Špecifické prípady oslobodenia od DPH

• Dodanie ľudských orgánov, tkanív, krvi a materského mlieka: Podľa § 29 ods. 3 zákona o DPH je od dane oslobodené dodanie ľudských orgánov a tkanív, ľudskej krvi a krvných prípravkov a materského mlieka.
• Záchranná zdravotná služba, doprava osôb do a zo zdravotníckeho zariadenia: Rovnako je od dane z pridanej hodnoty oslobodené poskytovanie zdravotnej starostlivosti zubnými lekármi a dodanie zubných náhrad zubnými lekármi a zubnými technikmi, záchranná zdravotná služba, doprava osôb do zdravotníckeho zariadenia a zo zdravotníckeho zariadenia poskytovaná v súvislosti so zdravotnou starostlivosťou.

Judikatúra Súdneho dvora EÚ

Súdny dvor EÚ sa opakovane zaoberal problematikou oslobodenia zdravotnej starostlivosti od DPH. Z jeho judikatúry vyplýva, že oslobodenia od dane majú byť vykladané striktne, keďže predstavujú výnimku zo všeobecnej zásady, v zmysle ktorej každé dodanie tovaru alebo poskytovanie služieb uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby, za protihodnotu podlieha dani z pridanej hodnoty.

Niektoré dôležité rozhodnutia Súdneho dvora EÚ:

• C-384/98 D. a W.: Genetické testy na určenie otcovstva, ktoré nevykonáva lekár ako súdny znalec na požiadanie súdu, nie sú oslobodené od dane, pretože ich účelom nie je predísť, diagnostikovať alebo liečiť chorobu.
• C-76/99 Komisia vs. Francúzsko: Pojem „plnenia úzko súvisiace s nemocničnou a lekárskou starostlivosťou“ si nevyžaduje osobitne úzky výklad. Ak zdravotnícky pracovník nariadi, že sa na diagnostické a liečebné účely má dať pacientova vzorka na rozbor, prenos tejto vzorky, ktorý sa uskutoční medzi odobratím vzorky a samotným rozborom, sa musí pokladať za úzko súvisiaci s rozborom, a preto musí byť od dane oslobodený.
• C-141/00 Kügler: Služby poskytované pri výkone lekárskych a zdravotníckych povolaní mimo nemocničné prostredie sú oslobodené od dane len v prípade, ak zodpovedajú pojmu zdravotná starostlivosť, teda ak ich cieľom je diagnostikovať, liečiť a pokiaľ je to možné, aj vyliečiť choroby a zdravotné ťažkosti.
• C-45/01 Dornier: Oslobodenie od dane nie je závislé od právnej formy zdaniteľnej osoby poskytujúcej lekársku a zdravotnú starostlivosť.
• C-212/01 Margarete Unterpertinger, C-307/01 Peter d´Ambrumenil, C-106/05 L.u.P.: Medzi činnosti oslobodené od dane z pridanej hodnoty patria jednoznačne činnosti, ktorých cieľom je prevencia, stanovenie diagnózy, liečba alebo vyliečenie chorôb alebo zdravotných ťažkostí. Patria sem teda aj preventívne lekárske prehliadky, skríningové vyšetrenia pre včasné zachytenie ochorení, očkovanie, ako aj rýchle lekárske vyšetrenia.

tags: #zdravotná #starostlivosť #oslobodenie #od #dph