Zmenka na inkaso, interný doklad a účtovanie v podvojnom účtovníctve

Tento článok poskytuje komplexný prehľad o zmenke na inkaso, internom doklade a účtovaní v podvojnom účtovníctve, s cieľom zabezpečiť jasné pochopenie pre rôzne cieľové skupiny, od študentov až po profesionálov. Dôraz sa kladie na praktické aspekty a relevantné právne predpisy platné od 1. mája do 31. decembra.

Úvod do účtovníctva a jeho významu

Účtovníctvo predstavuje systém odborných ekonomických informácií, ktorý umožňuje zisťovať a vykazovať informácie o finančnej a majetkovej štruktúre účtovnej jednotky a zisťovať efektívnosť jej činnosti. Vedenie účtovníctva je súhrn povinností, ktoré ukladajú právne predpisy podnikateľom.

Právny rámec účtovníctva

V Slovenskej republike je vedenie účtovníctva upravené viacerými právnymi predpismi, medzi ktoré patria:

  • Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov.
  • Opatrenie Ministerstva financií SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva.
  • Zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
  • Vyhláška Ministerstva financií SR č. 378/2011 Z. z., ktorou sa vykonávajú niektoré ustanovenia zákona o účtovníctve.
  • Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.
  • Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov.
  • Zákon č. 582/2004 Z. z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za komunálne odpady a drobné stavebné odpady.
  • Zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov v znení neskorších predpisov.
  • Zákon č. 394/2012 Z. z. o obmedzení platieb v hotovosti.
  • Zákon č. 663/2007 Z. z. o minimálnej mzde.
  • Nariadenie vlády SR č. 321/2013 Z. z. o rozsahu a obsahu údajov evidovaných v elektronickej registračnej pokladnici.
  • Zákon č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách.
  • Opatrenie Ministerstva financií SR č. 401/2012 Z. z. o používaní kurzov cudzej meny.
  • Opatrenie Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 248/2012 Z. z. o sumách stravného.
  • Zákon č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v znení neskorších predpisov.
  • Zákon č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
  • Zákon č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení.
  • Zákon č. 5/2004 Z. z. o službách zamestnanosti a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
  • Zákon č. 462/2003 Z. z. o náhrade príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnanca a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
  • Zákon č. 43/2004 Z. z. o starobnom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
  • Zákon č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
  • Zákon č. 601/2003 Z. z. o prídavku na dieťa a o zmene a doplnení niektorých zákonov.
  • Opatrenie Ministerstva práce, sociálnych vecí a rodiny SR č. 186/2013 Z. z. o sumách základnej náhrady za používanie cestných motorových vozidiel pri pracovných cestách.
  • Zákon č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení niektorých zákonov.

Povinnosť viesť účtovníctvo

Povinnosť viesť účtovníctvo je stanovená v § 35 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov. Podnikatelia, ktorí nie sú zapísaní v obchodnom registri a fyzické osoby, ktoré podnikajú alebo vykonávajú inú samostatnú zárobkovú činnosť, účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva, ak preukazujú svoje skutočné výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.

Alternatívne, daňovníci môžu uplatňovať paušálne výdavky podľa § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov alebo viesť daňovú evidenciu podľa § 6 ods. 11 zákona o dani z príjmov.

Prečítajte si tiež: Markíza a zmenky: Aktuálny vývoj

Paušálne daňové výdavky

Daňovník s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti a daňovník s príjmami z použitia diela alebo použitia umeleckého výkonu môže uplatniť paušálne výdavky. Výška paušálnych výdavkov je 40 % z úhrnu príjmov, najviac do výšky 5 040 eur ročne. Počas uplatňovania paušálnych daňových výdavkov daňovník nie je účtovnou jednotkou a nemusí viesť účtovníctvo.

Daňová evidencia

Daňovník s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, s príjmami z použitia diela alebo použitia umeleckého výkonu, s príjmami z prevodu vlastníctva nehnuteľností a s príjmami z prenájmu nehnuteľností, ktorý nie je platiteľom DPH, a ktorý sa rozhodne viesť daňovú evidenciu, je povinný viesť evidenciu o:

  • Príjmoch a výdavkoch v členení potrebnom na zistenie základu dane z príjmov.
  • Hmotnom majetku a nehmotnom majetku.
  • Zásobách.
  • Pohľadávkach.
  • Záväzkoch.

Postupy účtovania v podvojnom účtovníctve

Postupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva upravuje s účinnosťou od 1. 1. 2003 opatrenie MF SR č. 23054/2002-92 zo 16. decembra 2002, ktoré bolo zverejnené vo Finančnom spravodajcovi MF SR č. 1/2003 (ďalej len Postupy alebo PÚ). Oznámenie o vydaní opatrenia bolo zverejnené v Zbierke zákonov pod č. 740/2002 Z. z.

Základné princípy účtovania

Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa zohľadňujú predpokladané riziká a straty, ktoré sa týkajú majetku a záväzkov, a tieto riziká a straty sú známe ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Účtovný rozvrh

Účtovná jednotka v nadväznosti na predmet a rozsah svojej činnosti zostavuje účtový rozvrh, ktorý obsahuje syntetické účty z rámcovej účtovej osnovy, ktorá je prílohou Postupov, v súlade s § 13 ZÚ a tiež účtovnou jednotkou vytvorené syntetické účty majetku, záväzkov a vlastného imania, ktoré nadväzujú na ekonomický obsah príslušnej účtovej skupiny. Účtový rozvrh musí obsahovať syntetické a analytické účty na zaúčtovanie všetkých účtovných prípadov.

Prečítajte si tiež: Vzor Vlastnej Zmenky na Stiahnutie

Časové rozlíšenie

Náklady a výnosy sa účtujú zásadne do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia. Kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a časové obdobie, ktorého sa týkajú.

Inventarizácia

Povinnosť inventarizovať majetok (vrátane finančného majetku) a záväzky účtovnej jednotke vyplýva z § 6 ods. 3 zákona o účtovníctve. Inventarizáciou overuje účtovná jednotka, či stav majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Inventarizáciu účtovná jednotka vykonáva vždy ku dňu, ku ktorému sa zostavuje riadna alebo mimoriadna účtovná závierka. Skutočný stav majetku a záväzkov sa zisťuje inventúrou, a to fyzickou, dokladovou alebo kombináciou obidvoch. Z vykonanej inventúry účtovná jednotka vyhotoví inventúrny súpis, ktorý zabezpečuje preukázateľnosť účtovníctva. Stav majetku a záväzkov v inventúrnych súpisoch sa porovnáva so stavom majetku a záväzkov v účtovníctve a výsledky porovnania sa uvedú v inventarizačnom zápise, ktorým sa preukazuje vecná správnosť účtovníctva.

Účtovanie peňažných prostriedkov

Účtovanie v pokladnici

Podľa § 46 ods. 1 postupov účtovania v PÚ sa na účtoch účtovej skupiny 21 - Peniaze účtuje stav a pohyb hotovosti na základe účtovných dokladov. Pokladničné operácie sa účtujú na podklade príjmových a výdavkových pokladničných dokladov. Každá účtovná jednotka by mala dokladovať svoj účtovný prípad originálnym pokladničným dokladom, tzn. príjemca účtuje na základe originálneho príjmového pokladničného dokladu (nevyhotovuje žiadny ďalší účtovný doklad), ktorý vystavil. Na druhej strane obchodný partner - platiteľ, účtuje na základe originálneho výdavkového pokladničného dokladu, ktorý vyhotovil na základe kópie príjmového pokladničného dokladu prijatého od príjemcu platby.

Podľa § 47 ods. 1 postupov účtovania v PÚ sa na účte 211 - Pokladnica účtuje stav a pohyb peňazí v hotovosti, šekov prijatých namiesto hotových peňazí, poukážok na zúčtovanie, napríklad poukážky na odber tovaru a služieb. Súčasťou pokladničnej hotovosti sú výplaty vo výplatných vreckách, depozitá, ak sa v deň výplaty neodovzdali príjemcovi. Stav peňazí v pokladnici sa nenahrádza potvrdenkami alebo úpismi. Peniaze v hotovosti zverené zamestnancom na použitie na vopred stanovené účely a šeky vydané na použitie sa účtujú ako pohľadávky voči zamestnancom alebo spoločníkom.

Stav a pohyb cudzej meny v hotovosti sa účtuje na účte 211 - Pokladnica (tzv. valutová pokladnica), ktorá sa musí viesť oddelene v analytickej evidencii za každú cudziu menu, pričom účtovná jednotka účtuje súbežne v cudzej mene aj v mene euro. Oceňovanie cudzej meny je uvedené v časti Oceňovanie krátkodobého finančného majetku. Účtovná jednotka účtovné súvzťažnosti účtu 211 - Pokladnica uvedené vyššie zaúčtuje vo valutovej pokladnici vedenej v českých korunách a v eurách, pričom na úbytok cudzej meny používa referenčný kurz vyhlásený v deň predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu.

Prečítajte si tiež: Právne aspekty zmenky podrobne

Podľa § 47 ods. 2 postupov účtovania v PÚ sa na účte 213 - Ceniny účtuje stav a pohyb cenín pred ich vydaním do užívania, napríklad poštové známky, stravné lístky, kolky, telefónne karty a ostatné karty, ak majú hodnotu, z ktorej sa bude môcť čerpať po ich vydaní do užívania. Ceniny zverené zamestnancom, príp.

Účtovanie na bankových účtoch

Na účtoch účtovej skupiny 22 - Bankové účty sa účtuje stav a pohyb peňažných prostriedkov účtovnej jednotky v bankách. Analytické účty sa vedú podľa účtovnou jednotkou otvorených účtov v bankách. Na účtoch účtovej skupiny 22 - Bankové účty sa účtuje na základe oznámenia banky o pohyboch na jednotlivých účtoch v bankách. Bankové účty majú spravidla aktívny zostatok.

Stav a pohyb cudzej meny na účte v bankách sa účtuje na účte 221 - Bankové účty (tzv. devízový účet), ktorý sa musí viesť oddelene v analytickej evidencii za každú cudziu menu, pričom účtovná jednotka účtuje súbežne v cudzej mene aj v mene euro. Oceňovanie cudzej meny je uvedené v časti Oceňovanie krátkodobého finančného majetku.

Účtovanie bankových úverov

Na účtoch účtovej skupiny 23 - Bežné bankové úvery sa účtujú krátkodobé bankové úvery poskytnuté najdlhšie na dobu jedného roka, najmä preklenovacie úvery, ak sa neúčtovali v rámci bežného účtu, krátkodobé úvery poskytnuté na základe eskontovaných zmeniek, postúpených hypotekárnych záložných listov. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých účtovnou jednotkou otvorených účtov bankových úverov. Na tomto účte sa účtujú úvery poskytnuté bankou na čas jedného roka a kratšie so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 221 - Bankové účty. Ak uhradí banka platobný doklad priamo z bankového úveru, účtuje sa poskytnutý úver vo výške vykonanej úhrady v prospech príslušného bankového úveru so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu záväzku, napríklad účtu 321 - Dodávatelia.

Eskontné úvery

Eskontný úver je forma krátkodobého úveru, ktorá spočíva v odkúpení zmenky bankou pred dátumom jej splatnosti. Zmenka je obchodovateľný cenný papier spísaný v stanovenej forme, z ktorého vyplýva dlžnícky záväzok. Inak povedané, ide o písomný doklad finančného záväzku. Odberateľovi (ktorý sa stáva na zmenke emitentom) tak vyplýva povinnosť uhradiť osobe na zmenke (napr. dodávateľovi) určitý finančný obnos v určitom dátume splatnosti. Ak dodávateľ potrebuje finančné prostriedky pred dátumom splatnosti, požiada banku o eskontný úver.

Eskontné úvery poskytnuté bankou na eskontované zmenky alebo iné cenné papiere, ktoré do času ich splatnosti prevzala banka na inkaso, sa účtujú na účte 232 - Eskontné úvery.

Prevody medzi finančnými účtami

Účtová skupina 26 - Prevody medzi finančnými účtami sa používa na preklenutie časového nesúladu medzi vkladmi, výbermi peňazí, šekov a iných hotovostí a prijatím príslušných bankových výpisov (VBÚ) účtovnou jednotkou. Na účtoch účtovej skupiny 26 - Prevody medzi finančnými účtami sa vklady alebo výbery peňazí v hotovosti a šekov účtujú podľa pokladničných dokladov alebo výpisov z účtov v bankách a účtov úverov. V rámci tejto účtovnej skupiny sa účtuje na účte 261 - Peniaze na ceste.

Zmenka na inkaso

Zmenka na inkaso predstavuje formu zabezpečenia záväzku, kde veriteľ (majiteľ zmenky) poverí banku, aby v deň splatnosti zmenky inkasovala zmenkovú sumu od dlžníka (zmenkovníka).

Interný doklad

Interný doklad je účtovný doklad, ktorý vzniká vnútri účtovnej jednotky a slúži na zaznamenanie účtovných prípadov, pre ktoré neexistuje externý doklad (napr. príjmový alebo výdavkový pokladničný doklad).

Účtovanie pohľadávok a záväzkov

Pohľadávky

Pohľadávka je právo, ktoré vzniká veriteľovi požadovať určité plnenie od dlžníka, a to z určitého právneho dôvodu. Pohľadávky sa pri vzniku oceňujú menovitou hodnotou.

Záväzky

Záväzok je povinnosť dlžníka poskytnúť určité plnenie veriteľovi. Záväzky sa oceňujú pri ich vzniku menovitou hodnotou.

Virtuálna mena

Od 1. októbra 2018 sa dopĺňa virtuálna mena do zákona o účtovníctve a postupov účtovania pre podnikateľov.

Praktické príklady účtovania

Účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku k 31. 12. 2005. Na prebiehajúci súdny spor vytvorila rezervu. Deň zostavenia je 15. 3. 2006. Vo februári 2006 sa účtovná jednotka dozvedela výsledok súdneho sporu, ktorý potvrdil skutočnosť, že záväzok existoval k 31. 12.

Účtovná jednotka zostavuje účtovnú závierku k 31. 12. 2005. Podľa posúdenia ocenenia zásob tovaru pri inventarizácii nevytvorila opravnú položku. V nasledujúcom roku, dňa 25. januára 2006, s prihliadnutím k situácii na trhu predala tovar za hodnotu nižšiu, než bola jeho obstarávacia cena. Účtovná závierka za rok 2005 ešte nie je zostavená. Predaj tovaru za zníženú cenu potvrdil skutočnosť, že realizačná cena tovaru bola znížená už k 31. 12. 2005.

Spoločnosť poskytne odberateľovi poradenské služby. Cena za poskytnuté služby sa stanoví dohodou ako nákladová cena + zisková prirážka. Pretože nebola načas vykonaná konečná kalkulácia ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, vyúčtuje spoločnosť pohľadávku za uskutočnené služby v odhadnej sume 1 500 Sk.

Predávajúci má v obchodných podmienkach stanovené, že v prípade úhrady faktúry za odobratý tovar do 7 dní poskytuje cenovú zľavu vo výške 3 % z každej dodávky. Predávajúci po úhrade faktúry kupujúcim vystaví ku konkrétnej dodávke dobropis faktúry. Zníži sa cena zdaniteľného plnenia pre DPH a upraví sa DPH.

tags: #zmenka #na #inkaso #interný #doklad #účtovanie

Ďalšie články