Účtovanie Zmeniek a Úrokov v Budúcom Období: Komplexný Prehľad

Úvod

Účtovanie zmeniek a úrokov predstavuje komplexnú oblasť podnikového účtovníctva. Tento článok poskytuje podrobný pohľad na účtovanie zmeniek ako platobného prostriedku, ako aj na účtovanie úrokov z úverov a pôžičiek, a to aj v kontexte budúcich účtovných období. Cieľom je poskytnúť ucelený prehľad pre účtovníkov, podnikateľov a študentov, ktorí sa zaoberajú touto problematikou. Článok sa zameriava na právny stav platný od 1. januára do 31. decembra.

Zmenky ako Platobný Prostriedok

Účtovanie u Veriteľa

O zmenke ako platobnom prostriedku sa v účtovníctve veriteľa účtuje na účte 312 - Zmenky na inkaso. Obstarávacou cenou zmenky je hodnota pohľadávky. Hodnota účtu 312 - Zmenky na inkaso sa zvyšuje o dosahovaný úrokový výnos. Ak odberateľ nemôže v dohodnutej lehote zaplatiť za splnenú dodávku, môže namiesto peňazí vystaviť zmenku a dlh zaplatiť zmenkou. Teda na účte 312 sa účtuje o zmenkách ako o platobnom prostriedku na strane veriteľa (dodávateľa).

Príklad:

1. Dodávateľ dodá svojmu odberateľovi tovar.
2. Namiesto platby v hotovosti odberateľ vystaví zmenku.
3. Dodávateľ (veriteľ) zaúčtuje zmenku na účet 312 - Zmenky na inkaso.

Eskont Zmenky

Pri eskonte zmenky bankou alebo pobočkou zahraničnej banky sa zmenka prevedie na účet 313 - Pohľadávky za eskontované cenné papiere v ocenení menovitou hodnotou. Do doby splatnosti eskontovanej zmenky zmenkovým dlžníkom sa o tomto záväzku účtuje v účtovníctve príjemcu úveru a o tomto záväzku sa účtuje v prospech účtu 232 - Eskontné úvery a ak ide o záväzok dlhodobý, účtuje sa v prospech účtu 461 - Bankové úvery.

Príklad:

1. Spoločnosť odovzdá zmenku banke na eskont.
2. Banka poskytne spoločnosti úver vo výške menovitej hodnoty zmenky zníženej o diskont.
3. Spoločnosť zaúčtuje pohľadávku voči banke na účet 313 - Pohľadávky za eskontované cenné papiere.

Ručenie zo Zmenky

Ručenie voči neskorším majiteľom zmenky, ktoré vzniklo z dôvodu prevodu (indosamentu) zmenky, s výnimkou eskontu, sa sleduje na podsúvahových účtoch, a to odo dňa prevodu do dňa vyinkasovania zmenky. V odôvodnených prípadoch sa na záväzky vyplývajúce z ručenia vytvára rezerva.

Neuhradenie Zmenky

Ak dlžník (zmenečník) zmenku neuhradí v lehote splatnosti, banka vráti zmenku späť majiteľovi (dodávateľ tovaru), ktorý musí banke splatiť eskontný úver, prípadne ju požiada o krátkodobý úver.

Prečítajte si tiež: Markíza a zmenky: Aktuálny vývoj

Ďalšie Prípady

V praxi môžu nastať aj iné prípady, napr. remitent (majiteľ zmenky) zmenku predá pred lehotou splatnosti alebo ňou zaplatí svoje záväzky (úhrada záväzku zmenkou: MD 321 / D 312).

Účtovanie u Dlžníka

Vystavovateľ zmenky, t. j. dlžník, ktorý nemá dostatok finančných prostriedkov, záväzok voči svojmu dodávateľovi zaplatí zmenkou. Na účte 322 sa teda účtujú zmenky, ktoré majú charakter platobného prostriedku v obchodnom vzťahu. Zmenkou uhrádza odberateľ svoje záväzky. Zmenkou sa tak zaväzuje zaplatiť v deň splatnosti zmenky zmenkovému veriteľovi (dodávateľovi tovaru) zmenkovú hodnotu. Záväzok zaúčtovaný na účte 321 sa nahrádza zmenkovým záväzkom zaúčtovaným na účte 322.

Príklad:

1. Dodávateľská faktúra je vystavená odberateľovi.
2. Odberateľ, ktorý nemá dostatok finančných prostriedkov, vystaví na úhradu faktúry zmenku.
3. Odberateľ (dlžník) zaúčtuje zmenku na účet 322 - Zmenky na úhradu.

Doba Splatnosti Zmenky

Podľa doby splatnosti môže ísť o zmenku dlhodobú so splatnosťou nad jeden rok alebo krátkodobú so splatnosťou do jedného roka.

Oceňovanie Zmeniek

Podľa § 25 ods. 1 písm. c) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov pohľadávky pri ich vzniku sa oceňujú menovitou hodnotou. Podľa § 25 ods. 4 písm. d) zákona o účtovníctve menovitou hodnotou je cena, na ktorú pohľadávka znie. Podľa § 25 ods. 1 písm. a) bod 4 zákona o účtovníctve pohľadávky pri odplatnom nadobudnutí alebo pohľadávky nadobudnuté vkladom do základného imania sa oceňujú obstarávacou cenou.

Príklad:

Spoločnosť Alfa, s. r. o., kúpila krátkodobú zmenku na inkaso od spoločnosti Beta, s. r. o. Obstarávacia cena zmenky bola vo výške 10 500 €. Menovitá hodnota zmenky bola vo výške 11 200 €. Nadobúdateľ zmenky zaplatil v súvislosti s jej obstaraním odmenu právnemu zástupcovi vo výške 200 €. Predmetná zmenka je dlhovým cenným papierom držaným do doby splatnosti do jedného roka.

Prečítajte si tiež: Vzor Vlastnej Zmenky na Stiahnutie

Zúčtovacie Vzťahy a Účtovná Trieda 3

Vzťahy účtovnej jednotky k vonkajšiemu okoliu a vo vnútri účtovnej jednotky, ktoré sú predmetom účtovníctva, sa nazývajú zúčtovacie vzťahy. Sú rozsiahlejšou a zložitou oblasťou účtovníctva podnikateľskej účtovnej jednotky, ktorá sa týka všetkých fáz kolobehu majetku a zdrojov jeho krytia a ktoré spôsobujú vznik nákladov a výnosov. Metodickým prostriedkom na zabezpečenie účtovného zobrazenia prevažnej väčšiny zúčtovacích vzťahov účtovnej jednotky sú účty účtovej triedy 3 - Zúčtovacie vzťahy. Každá účtová skupina obsahuje príslušné syntetické účty, na ktoré sa príslušné účtovné prípady súvisiace s pohľadávkami a záväzkami účtujú. Podľa § 48 ods. 2 postupov účtovania sa analytické účty vytvárajú podľa jednotlivých dlžníkov a veriteľov, ich rovnorodých skupín a podľa jednotlivých druhov mien.

Pohľadávky

Obchodné právo nedefinuje pojem „pohľadávky“. Subjekt, ktorý vlastní pohľadávku alebo je jej vystavovateľom, sa nazýva veriteľ. Subjekt, ktorý je povinný platiť, sa nazýva dlžník. Pohľadávky patria medzi majetok účtovnej jednotky. Podľa § 12 postupov účtovania, sa majetok účtovnej jednotky z časového hľadiska člení na dlhodobý majetok a krátkodobý majetok. Dlhodobý majetok je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. V nadväznosti na uvedené členenie majetku sa aj pohľadávky členia na dlhodobé a krátkodobé pohľadávky. Dlhodobé pohľadávky sú pohľadávky s dobou splatnosti dlhšou ako jeden rok (§ 13 ods. 9 postupov účtovania). Krátkodobé pohľadávky sú pohľadávky s dohodnutou dobou splatnosti najviac jeden rok (§ 17 ods. 12 postupov účtovania). Dohodnutá doba splatnosti pohľadávok je doba dohodnutá v zmluve alebo iným spôsobom, v ktorej sa majú pohľadávky splatiť. Podľa dohodnutej doby splatnosti sa pohľadávky účtujú pri vzniku účtovného prípadu na príslušné syntetické účty (§ 12 ods. 4 postupov účtovania). Zostatková doba splatnosti pohľadávok je doba, ktorá sa rovná rozdielu medzi dohodnutou dobou splatnosti a dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (§ 12 ods.

Na účte 311 - Odberatelia sa účtuje pohľadávka voči odberateľovi pri splnení dodávky voči odberateľovi. Na tomto účte sa neúčtujú zmenkové pohľadávky. V praxi najčastejšie používaným účtom z účtovej skupiny 31 je účet 311 - Odberatelia. Pohľadávky voči odberateľom vznikajú v súvislosti s realizovanými výkonmi účtovnej jednotky, t. j.

Záväzky

Dlhodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Dohodnutá doba splatnosti záväzkov je doba dohodnutá v zmluve alebo iným spôsobom, v ktorej sa majú záväzky splatiť. Podľa dohodnutej doby splatnosti sa záväzky účtujú pri vzniku účtovného prípadu na príslušné syntetické účty. Zostatková doba splatnosti záväzkov je doba, ktorá sa rovná rozdielu medzi dohodnutou dobou splatnosti a dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Podľa § 25 ods. 1 písm. c) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve záväzky pri ich vzniku sa oceňujú menovitou hodnotou. Podľa § 25 ods. 4 písm. d) zákona o účtovníctve menovitou hodnotou je cena, na ktorú záväzok znie. Podľa § 25 ods. 1 písm. a) bod 6 zákona o účtovníctve záväzky pri ich prevzatí sa oceňujú obstarávacou cenou. Obstarávacou cenou je cena, za ktorú sa záväzok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním [§ 25 ods. 4 písm.

Na účte 321 - Dodávatelia sa účtuje záväzok voči dodávateľovi pri vzniku záväzku. Na tomto účte sa neúčtujú zmenkové záväzky. Účtovná jednotka Beta je platiteľom DPH, zaoberá sa nákupom a predajom tovaru. Nákup a predaj zásob účtuje spôsobom A.

Prečítajte si tiež: Právne aspekty zmenky podrobne

Na účte 322 - Zmenky na úhradu sa účtujú vydané vlastné zmenky a akceptované cudzie zmenky pri ich použití na uspokojenie záväzku voči dodávateľovi, pri ktorom zmenkový záväzok pre účtovnú jednotku je najviac jeden rok. Na účte 322 - Zmenky na úhradu sa teda účtujú zmenky, ktoré majú charakter platobného prostriedku v obchodnom vzťahu. Zmenkou uhrádza odberateľ svoje záväzky voči dodávateľom alebo iným veriteľom. Zmenkou sa tak zaväzuje zaplatiť v deň splatnosti zmenky zmenkovému veriteľovi zmenkovú hodnotu. Záväzok zaúčtovaný na účte 321 - Dodávatelia sa nahrádza zmenkovým záväzkom zaúčtovaným na účte 322 - Zmenky na úhradu.

Príklad:

Dodávateľská faktúra je vystavená odberateľovi. Odberateľ na úhradu faktúry vystaví zmenku.

Rezervy

Na účte 323 - Krátkodobé rezervy sa účtujú rezervy s predpokladanou dobou vyrovnania pri vzniku najviac jeden rok, napríklad za nevyčerpané dovolenky vrátane sociálneho poistenia, reklamácie, nevyfakturované dodávky, ak je neurčité časové vymedzenie alebo výška záväzku. Podľa § 26 ods. Podľa § 19 postupov účtovania rezerva sa tvorí na základe zásady opatrnosti na riziká a straty. Rezerva je záväzok predstavujúci existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí a je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky, pričom ak nie je známa presná výška tohto záväzku, ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka pri zohľadnení rizík a neistôt. Záväzok s určitým časovým vymedzením a určitou výškou sa neúčtuje na účte rezerv, ale na príslušnom účte záväzkov. Spôsob tvorby a používania rezerv sa uvádza vo vnútornom predpise účtovnej jednotky, pričom rezerva sa môže použiť len na účel, na ktorý bola vytvorená. Pri tvorbe rezerv podľa § 19 ods. 8 písm. s) postupov účtovania sa môžu použiť poistno-matematické metódy a hodnota týchto rezerv sa upravuje na ich hodnotu v čase účtovania a vykazovania. Tvorba rezerv sa účtuje na ťarchu nákladov, ich použitie a zrušenie v prospech výnosov. Zostatky rezerv sa prevádzajú do nasledujúceho účtovného obdobia. Rezervy nemajú aktívny zostatok. Rezervy sú predmetom dokladovej inventúry a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. x) a iné riziká a straty súvisiace s činnosťou účtovnej jednotky. Krátkodobé rezervy sa účtujú na účte 323 - Krátkodobé rezervy. Ide o rezervy s predpokladanou dobou vyrovnania pri vzniku najviac jeden rok, napríklad za nevyčerpané dovolenky vrátane sociálneho poistenia, reklamácie, nevyfakturované dodávky, ak je neurčité časové vymedzenie alebo výška záväzku. Na samostatnom analytickom účte k účtu 323 - Krátkodobé rezervy sa účtujú krátkodobé rezervy, ktorých tvorba vyplýva z osobitného predpisu (zákon o dani z príjmov). Teda aj na účte 323 - Krátkodobé rezervy sa účtujú zákonné krátkodobé rezervy. b) s vplyvom na výsledok hospodárenia (napr. rezervy na nevyfakturované dodávky). a) zákonných podľa § 20 zákona č. 595/2003 Z.

Príklady:

• Účtovná jednotka si vytvorila rezervu na dodaný, avšak nevyfakturovaný materiál potrebný k výstavbe dlhodobého hmotného majetku.
• Suma je vyššia ako vytvorená rezerva.
• Suma je nižšia ako vytvorená rezerva.

Tvorba rezervy na náhrady za nevyčerpané dovolenky vrátane zákonného poistenia v bežnom účtovnom období, napr. k 31. 12. 2005 (§ 20 ods. Obdobným spôsobom sa bude účtovať tvorba a čerpanie rezervy na každý nevyfakturovaný účtovný prípad, ktorý sa musí zúčtovať do nákladov bežného účtovného obdobia, napr. Tvorba rezervy na krytie nákladov vynaložených na zostavenie a overenie účtovnej závierky audítorom v bežnom účtovnom období (§ 20 ods.

Podľa § 30b postupov účtovania v účtovnej jednotke, ktorej je bezodplatne pripísaný proporčný podiel emisných kvót na účet kvót podľa osobitného predpisu (zákon č. 572/2004 Z. z. o obchodovaní s emisnými kvótami a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 733/2004 Z. z.), sa tieto emisné kvóty účtujú v deň ich pripísania v ocenení reprodukčnou obstarávacou cenou podľa § 25 zákona o účtovníctve. Nakúpené emisné kvóty sa účtujú na účte 254 - Emisné kvóty v obstarávacej cene. Obstarávanie emisných kvót sa účtuje na účte 259 - Obstaranie krátkodobého finančného majetku. Predaj emisných kvót sa účtuje v prospech účtu 254 - Emisné kvóty so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 561 - Predané cenné papiere a podiely. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá vypúšťa emisie do ovzdušia, vytvorí rezerva na vypustené emisie do ovzdušia vo výške násobku známeho množstva vypustených emisií do ovzdušia od prvého dňa príslušného kalendárneho roka do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a hodnoty emisných kvót, ktoré si účtovná jednotka určí na odovzdanie podľa osobitného predpisu. Ak účtovná jednotka nemá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, dostatočné množstvo emisných kvót na odovzdanie podľa osobitného predpisu, použije sa na ocenenie chýbajúceho množstva emisných kvót pri tvorbe rezervy odhadná suma potrebná na obstaranie emisných kvót. V účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá vypúšťa emisie do ovzdušia upravené osobitným predpisom, sa zúčtujú bezodplatne pridelené emisné kvóty. Ku dňu odovzdania emisných kvót podľa osobitného predpisu sa účtuje o vzniku záväzku v prospech účtu 325 - Ostatné záväzky so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 323 - Krátkodobé rezervy. Výška záväzku sa účtuje v sume násobku overeného množstva emisií vypustených do ovzdušia a hodnoty emisných kvót, ktoré si účtovná jednotka určila na odovzdanie podľa osobitného predpisu. Rozdiel medzi výškou záväzku a výškou rezervy sa účtuje podľa charakteru tohto rozdielu na ťarchu účtu 548 - Ostatné náklady na hospodársku činnosť alebo v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.

Príklady:

• Bezodplatné pripísanie emisných kvót na účet v D banke v ocenení reprodukčnou obstarávacou cenou (§ 9 zák. č. 572/2004 Z.
• Predpis povinnosti odovzdania emisných kvót do zrušovacieho účtu registra podľa overeného množstva vypustených emisií do ovzdušia, overené oprávneným overovateľom (§ 13 zák. č. 572/2004 Z.

Podľa § 19 ods. 9 postupov účtovania rezerva na náklady sa bude účtovať (tvoriť) na vecne príslušný nákladový účet, ku ktorému sa záväzok vzťahuje, napr. ak sa bude tvoriť rezerva na služby, jej tvorba sa zaúčtuje na ťarchu účtu 518 - Ostatné služby a v prospech účtu rezerv (323 - Krátkodobé rezervy, 451 - Rezervy zákonné a 459 - Ostatné rezervy). Ak dôjde k použitiu vytvorenej rezervy, zaúčtuje sa na ťarchu príslušného účtu rezerv (323, 451, 459) a v prospech príslušného účtu záväzkov (napr. účet 321 - Dodávatelia).

Bankové Úvery a Pôžičky

Nedostatok vlastných peňažných prostriedkov sa účtovné jednotky snažia preklenúť prostredníctvom úverov, pôžičiek alebo rôznych iných finančných výpomocí. Medzi najčastejšiu formu získania peňažných prostriedkov patria bankové úvery, krátkodobé alebo dlhodobé. To znamená, že účtovná jednotka požiada o úver príslušnú banku, ktorá peňažné prostriedky požičia za určitú finančnú odmenu - úrok. Okrem bankových inštitúcií si môže účtovná jednotka požičať peňažné prostriedky aj od spoločníkov, od účtovných jednotiek v skupine (materská účtovná jednotka a dcérske účtovné jednotky), prípadne od iných účtovných jednotiek alebo peňažné prostriedky získa prostredníctvom vydaných dlhopisov. Ak účtovné jednotky požiadajú o pomoc banky, hovoríme o úveroch, ak požiadajú o pomoc spoločníkov, materskú účtovnú jednotku, dcérsku účtovnú jednotku, prípadne iné účtovné jednotky, hovoríme o pôžičkách alebo o finančných výpomociach. Aj v týchto prípadoch účtovná jednotka za požičanie peňažných prostriedkov vypláca úrok.

Z pohľadu účtovného úvery, ale aj pôžičky predstavujú pre účtovnú jednotku záväzok. Pre účtovanie záväzkov v postupoch účtovania platia určité pravidlá.

1. Podľa § 12 ods. 2 Postupov účtovania pre podnikateľov záväzky účtovnej jednotky sa z časového hľadiska členia na dlhodobé záväzky a krátkodobé záväzky. Dlhodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok. Krátkodobý záväzok je záväzok, ktorého dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je najviac jeden rok.
2. Podľa § 12 ods. 4 Postupov účtovaniadohodnutá doba platnosti záväzkov je doba dohodnutá v zmluve alebo iným spôsobom, v ktorej sa majú záväzky splatiť. Podľa dohodnutej doby splatnosti sa záväzky účtujú pri vzniku účtovného prípadu na príslušné syntetické účty (krátkodobých alebo dlhodobých záväzkov).
3. Podľa § 12 ods. 5 Postupov účtovaniazostatková doba splatnosti záväzkov je doba, ktorá sa rovná rozdielu medzi dohodnutou dobou splatnosti a dňom, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

Z uvedeného vyplýva, že záväzky sa už pri svojom vzniku zaúčtujú podľa dohodnutej doby splatnosti. Krátkodobé záväzky sa účtujú v účtovej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy alebo v účtovej triede 2 - Finančné účty. Dlhodobé záväzky sa účtujú na účty účtovej triedy 4 - Kapitálové účty a dlhodobé záväzky. Záväzky, ktoré boli pri vzniku dlhodobé, sa v súvahe vykazujú podľa zostatkovej doby splatnosti. Zostatková doba splatnosti sa zisťuje pri inventarizácii záväzkov ku dňu zostavenia účtovnej závierky tak, že sa preverí ukončenie doby splatnosti každého pôvodne dlhodobého záväzku. Ak sa splatnosť záväzku (úveru), ktorý bol pri vzniku dlhodobý, ukončí v nasledujúcom účtovnom období, vykáže sa v súvahe ako krátkodobý. Za tým účelom sa pri uzavieraní účtovných kníh zostatok syntetického účtu dlhodobého záväzku (úveru) prevedie na osobitný analytický účet vytvorený k syntetickému účtu dlhodobého záväzku a v súvahe sa vykáže ako krátkodobý záväzok (úver), pričom zostatok dlhodobého záväzku (úveru) v účtovníctve sa nepreúčtováva na krátkodobé účty záväzkov (úverov), v účtovníctve zostáva aj naďalej zaúčtovaný na účte dlhodobých záväzkov (úverov), tak ako bol zaúčtovaný pri svojom vzniku. Význam vykazovania záväzkov v súvahe podľa zostatkovej doby splatnosti spočíva v tom, že takto vykázané dlhodobé záväzky poskytujú informácie o zúčtovacích vzťahoch účtovnej jednotky a majú vysokú vypovedaciu schopnosť najmä pri hodnotení finančnej situácie podniku a predovšetkým jeho okamžitej likvidity.

Príklad:

Účtovná jednotka má dlhodobý záväzok - úver v banke, ktorý bol zaúčtovaný pri vzniku účtovného prípadu na účte 461.100 - Bankové úvery (úver prijatý v roku 2006, splatný v roku 2009). Ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa musí preverovať splatnosť tohto záväzku. Keďže v účtovnom období roka 2009 má byť úver splatený, pri zostavovaní účtovnej závierky za rok 2008 sa musí tento záväzok v súvahe vykázať ako krátkodobý; preto účtovná jednotka zostatok tohto záväzku preúčtuje z pôvodného účtu 461.100, kde účtovná jednotka mala zaúčtovaný dlhodobý úver, na účet 461.200 z dôvodu vykázania zostatku tohto účtu ako krátkodobého záväzku v súvahe, teda ku dňu zostavenia účtovnej závierky za účtovné obdobie roka 2008 zostatok tohto účtu nebude vykázaný v súvahe na r. 113 ako dlhodobý záväzok (bankové úvery dlhodobé), ale na r. 114 súvahy (bežné bankové úvery) ako krátkodobý záväzok.

Podľa § 46 ods. 3 Postupov účtovania na účtoch účtovej skupiny 23 sa účtujú krátkodobé bankové úvery poskytnuté najdlhšie na dobu jedného roka, najmä preklenovacie úvery, ak sa neúčtovali v rámci bežného účtu, krátkodobé úvery poskytnuté na základe eskontovaných zmeniek, postúpených hypotekárnych záložných listov. Analytické účty sa vedú podľa jednotlivých účtovnou jednotkou otvorených účtov bankových úverov. Podľa § 47 ods. 4 Postupov účtovania na účte 231 - Krátkodobé bankové úvery sa účtujú úvery poskytnuté bankou na čas jedného roka a kratšie so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 221 - Bankové účty. Ak uhradí banka platobný doklad priamo z bankového úveru, účtuje sa poskytnutý úver vo výške vykonanej úhrady v prospech príslušného bankového úveru so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu záväzku, napríklad účtu 321 - Dodávatelia.

Príklady:

• Poskytnutie krátkodobého úveru priamou úhradou záväzkov, napr.
• Poskytnutie dlhodobého úveru priamou úhradou záväzkov, napr.

O určitej forme bankového úveru je možné hovoriť aj v prípade, ak bežný bankový účet môže vykazovať pasívny (záporný) zostatok, to znamená, že účtovná jednotka vyčerpá z účtu vyššiu sumu, než je zostatok peňažných prostriedkov na účte, teda môže na svojom bežnom bankovom účte „ísť do mínusu“ v rámci dohodnutého úverového limitu s bankou. Na túto skutočnosť reagujú aj Postupy účtovania, a to konkrétne v § 47 ods. 3. Podľa tohto ustanovenia sa na účte 221 - Bankové účty účtuje aj vtedy, ak má po dohode s bankou príslušný účet v banke pasívny zostatok, napríklad kontokorentný účet. V súvahe sa pasívny zostatok vykazuje ako poskytnutý krátkodobý bankový úver (záväzok), ktorý sa potom vykazuje v pasívach súvahy medzi krátkodobými úvermi (nesmie sa vykazovať v aktívach súvahy so znamienkom mínus).

tags: #zmenka #úroky #v #budúcom #období #účtovanie