Zmluva o dielo: Dane a odvody pre autorov a umelcov

Dosiahli ste príjem ako autor, prípadne plánujete speňažiť svoju tvorivú autorskú činnosť a zaujíma vás, ako postupovať pri jej zdanení? Tento článok poskytuje komplexný prehľad o zdaňovaní príjmov z autorskej činnosti na Slovensku, s dôrazom na zmluvu o dielo, odvody a dane.

Čo je autorské dielo?

Podľa autorského zákona môže byť autorským dielom výtvor kreatívnej činnosti, ktorý spĺňa zákonné znaky. Môže ísť o dielo literárne, divadelné, hudobné, audiovizuálne, výtvarné, ale aj vedecké, ktoré je výsledkom tvorivej duševnej činnosti autora. V praxi teda môže ísť o knihu, obraz, fotografiu, ale aj o počítačový softvér a ďalšie.

Dielom sa v zmysle autorského zákona rozumie: slovesné dielo a počítačový program, ústne podané, predvedené alebo inak vykonané slovesné dielo, najmä prejav a prednáška, divadelné dielo, predovšetkým dramatické dielo, hudobnodramatické dielo, pantomimické dielo a choreografické dielo, ako aj iné dielo vytvorené na zverejnenie, hudobné dielo s textom alebo bez textu, audiovizuálne dielo, predovšetkým filmové dielo, maľba, kresba, náčrt, ilustrácia, socha a iné dielo výtvarného umenia, fotografické dielo, architektonické dielo, predovšetkým dielo stavebnej architektúry a urbanizmu, dielo záhradnej a interiérovej architektúry a dielo stavebného dizajnu, dielo úžitkového umenia, kartografické dielo v analógovej alebo v inej forme.

Aktívne a pasívne príjmy autorov

Príjmy autorov rozdeľujeme na aktívne a pasívne.

• Aktívne príjmy ošetruje autorská zmluva a ide o príjmy z vytvorenia diela, z podania umeleckého výkonu, z vydávania, rozmnožovania a rozširovania diel na vlastné náklady, z vytvorenia iného predmetu duševného vlastníctva a z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva.
• Pasívne príjmy považujeme za príjmy z použitia diela, umeleckého výkonu alebo za poskytnutie práva na použitie diela a umeleckého výkonu. Pasívne príjmy ošetruje licenčná zmluva.

Príkladom aktívneho príjmu je situácia, kedy si spoločnosť objedná u autora napísanie série článkov. Autor vytvorí tieto články na základe zmluvy o dielo, čím dosahuje aktívny príjem z vytvorenia diela. Naopak, ak autor v minulosti vytvoril kódovací program a teraz len udelil spoločnosti súhlas na jeho použitie, ide o pasívny príjem z použitia diela.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Zdaňovanie príjmov autorov - aké sú možnosti?

Ako autor máte dve možnosti, ako svoje príjmy z predaja diela zdaniť:

1. Zdaňovanie zrážkovou daňou podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov
2. Zdaňovanie v daňovom priznaní

Nedá sa jednoznačne povedať, ktorá možnosť je výhodnejšia, keďže to závisí od rôznych skutočností. Obe metódy majú svoje výhody aj nevýhody, ktoré zhrnieme nižšie.

Zdaňovanie zrážkovou daňou

Ak sa rozhodnete zdaňovať svoje príjmy autora zrážkovou daňou, tzn., neuplatníte si postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov, platiteľ dane vám strhne zrážkovú daň 19 % a svoj príjem dostanete už očistený od dane. Následne tento príjem nemusíte uvádzať v daňovom priznaní, ani z neho odvádzať odvody do zdravotnej či sociálnej poisťovne.

Výhodami je jednoznačne jednoduchosť tohto spôsobu - ako autor nemáte žiadne starosti. Nevýhodou môžu byť vyššie náklady na daň, ktoré by v niektorých prípadoch mohli byť nižšie, ak by ste si podávali daňové priznanie a príjmy autora zdaňovali tam. V tomto prípade nie je možné uplatniť daňové výdavky, daňovú stratu, nezdaniteľné časti základu dane či právo na daňový bonus na deti alebo zaplatené úroky.

Zdaňovanie v daňovom priznaní

Pokiaľ sa rozhodnete, že autorské príjmy si zdaníte sami po skončení daňového roka, a to podaním daňového priznania, tzn., uplatníte si postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov, musíte písomne uzatvoriť dohodu s platiteľom dane o neuplatnení dane vyberanej zrážkou (ešte predtým, než nadobudnete autorský príjem). Ak vám po ukončení daňového roka vznikne povinnosť podať daňové priznanie, daň vysporiadate v ňom. Daňové priznanie ste mali podať, ak bola celková výška vašich zdaniteľných príjmov viac ako stanovená suma.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Medzi výhody tejto možností patrí fakt, že si môžete uplatniť daňové výdavky (buď skutočne preukázateľné, alebo paušálne výdavky 60 % najviac do sumy 20 000 €), ako aj nezdaniteľné časti základu dane a daňové bonusy. Tu však rozlišujeme, či ide o aktívne alebo pasívne príjmy.

Paušálne výdavky môžeme upraviť pri aktívnych aj pasívnych príjmoch, avšak nezdaniteľné časti základu dane a daňové bonusy možno uplatniť iba pri aktívnych príjmoch podľa §6 ods. 1) a 2). Pri aktívnych príjmoch je tiež možná znížená sadzba dane 15 % v závislosti od výšky príjmu. Pri pasívnych príjmoch ostáva sadzba dane štandardných 19 %.

Nevýhodou sú starosti navyše. Autor je povinný zaregistrovať sa na daňovom úrade a požiadať o pridelenie daňového identifikačného čísla, vzniká mu povinnosť platiť odvody do zdravotnej poisťovne a podľa výšky príjmov mu môže vzniknúť aj povinnosť platiť odvody do Sociálnej poisťovne (ak je výška príjmov za rok viac ako stanovená suma).

Zdaňovanie a odvody z príjmov autorov: Detailný pohľad

Zdaňovanie príjmov autorov formou zrážkovej dane

V zmysle § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov sa daň z príjmov z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu vyberá zrážkou. Sadzba dane je 19 %, ak Slovenská republika nemá s krajinou, v ktorej má autor bydlisko, uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia. Daň vypočíta aj odvedie objednávateľ, resp. ten, kto príjem vypláca. Pri tomto spôsobe zdaňovania si autor nemôže uplatniť žiadne výdavky, nezdaniteľné časti základu dane ani daňové bonusy.

Ak sa autor so svojim platiteľom príjmu (napr. spoločnosťou AB) dohodne, že sa daň zrážkou neuplatní, musí platiteľ dane túto skutočnosť oznámiť daňovému úradu. Pán Peter sa dohodol so spoločnosťou AB o nezrážaní zrážkovej dane. Spoločnosť AB je povinná túto dohodu oznámiť daňovému úradu a zrážkovú daň za pána Petra odviesť. Ak by pán Peter dostal za vytvorenie diela 100 eur, dostane už očistená suma vo výške 81 eur (100 - (19% z 100)).

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Zdaňovanie aktívnych príjmov autora v daňovom priznaní

Aj napriek tomu, že zdaňovanie zrážkovou daňou má svoje výhody, môže sa v zmysle § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov zdaňovať príjem z vytvorenia diela aj sám autor prostredníctvom daňového priznania. Dohodu o tom, že sa daň nebude vyberať zrážkou, je potrebné uzatvoriť písomne, a to ešte pred vyplatením príjmu. Platiteľ dane je povinný túto dohodu oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka v ktorom bola táto dohoda uzatvorená. Daňové riaditeľstvo zverejňuje tlačivo na oznámenie dohody na svojom webovom sídle.

V prípade, ak sa aktívny príjem považovať za aktívny príjem (§ 6 ods. 2 písm. a) ZDP) a autor sa rozhodne zdaniť ho v daňovom priznaní, je potrebné si uvedomiť, aké povinnosti mu z toho vyplývajú. Autor sa musí zaregistrovať na daňovom úrade a prideliť mu DIČ, a to aj v prípade, ak túto činnosť vykonávať. Registrácia nie je potrebná len v prípade, ak už DIČ má (napríklad z dôvodu aktívnej živnosti). S takto dosiahnutým príjmom si môže autor uplatniť preukázateľné výdavky, prípadne paušálne výdavky vo výške 60 % z príjmu, čím si môže znížiť daňový základ. Autor si môže uplatniť daňovú stratu a pri zdaniteľných príjmoch uplatniť nižšiu sadzbu dane vo výške 15 %. Okrem toho, autorovi vzniká povinnosť platiť odvody do zdravotnej a sociálnej poisťovne.

Zdaňovanie pasívnych príjmov autora v daňovom priznaní a odvody

V prípade pasívnych príjmov autora (§ 6 ods. 4 ZDP) a ich zdaňovania v daňovom priznaní, sú možnosti uplatnenia úľav menšie. Autor si môže uplatniť paušálne výdavky vo výške 60 %, avšak najviac do sumy 20 000 eur. Sadzba dane je štandardných 19 % resp. 25 %. Pri pasívnych príjmoch si autor nemôže uplatniť nezdaniteľné časti základu dane ani daňové bonusy.

*Príjem autora sa uvádza do daňového priznania typu B (ak vznikne povinnosť jeho podania).

**V prípade, ak aktívne príjmy daňovníka nepresiahnu v roku sumu, je sadzba dane 15 %.

Zmluva o dielo a autorské dielo: Špecifiká

Ak predmetom zmluvy o dielo je autorské dielo, ktoré spĺňa požiadavky Autorského zákona, zmluva o dielo je podľa povahy a dohody zmluvných strán uzatvorená buď v zmysle Občianskeho alebo Obchodného zákonníka, pričom autorský zákon upravuje všeobecný režim tzv. diela na objednávku. Autorským dielom je dielo z oblasti literatúry, umenia alebo vedy, ktoré je jedinečným výsledkom tvorivej duševnej činnosti autora vnímateľným zmyslami, bez ohľadu na jeho podobu, obsah, kvalitu, účel, formu jeho vyjadrenia alebo mieru jeho dokončenia.

Dielom podľa autorského zákona je literárne dielo, slovesné dielo, divadelné dielo, hudobné dielo, audiovizuálne dielo, dielo výtvarného umenia, architektonické dielo, dielo úžitkového umenia, kartografické dielo alebo iný druh umeleckého diela alebo vedeckého diela. Autorským dielom teda môže byť napríklad, kresba, socha, fotografia, architektonický dizajn, priestorové zobrazenie, kniha, článok, film alebo pieseň. Za autorské dielo sa naopak nepovažuje napríklad výsledok výkonu činnosti znalca, tlmočníka alebo prekladateľa, dielo tradičnej ľudovej kultúry, právne predpisy alebo rozhodnutia, technické normy, myšlienky, objav, štátne alebo obecné symboly.

Ako už bolo uvedené, autorský zákon neupravuje zmluvu o dielo ako takú, ale len špecifické práva na použitie diela a pri všeobecných náležitostiach zmluvy od dielo sa odkazuje na ustanovenia uvedené v Občianskom zákonníku (pričom je možné tiež použitie Obchodného zákonníka).

Zdaňovanie zmluvy o dielo: Rôzne scenáre

Zdaňovanie zmluvy o dielo uzavretej medzi podnikateľmi

Ak je zmluva o dielo uzavretá medzi dvomi podnikateľskými subjektami, riadi sa Obchodným zákonníkom. Podnikateľské subjekty zahrňujú príjmy do základu dane medzi príjmy zo svojej podnikateľskej činnosti, t. j. podľa § 6 v prípade fyzickej osoby - podnikateľa alebo podľa § 14 v prípade právnickej osoby. V oboch prípadoch sa základoch dane zistí podľa § 17 až 29, t. j. zdaniteľné príjmy sa znížia o preukázateľne vynaložené náklady na ich dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie.

V praxi to znamená, že odmenu za zhotovenie diela zdaní zhotoviteľ vo svojom daňovom priznaní, pričom si základ dane môže znížiť o preukázateľne vynaložené náklady. Zároveň o odmenu za zhotovenie diela si môže objednávateľ znížiť jeho základ dane.

Zdaňovanie zmluvy o dielo uzavretej medzi podnikateľom a nepodnikateľom

V prípade, že zmluva o dielo nespĺňa charakteristiky zmluvy o dielo podľa autorského zákona a je uzavretá medzi dvomi fyzickými osobami - nepodnikateľmi, ide o zmluvu uzavretú podľa Občianskeho zákonníka. Príjem z takejto zmluvy sa považuje za iný príjem zhotoviteľa, ktorý sa zahŕňa do čiastkového základu dane podľa § 8 zákona o dani z príjmov.

Príjmy zo zmluvy o dielo si zhotoviteľ môže znížiť o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie. Na príjmy zo zmluvy o dielo si však zhotoviteľ nemôže uplatniť nezdaniteľnú časť na seba alebo manžela (manželku). Na rozdiel od zmluvy o dielo uzatvorenej podľa Autorského zákona, príjmy dosiahnuté na základe zmluvy o dielo je zhotoviteľ povinný uvádzať v daňovom priznaní typu B a v rámci daňového priznania si daň z dosiahnutých príjmov aj vysporiada. V tejto spojitosti nevznikajú zhotoviteľovi žiadne oznamovacie povinnosti.

Príjem zo zmluvy o dielo uzavretej podľa Občianskeho zákonníka ďalej podlieha zdravotným odvodom. Ak fyzická osoba dosahuje príjem podľa § 8 zákona o dani z príjmov, v zmysle zákona o zdravotnom poistení vykonáva zárobkovú činnosť, z ktorej je povinná odviesť poistné vo výške 14 % zo sumy príjmu nezníženého o iné zaplatené poistné. V prípade zdravotne postihnutej osoby je sadza poistného znížená na 7 %. Výšku poistného za zhotoviteľa vypočíta zdravotná poisťovňa na základe podaného daňového priznania v rámci ročného zúčtovania poistného, ktoré zdravotná poisťovňa vykoná do 30. septembra nasledujúceho roka, resp. do 31. októbra nasledujúce roka, ak si daňovník predĺžil lehotu na podanie daňového priznania.

Kedy je už potrebná živnosť?

V niektorých prípadoch je hranica medzi autorskou činnosťou a podnikaním tenká, preto môže padnúť otázka, či už nie je potrebné živnostenské oprávnenie. Ak sa napríklad spisovateľ rozhodne vydať knihu na vlastné náklady, ide už o príjmy zo samostatnej zárobkovej činnosti. Takisto rôzni hand-made tvorcovia, ktorí aktívne predávajú svoje výrobky, majú ich skladom alebo vyrábajú ich replikáty, by mali byť SZČO. Hoci sa aj výsledok činnosti programátorov považuje za autorské dielo, aj tu je tenká hranica medzi tým, čo ešte je autorské dielo, a čo nie. Ak ide o úpravu existujúceho kódu, prácu s databázami, rôzne nastavenia a pod., už je potrebné založenie živnosti.

Licenčná zmluva a odvody: Ako na to?

Podľa aktuálne platného zákona o dani z príjmov a zákonov o sociálnom a zdravotnom poistení sú od odvodov oslobodené príjmy získané z licencovania autorského diela. Ak autor vytvorí autorské dielo a toto dielo následne umožní užívať inému subjektu, nemusí z odmeny za poskytnutie licencie na používanie jeho autorského diela platiť odvody.

Pri vytváraní autorských diel a ich následnom speňažovaní prichádzajú do úvahy dve rôzne formy odmeny:

• odmena za vytvorenie autorského diela - platí sa daň z príjmu aj odvody do sociálnej a zdravotnej poisťovne
• odmena za udelenie licencie na používanie autorského diela - platí sa daň z príjmu, odmena však nepodlieha odvodom do sociálnej ani zdravotnej poisťovne.

Už vytvorené autorské dielo je možné poskytnúť iným záujemcom na používanie na základe licenčnej zmluvy. Príjem z takejto zmluvy nie je predmetom odvodov. Zákonnú výnimku však je možné využiť aj vtedy, ak si u autora záujemca dielo priamo objednáva, teda autor autorské dielo vytvorí na objednávku a súčasne sa objednávateľovi udeľuje licencia na používanie autorského diela. V takto uzavretej zmluve však musí byť jednoznačne rozlíšené, akú odmenu si strany dohodli za vytvorenie diela a akú odmenu za udelenie licencie. Odmena teda musí byť rozdelená na dve časti riadne pomenované. To, v akom pomere budú jednotlivé zložky odmeny, nie je zákonom určené, je to výlučne na zmluvných stranách. Vyhnúť sa treba tomu, aby bola odmena dohodnutá ako jedna celková. Potom nie je možné určiť časť pripadajúcu na vytvorenie diela (zdaňovaná a zodvodňovaná odmena) a časť pripadajúcu za udelenie licencie (zdaňovaná odmena, ale oslobodená od odvodov). Tiež sa treba vyvarovať toho, aby v záujme oslobodenia od dane bola uzatvorená „na oko“ licenčná zmluva s jednopoložkovou odmenou, teda názov bude naznačovať, že sa udeľuje iba licencia, avšak z obsahu zmluvy bude vyplývať, že predmetom je aj samotné vytvorenie diela. V práve totiž platí pravidlo, že dôležitý je obsah, nie názov. Išlo by potom o iný zmluvný typ, odlišný od licenčnej zmluvy, a bolo by nutné zaplatiť odvody.

Licenčnú zmluvu môže uzavrieť autor ako fyzická osoba aj so spoločnosťou s ručením obmedzeným, v ktorej je spoločníkom. Spoločnosť tak vyplatí odmenu za poskytnutie licencie vlastnému spoločníkovi, čím sa z finančných prostriedkov spoločnosti stanú finančné prostriedky fyzickej osoby - spoločníka firmy. Ten z nich musí odviesť daň z príjmu ako fyzická osoba. Spoločnosť si však môže vyplatenú odmenu zahrnúť do daňových výdavkov a súčasne autor ako fyzická osoba si od odmeny môže odpočítať paušálne výdavky.

tags: #zmluva #o #dielo #odvody #a #dane