Zmluva o dobrovoľníckej činnosti a jej daňové aspekty

Dobrovoľníctvo zohráva významnú úlohu v spoločnosti a prispieva k uspokojovaniu potrieb občanov. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný prehľad o zmluve o dobrovoľníckej činnosti a jej daňových aspektoch na Slovensku, s dôrazom na zákon č. 406/2011 Z. z. o dobrovoľníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov a zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Úvod do dobrovoľníctva na Slovensku

Všeobecná právna úprava dobrovoľníctva v slovenskom právnom poriadku do decembra 2011 neexistovala. Boli len čiastkové úpravy v osobitných zákonoch, čo v praxi spôsobovalo výrazné problémy. Vláda SR sa preto rozhodla vytvoriť potrebný legislatívny rámec, aby sa neziskovky mohli efektívnejšie podieľať na uspokojovaní potrieb občanov. Zákon o dobrovoľníctve odstraňuje administratívne prekážky, ktoré komplikovali výkon dobrovoľníckej činnosti. Jeho cieľom je zároveň stransparentniť dobrovoľníctvo ako všeobecne uznávanú činnosť vykonávanú fyzickými osobami vo verejnoprospešnom záujme.

Definícia dobrovoľníka

Dobrovoľník je fyzická osoba, ktorá na základe svojho slobodného rozhodnutia vo svojom voľnom čase bez nároku na odmenu poskytuje inej osobe s jej súhlasom v jej prospech alebo vo verejný prospech dobrovoľnícku činnosť založenú na svojej schopnosti, zručnosti alebo vedomosti a spĺňa podmienky ustanovené zákonom o dobrovoľníctve. Za dobrovoľníka sa považuje fyzická osoba aj vtedy, ak má určitý právny status k organizácii, ktorá je prijímateľom dobrovoľníckej činnosti. Túto činnosť však musí vykonávať mimo svojich povinností vyplývajúcich z tohto statusu.

Oblasti dobrovoľníckej činnosti

Zákon o dobrovoľníctve vymedzuje najobvyklejšie oblasti, v ktorých sa dobrovoľnícka činnosť môže vykonávať. Ide najmä o činnosť poskytovanú:

• zdravotne postihnutým,
• cudzincom,
• ľuďom počas výkonu trestu,
• závislým,
• pri starostlivosti o deti,
• pri odstraňovaní následkov prírodných katastrof,
• pri tvorbe, ochrane alebo zlepšovaní životného prostredia,
• pri odstraňovaní foriem sociálneho a ekonomického znevýhodnenia,
• pri administratívnych prácach pre verejnú správu.

Za dobrovoľníctvo sa nepovažuje činnosť:

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

• medzi manželmi alebo blízkymi osobami,
• vykonávaná v rámci podnikania alebo pracovnoprávneho vzťahu,
• vzájomná občianska alebo susedská výpomoc,
• vykonávaná osobou mladšou ako 15 rokov.

Vysielajúca organizácia

Vysielajúcou organizáciou, ktorá sprostredkuje a zorganizuje dobrovoľnícku činnosť, bude môcť byť iba právnická osoba:

• občianske združenie,
• nadácia,
• nezisková organizácia poskytujúca všeobecne prospešné služby,
• cirkev alebo náboženská spoločnosť,
• škola alebo školské zariadenie.

Organizácia si bude viesť evidenciu dobrovoľníkov. Dobrovoľník mladší ako 18 rokov môže činnosť vykonávať iba pod dohľadom zodpovednej fyzickej osoby. Nesmie vykonávať činnosť neprimeranú jeho veku alebo pri ktorej by hrozilo zvýšené nebezpečenstvo úrazu alebo poškodenia zdravia. Organizácia musí dobrovoľníka poučiť o rizikách. Rovnaké povinnosti má aj prijímateľ dobrovoľníckej činnosti (ak tak neurobí vysielajúca organizácia).

Zmluva o dobrovoľníckej činnosti

Základom právneho postavenia dobrovoľníka je zmluva, ktorú dobrovoľník uzatvára s vysielajúcou organizáciou alebo prijímateľom dobrovoľníckej činnosti, a to buď vo forme ústnej dohody, alebo písomnou formou. Písomná forma zmluvy je obligatórna v prípade poskytovania dobrovoľníckej činnosti v cudzine.

Náležitosti zmluvy

Dobrovoľnícka činnosť sa poskytuje na základe zmluvy, ktorá môže mať písomnú podobu alebo formu ústnej dohody. Písomná zmluva sa uzatvorí vždy v prípade, ak pôjde o dobrovoľnícku činnosť v cudzine. Písomná zmluva o dobrovoľníckej činnosti obsahuje najmä:

• osobné údaje dobrovoľníka (meno, priezvisko, dátum narodenia, adresa trvalého pobytu alebo pobytu a adresa bydliska, ak sa odlišuje od adresy trvalého pobytu alebo pobytu),
• označenie vysielajúcej organizácie alebo prijímateľa dobrovoľníckej činnosti s uvedením názvu, sídla, identifikačného čísla a fyzickej osoby oprávnenej konať za právnickú osobu alebo mena, priezviska, dátumu narodenia a adresy trvalého pobytu, ak je prijímateľom dobrovoľníckej činnosti fyzická osoba,
• miesto, obsah a trvanie dobrovoľníckej činnosti a označenie prijímateľa dobrovoľníckej činnosti, ak je zmluva uzatvorená s vysielajúcou organizáciou,
• materiálne zabezpečenie dobrovoľníka, ak bolo dohodnuté, najmä spôsob stravovania a ubytovania dobrovoľníka, spôsob dopravy alebo úhradu cestovných náhrad spojených s cestou na miesto výkonu dobrovoľníckej činnosti, príspevok na úhradu nevyhnutných výdavkov na miesto vykonávania dobrovoľníckej činnosti, alebo poskytnutie jednotného oblečenia alebo iného osobného vybavenia,
• náhradu za stratu času dobrovoľníka zapísaného v informačnom systéme športu za každú hodinu vykonávania dobrovoľníckej činnosti v športe najviac vo výške hodinovej minimálnej mzdy,
• dôvody a spôsob predčasného skončenia dobrovoľníckej činnosti,
• iné údaje o dôležitých skutočnostiach, ktoré sú pre vykonávanie dobrovoľníckej činnosti nevyhnutné.

Ak pôjde o dobrovoľnícku činnosť v cudzine, dobrovoľník predloží pred uzatvorením zmluvy potvrdenie o svojom zdravotnom stave alebo čestne prehlási, že mu nie sú známe zdravotné prekážky výkonu dobrovoľníckej činnosti. Ak sa zmluva uzatvorí ústne, musí byť medzi dobrovoľníkom a prijímateľom resp. vysielajúcou organizáciou dohodnuté miesto, obsah a trvanie dobrovoľníckej činnosti. Dobrovoľník nedostane za svoju činnosť odmenu. Dobrovoľnícku činnosť budú môcť využívať aj štátne orgány, VÚC, obce a ich organizácie.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Daňové aspekty dobrovoľníctva

Zákonom o dobrovoľníctve sa novelizujú aj ďalšie zákony, ktoré majú vzťah k výkonu dobrovoľníckej činnosti. Vyjadruje sa tak verejný záujem na podpore dobrovoľníctva. Ide o zmeny v Zákone o dani z príjmov, pridanej hodnoty a o miestnych daniach.

Poukázanie podielu zaplatenej dane

Dobrovoľník, ktorý odpracuje aspoň 40 hodín, má možnosť poukázať ľubovoľnej neziskovej organizácii až 3 % z daní. Tieto zmeny slúžia ako motivačný prvok na výkon dobrovoľníctva. Dobrovoľníci, ktorí odpracovali dobrovoľnícky minimálne 40 hodín, môžu poukázať nie 2% ale 3%. Toto Potvrdenie môže vystaviť tzv. Vysielajúca organizácia, alebo tzv. Vysielajúca organizácia je tá, ktorá vysiela „svojho“ dobrovoľníka, aby vykonal nejakú aktivitu v prospech niekoho iného, alebo napr. Ak podáva daňové priznanie, tak v kolónke o poukázaní podielu zaplatenej dane OZNAČÍ, že poukazuje sumu do výšky 3% (DP typ A alebo DP typ B).

Oslobodenie od dane z príjmov

Podľa § 9 ods. 2 písm. x) ZDP plnenia poskytované dobrovoľníkovi v súlade s § 6 ods. 2 písm. d) zákona o dobrovoľníctve sú oslobodené od dane z príjmov fyzickej osoby, a to aj vtedy [na rozdiel od príjmov, ktorých oslobodenie od dane z príjmov fyzickej osoby je upravené v § 9 ods. 1 písm. m) ZDP], ak ich príjemcom je športový odborník podľa § 6 ods. 1 písm. a) až d) zákona o športe, ktorý vykonáva športovú činnosť ako dobrovoľník zapísaný v informačnom systéme športu (§ 80 ods. 7 zákona o športe) a ktorého príjmy zo športovej činnosti sa na účely ZDP považujú za príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 2 písm.

Podmienky pre poukázanie 3% z dane

Na to, aby fyzická osoba mohla poukázať prijímateľovi podielu zaplatenej dane 3 %, musí podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len "zákon o dani z príjmov"):

• vykonávať dobrovoľnícku činnosť minimálne 40 hodín počas zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa daňové priznanie alebo vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane podáva,
• predložiť spolu s daňovým priznaním alebo vyhlásením o poukázaní podielu zaplatenej dane potvrdenie od vysielajúcej organizácie alebo od prijímateľa dobrovoľníckej činnosti, že počas zdaňovacieho obdobia, za ktoré sa daňové priznanie alebo vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane podáva, vykonával dobrovoľnícku činnosť.

Čo by mal dobrovoľník vedieť pred poukázaním 3 % z dane

Dobrovoľník, ktorý chce poukázať 3 % z podielu zaplatenej dane, by mal vedieť niekoľko informácií:

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

• poukázať 3 % z podielu zaplatenej dane môže len prijímateľovi podielu zaplatenej dane registrovanom k 31.12. predchádzajúceho roka (poukázať 3 % v roku môže prijímateľovi registrovanom k 31.12.2016) v Zozname prijímateľov pre použitie podielu zaplatenej dane na osobitné účely vedenom Notárskou komorou Slovenskej republiky. Vyhľadať konkrétneho prijímateľa je možné na stránke www.notar.sk v sekcii Notárske centrálne registre,
• poukázať 3 % z podielu zaplatenej dane nemusí vysielajúcej organizácii/prijímateľovi dobrovoľníckej činnosti, kde vykonával dobrovoľnícku činnosť. Ako prijímateľa podielu zaplatenej dane si môže vybrať inú právnickú osobu,
• dobrovoľnícku činnosť môže vykonávať aj u vysielajúcej organizácie/prijímateľovi dobrovoľníckej činnosti, ktorá nie je registrovaná ako prijímateľ podielu zaplatenej dane v zozname prijímateľov,
• u jednej vysielajúcej organizácie/prijímateľa dobrovoľníckej činnosti môže počas roka vykonávať dobrovoľnícku činnosť aj v rozsahu menšom ako 40 hodín, ale spolu u viacerých vysielajúcich organizáciách/prijímateľoch dobrovoľníckej činnosti musí "odpracovať" minimálne 40 hodín v priebehu kalendárneho roka, za ktoré podáva daňové priznanie alebo vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane.

Ako poukáže dobrovoľník 3 % z dane v daňovom priznaní

Fyzická osoba - dobrovoľník, ktorý podáva daňové priznanie k dani z príjmov, môže poukázať 3 % zo zaplatenej dane jednému prijímateľovi, ak:

• nemá do lehoty na podanie daňového priznania nedoplatok na dani (za nedoplatok na dani sa nepovažuje suma maximálne vo výške 5 eur vyplývajúca z daňového priznania, ktorú fyzická osoba - dobrovoľník nemusí zaplatiť),
• zdaňovacie obdobie, ktorého sa vyhlásenie o poukázaní podielu zaplatenej dane týka,
• svoje identifikačné údaje ako rodné číslo, meno a priezvisko, titul, adresu trvalého pobytu, telefónne číslo,
• výšku zaplatenej dane zníženej o daňový bonus,
• sumu 3 % zo zaplatenej dane zníženej o daňový bonus (zaokrúhľuje sa na eurocenty nadol),
• dátum, kedy daň zaplatil* údaje o prijímateľovi podielu zaplatenej dane ako obchodné meno, IČO/SID, právnu formu, sídlo, či súhlasí so zaslaním údajov o ňom prijímateľovi podielu zaplatenej dane,
• dátum vyhotovenia vyhlásenia a podpis.

*Poznámka: V prípade, že daňovníkovi vyšiel v ročnom zúčtovaní preplatok na dani, uvedie dátum 31.3.20xx. Spolu s vyhlásením o poukázaní podielu zaplatenej dane musí fyzická osoba - dobrovoľník odovzdať daňovému úradu minimálne dve prílohy:

• potvrdenie o zaplatení dane z príjmov zo závislej činnosti (ktoré na vyžiadanie dostane od zamestnávateľa - platiteľa dane),
• potvrdenie o vykonávaní dobrovoľníckej činnosti v predchádzajúcom roku (ktoré na vyžiadanie dostane od vysielajúcej organizácie/prijímateľa dobrovoľníckej činnosti).

Dobrovoľník môže predložiť viacero potvrdení o vykonávaní dobrovoľníckej činnosti ako prílohy vyhlásenia o poukázaní podielu zaplatenej dane.

Dobrovoľníctvo v športe

Zákon o športe osobitne rieši dobrovoľnícky výkon športovej činnosti športovým odborníkom. Dobrovoľnícky vzťah k športovej organizácii predstavuje jeden zo spôsobov založenia príslušnosti k športovej organizácii. Športová organizácia, v prospech ktorej športový odborník vykonáva športovú činnosť na báze dobrovoľníctva, je povinná do desiatich dní od zapísania údajov vo svojej zdrojovej evidencii zapísať do registra fyzických osôb v športe okrem údajov, ktoré sa povinne zapisujú o každom športovom odborníkovi, aj tieto údaje:

• označenie prijímateľa dobrovoľníckej činnosti,
• označenie vysielajúcej organizácie,
• miesto, obsah a trvanie dobrovoľníckej činnosti,
• súťaž alebo projekt, v súvislosti s ktorým bola vykonávaná dobrovoľnícka činnosť,
• poskytnuté materiálne zabezpečenie a náhrady.

Kto je dobrovoľníkom na účely zákona o športe?

Dobrovoľníkom na účely zákona o športe rozumieme fyzickú osobu (nie právnickú osobu), ktorá na základe svojho slobodného rozhodnutia bez nároku na odmenu vykonáva pre inú osobu (fyzickú alebo právnickú osobu) s jej súhlasom v jej prospech alebo vo verejný prospech dobrovoľnícku činnosť založenú na svojej schopnosti, zručnosti alebo vedomosti a spĺňa podmienky ustanovené zákonom o športe a podporne zákonom o dobrovoľníctve (v otázkach, ktoré vo vzťahu k dobrovoľníctvu zákon o športe neupravuje).

Na to, aby mohla byť osoba označená ako dobrovoľník, musí dobrovoľnícku činnosť zároveň:

• vykonávať mimo svojich pracovných povinností, služobných povinností a študijných povinností vyplývajúcich jej zo zákona, z pracovnej zmluvy, zo služobnej zmluvy, zo študijného poriadku alebo z iného obdobného pre neho záväzného dokumentu,
• nevykonávať ju pre orgán alebo funkcionára právnickej osoby, ktorej je členom, zamestnancom, žiakom alebo študentom,
• vykonávať ju mimo svojho podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Zmluvné vzťahy v športe

Zákon o dobrovoľníctve upravuje tri základné okruhy zmluvných vzťahov:

• medzi dobrovoľníkom a vysielajúcou organizáciou na základe zmluvy o dobrovoľníckej činnosti,
• medzi dobrovoľníkom a prijímateľom dobrovoľníckej činnosti na základe zmluvy o dobrovoľníckej činnosti (ak nejde o dobrovoľníkov, ktorí uzavreli zmluvu s vysielajúcou organizáciou),
• medzi prijímateľom dobrovoľníckej činnosti a vysielajúcou organizáciou na základe dohody o podmienkach výkonu dobrovoľníckej činnosti s prijímateľom dobrovoľníckej činnosti.

Evidencia dobrovoľníkov v športe

V prípade, ak sa dobrovoľník nepovažuje za športového odborníka, je vysielajúca organizácia povinná viesť evidenciu dobrovoľníkov, ktorá obsahuje tieto údaje:

• meno, priezvisko,
• dátum narodenia,
• adresu trvalého pobytu,
• adresu bydliska, ak sa odlišuje od adresy trvalého pobytu alebo pobytu,
• číslo písomne uzavretej zmluvy o výkone dobrovoľníckej činnosti alebo údaje dohodnuté ústne (miesto, obsah a trvanie dobrovoľníckej činnosti).

Prijímateľ dobrovoľníckej činnosti je oprávnený viesť evidenciu v rovnakom rozsahu ako vysielajúca organizácia - nie však povinne. V prípade vedenia evidencie dobrovoľníkov podľa zákona o dobrovoľníctve musia byť údaje o dobrovoľníkovi chránené pred ich zverejnením tretím osobám. V prípade, ak dobrovoľník vykonáva dobrovoľnícku činnosť ako športový odborník (napr. pre športovú organizáciu alebo športovca), športová organizácia je povinná do desiatich dní od zapísania údajov vo svojej zdrojovej evidencii, zapísať do registra fyzických osôb v športe okrem údajov, ktoré sa povinne zapisujú o každom športovom odborníkovi, aj tieto údaje:

• označenie prijímateľa dobrovoľníckej činnosti,
• označenie vysielajúcej organizácie,
• miesto, obsah a trvanie dobrovoľníckej činnosti,
• súťaž alebo projekt, v súvislosti s ktorým bola vykonávaná dobrovoľnícka činnosť,
• poskytnuté materiálne zabezpečenie a náhrady.

Účtovanie dobrovoľníckej činnosti

V mnohých neziskových organizáciách pracujú dobrovoľníci, vykonávajú činnosti súvisiace s účelom činnosti neziskovej organizácii. Túto činnosť dobrovoľníka je potrebné vykazovať, oceňovať a účtovať v zmysle zákonov o dobrovoľníctve, o účtovníctve a o dani z príjmov. Hodnota dobrovoľníckej práce môže byť započítaná do spolufinancovania projektov, ak to umožňuje dotačný zákon, alebo výzva k predkladaniu žiadosti o nenávratný finančný príspevok.

Vykazovanie dobrovoľníckej práce

Zákonom č. 406/2011 Z. z. o dobrovoľníctve je možné podľa § 6 prijímateľa dobrovoľníckej činnosti účtovať hodnotu vykonávanej dobrovoľníckej činnosti na základe zmluvy o dobrovoľníckej činnosti podľa charakteru vykonávanej dobrovoľníckej práce. Nezisková účtovná jednotka vedie evidenciu dobrovoľníkov s údajmi: meno, priezvisko, adresa bydliska, dátum narodenia, dohodnuté miesto výkonu, obsah a trvanie dobrovoľníckej činnosti. Podkladom k zaúčtovaniu hodnoty dobrovoľníckej činnosti slúži VÝKAZ dobrovoľníckej činnosti. Jedným z benefitov dobrovoľníka je možnosť poukázať 3 % zo svojej zaplatenej dane z príjmu, ak vykazoval dobrovoľnícku činnosť 40 hodín a viac v oblasti vymedzenej zákonom o dobrovoľníctve. Nezisková organizácia vystavuje dobrovoľníkovi potvrdenie o výkone dobrovoľníckej činnosti, ktoré je prílohou k VYHLÁSENIU o poukázaní podielu zaplatenej dane z príjmov fyzickej osoby podľa § 50 zákona o dani z príjmu.

Ocenenie dobrovoľníckej práce

Ocenenie (hodnota) dobrovoľníckej práce je na základe § 120 Zákonníka práce, pričom sa vychádza zo stupňa náročnosti práce a minimálnych mzdových nárokov.

Účtovanie v podvojnom účtovníctve

V podvojnom účtovníctve vykonávanie dobrovoľníckej činnosti sa účtuje u prijímateľa dobrovoľníckej činnosti v prospech príslušného účtu účtovej skupiny 62 - Aktivácia. Podľa charakteru vykonávanej dobrovoľníckej práce sa účtuje so súvzťažným zápisom na ťarchu príslušného účtu účtovej triedy 5 - Náklady na činnosť alebo na ťarchu príslušného účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku, ak sa obstaráva dlhodobý majetok.

Účtovanie v jednoduchom účtovníctve

V jednoduchom účtovníctve peňažnom denníku v prehľade o nepeňažných účtovných prípadoch (nepeňažných operáciách účtovnej závierky, podobne ako odpisy) sa účtuje hodnota dobrovoľníckej práce, ako výdavok, v členení podľa charakteru dobrovoľníckej činnosti (napr. služby; obstaranie dlhodobého majetku, v členení ostatný výdaj). Súčasne sa zaúčtuje príjem v členení ostatný príjem.

tags: #zmluva #o #dobrovolníckej #činnosti #a #dane