Zmluva o prevode práv dlhodobého hmotného majetku: Vzor a daňové aspekty

Tento článok sa zaoberá problematikou prevodu práv dlhodobého hmotného majetku, pričom sa zameriava na vzor zmluvy a s tým súvisiace daňové aspekty. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o tejto problematike pre rôzne cieľové skupiny, od študentov až po odborníkov.

Úvod do problematiky prevodu práv dlhodobého hmotného majetku

Prevod práv dlhodobého hmotného majetku je bežnou súčasťou obchodných transakcií. Dôležité je poznať právne a daňové aspekty, aby sa predišlo prípadným problémom.

Darovacia zmluva ako forma prevodu majetku

Dary sú realizované prostredníctvom darovacej zmluvy, ktorá je upravená v § 628 až § 630 Občianskeho zákonníka. Darovacou zmluvou darca prenecháva alebo sľubuje bezplatne prenechať obdarovanému určitý majetkový prospech bez toho, že by mal na to právnu povinnosť a obdarovaný tento dar alebo sľub prijíma. Predmetom darovania môže byť všetko, čo môže byť predmetom občianskoprávnych vzťahov.

Účtovanie darovaného dlhodobého majetku

Pri účtovaní obstarania darovaného dlhodobého majetku u prijímateľa daru sa postupuje podľa § 33 ods. 4 opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „postupy účtovania“). Bezodplatne nadobudnutý majetok sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Účet časového rozlíšenia 384 je potrebné rozpustiť do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov. Z uvedeného postupu vyplýva, že darovanie - bezodplatné nadobudnutie majetku, nemá vplyv na výsledok hospodárenia účtovnej jednotky.

Pri účtovaní bezodplatného nadobudnutia iného majetku, než je dlhodobý hmotný majetok a nehmotný majetok (napr. peňažný dar), účtovná jednotka, ktorá prijala dar, postupuje podľa § 78 ods. 4 postupov účtovania.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Daňové aspekty darovania majetku právnickej osobe

U právnickej osoby, ktorá prijme dar, je potrebné postupovať najmä podľa nasledovných ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“): § 12 ods. 7 písm. b) a § 17 ods. 2 písm. c). Ustanovenie § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov sa vzťahuje na každú obdarovanú právnickú osobu bez ohľadu na jej právnu formu.

Subjekty, ktoré nie sú zriadené alebo založené na podnikanie

Za daňovníkov, ktorí nie sú zriadení alebo založení na podnikanie, zákon o dani z príjmov v súlade s § 12 ods. 3 zaraďuje:

• záujmové združenia právnických osôb (§ 20f až § 20j zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník),
• občianske združenia vrátane odborových organizácií (zákon č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov),
• politické strany a politické hnutia (zákon č. 85/2005 Z. z. o politických stranách a politických hnutiach),
• štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti (zákon č. 308/1991 Zb. o slobode náboženskej viery a postavení cirkví a náboženských spoločností, zákon č. 218/1949 Zb. o hospodárskom zabezpečení cirkví a náboženských spoločností štátom),
• spoločenstvá vlastníkov bytov a nebytových priestorov (zákon č. 182/1993 Z. z. o vlastníctve bytov a nebytových priestorov),
• obce (zákon č. 369/1990 Zb. o obecnom zriadení),
• vyššie územné celky (zákon č. 302/2001 Z. z. o samospráve vyšších územných celkov),
• rozpočtové a príspevkové organizácie (zákon č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy),
• štátne fondy (napr. zákon č. 607/2003 Z. z. o Štátnom fonde rozvoja bývania),
• vysoké školy (zákon č. 131/2002 Z. z. o vysokých školách),
• neinvestičné fondy (zákon č. 147/1997 Z. z. o neinvestičných fondoch),
• nadácie (zákon č. 34/2002 Z. z. o nadáciách),
• neziskové organizácie poskytujúce všeobecne prospešné služby (zákon č. 213/1997 Z. z. o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby).

Vylúčenie prijatého daru z predmetu dane u obchodnej spoločnosti

A práve vylúčenie prijatého daru z predmetu dane u právnickej osoby, ktorá je obchodnou spoločnosťou, je v porovnaní s fyzickou osobou, ktorá dosahuje príjmy z podnikania alebo príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti, alebo príjmy z prenájmu, úplne odlišne upravené. Keďže u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva tento výnos vstupuje do výsledku hospodárenia, pri zisťovaní základu dane z príjmov musí daňovník zaúčtovaný výnos vylúčiť z výsledku hospodárenia. V súlade s § 17 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov zaúčtovaný výnos z dôvodu prijatia daru, ktorý nie je predmetom dane z príjmov podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov, nezahrnie do základu dane, resp. § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Odpisovanie darovaného majetku a daňové výdavky

Pri zahrnovaní daňových odpisov z darovaného majetku do daňových výdavkov je potrebné splnenie niekoľkých podmienok:

• splnenie podmienky uvedenej v § 22 ods. 1 zákona o dani z príjmov (majetok musí byť zaradený do užívania),
• splnenie podmienky podľa § 24 ods. 1 zákona o dani z príjmov (majetok sa využíva na zabezpečenie zdaniteľných príjmov),
• splnenie kritérií pre odpisovaný hmotný majetok uvedených v § 22 ods. 2 zákona o dani z príjmov (doba použiteľnosti dlhšia ako jeden rok a obstarávacia cena vyššia ako suma stanovená zákonom),
• splnenie definície nehmotného majetku podľa § 22 ods. 7 zákona o dani z príjmov,
• postupovať pri odpisovaní podľa dikcie § 26 zákona o dani z príjmov, t. j. uplatňovať odpisy vypočítané v súlade s § 27 alebo § 28 zákona o dani z príjmov.

V súlade s § 17 ods. 1 písm. a) a § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov sa do daňových výdavkov zahrnujú napr. náklady na spotrebované zásoby tovaru, účtovné odpisy drobného hmotného majetku atď., a to vo výške, v ktorej sú zaúčtované vo výsledku hospodárenia.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Právnická osoba v postavení darcu je pri zahrnovaní zaúčtovaných nákladov na majetok vyraďovaný z dôvodu darovania do daňových výdavkov povinná prihliadať na § 21 ods. 1 zákona o dani z príjmov (daňovým výdavkom nie je výdavok, ktorý nesúvisí so zdaniteľným príjmom) a § 21 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov (daňovým výdavkom nie je dar).

Vstupná cena darovaného majetku

Vstupná cena darovaného majetku sa určuje v súlade s § 25 ods. 1 zákona o dani z príjmov, a to nasledovne:

• Ak je darcom fyzická osoba, ktorá majetok nikdy nemala zahrnutý v obchodnom majetku a príjem z jeho predaja by nebol oslobodený od dane podľa § 9 zákona o dani z príjmov: Vstupnou cenou je obstarávacia cena zistená u darcu [§ 25 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov].
• Ak je darcom fyzická osoba, ktorá majetok nikdy nemala zahrnutý v obchodnom majetku a príjem z jeho predaja by bol oslobodený od dane podľa § 9 zákona o dani z príjmov: Vstupnou cenou je reprodukčná obstarávacia cena (ďalej len „ROC“) [§ 25 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov].
• Ak je darcom fyzická osoba alebo právnická osoba, ktorá majetok mala zahrnutý v obchodnom majetku: Touto vstupnou cenou je daňová zostatková cena zistená u darcu pri vyradení predmetného majetku v dôsledku darovania, okrem majetku vylúčeného z odpisovania [§ 25 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov].

Obchodný majetok

Obchodným majetkom je podľa § 2 písm. m) zákona o dani z príjmov súhrn majetkových hodnôt, a to vecí, pohľadávok a iných práv a peniazmi oceniteľných iných hodnôt, ktoré má fyzická osoba s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov vo vlastníctve a ktoré sa využívajú na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie týchto príjmov, o ktorých táto fyzická osoba účtuje alebo účtovala, eviduje alebo evidovala podľa § 6 ods. 11 alebo ods. 14 zákona o dani z príjmov.

Príklad 1: Darovanie nehnuteľnosti od nepodnikateľa

Pán Ján - nepodnikateľ, daruje dňa 1. 1. 2012 obchodnej spoločnosti ZIMA v. o. s. nehnuteľnosť, ktorú kúpil v máji 2011 za cenu 60 000 €, nikdy ju nepoužíval na podnikanie (nikdy ju neodpisoval). Príjem pána Jána z predaja tejto nehnuteľnosti v čase darovania by nebol oslobodeným príjmom, pretože nie je splnená podmienka minimálne päťročnej lehoty vlastníctva podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Účtovná jednotka ZIMA v. o. s. určila vstupnú cenu na úrovni obstarávacej ceny u darcu, t. j. 60 000 €.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Za celé účtovné obdobie 2012 účtovná jednotka ZIMA v. o. s. zaúčtovala na ťarchu účtu 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku účtovné odpisy nehnuteľnosti v sume 3 000 € (250 € x 12 mesiacov). V rovnakej čiastke rozpustila za celé účtovné obdobie 2012 v prospech výnosového účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti sumu 3 000 €.

ZIMA v. o. s. nezahrnie do zdaniteľných príjmov časovo rozlíšený výnos zaúčtovaný na účte 648, pretože príjem (výnos) získaný darovaním nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov. Keďže daňovník do svojho vlastníctva nadobudol darovaním odpisovaný hmotný majetok, ktorý ďalej používa na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov, postupuje pri zahrnovaní daňových odpisov z tohto majetku do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Pre daňové účely je tento majetok zaradený v 4. odpisovej skupine s dobou odpisovania 20 rokov, daňovník si zvolil zrýchlený spôsob odpisovania podľa § 28 zákona o dani z príjmov. Daňovník splnil podmienky podľa § 22 ods. 1 a § 24 ods. 1 zákona o dani z príjmov pre zahrnutie daňového odpisu do daňových výdavkov. Pri spôsobe ocenenia daňovník postupoval v súlade s § 25 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, pretože majetok nadobudol darovaním od fyzickej osoby, tento majetok nebol nikdy zahrnutý do obchodného majetku a v čase darovania by príjem darcu - fyzickej osoby, nepodnikateľa, nebol oslobodený od dane podľa § 9 zákona o dani z príjmov.

Daňovník vypočítal daňový odpis za zdaňovacie obdobie r. 2012 v súlade s § 28 zákona o dani z príjmov vo výške 3 000 € (60 000 €/koeficient 20). Majetok bol v r. 2012, ktorý je prvým rokom odpisovania u spoločnosti ZIMA v. o. s.

V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby ZIMA v. o. s. za rok 2012 sa uvedie:

• riadok 210: príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, ak sú súčasťou výsledku hospodárenia,
• riadok 310: základ dane alebo daňová strata (riadok 100 + riadok 200 - riadok 210).

Príklad 2: Darovanie osobného automobilu od nepodnikateľa

Pán Richard - nepodnikateľ, daruje dňa 3. 1. 2012 obchodnej spoločnosti ABE s. r. o. osobný automobil, ktorý kúpil v novembri 2010 za cenu 15 000 €, nikdy ho nepoužíval na podnikanie (nikdy ho nemal zaradený v obchodnom majetku). Príjem pána Richarda z predaja tohto osobného automobilu v čase darovania by bol oslobodeným príjmom podľa § 9 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov ako príjem z predaja hnuteľnej veci nezahrnutej do obchodného majetku, preto na účely darovania možno použiť ROC (reprodukčnú obstarávaciu cenu).

Účtovná jednotka ABE s. r. o. určila ROC na sumu 9 600 €.

Za celé účtovné obdobie 2012 účtovná jednotka ABE s. r. o. zaúčtovala na ťarchu účtu 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku účtovné odpisy osobného automobilu v sume 2 400 € (200 € x 12 mesiacov). V rovnakej čiastke rozpustila za celé účtovné obdobie 2012 v prospech výnosového účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti sumu 2 400 €.

ABE s. r. o. nezahrnie do zdaniteľných príjmov časovo rozlíšený výnos zaúčtovaný na účte 648, pretože príjem (výnos) získaný darovaním nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov. Keďže daňovník do svojho vlastníctva nadobudol darovaním odpisovaný hmotný majetok, ktorý ďalej používa na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov, postupuje pri zahrnovaní daňových odpisov z tohto majetku do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Pre daňové účely je tento majetok zaradený v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky, daňovník si zvolil zrýchlený spôsob odpisovania podľa § 28 zákona o dani z príjmov. Daňovník splnil podmienky podľa § 22 ods. 1 a § 24 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Pri spôsobe ocenenia daňovník postupoval v súlade s § 25 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov, pretože majetok nadobudol darovaním od fyzickej osoby, tento majetok nebol nikdy zahrnutý do obchodného majetku a v čase darovania by príjem darcu - fyzickej osoby, nepodnikateľa, bol oslobodený od dane podľa § 9 ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov.

Daňovník vypočítal daňový odpis za zdaňovacie obdobie r. 2012 v súlade s § 28 zákona o dani z príjmov vo výške 2 400 € (9 600 €/4 roky odpisovania). Majetok bol v r. 2012, ktorý je prvým rokom odpisovania u spoločnosti ABE s. r. o.

V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby ABE s. r. o. za rok 2012 sa uvedie:

• riadok 210: príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, ak sú súčasťou výsledku hospodárenia,
• riadok 310: základ dane alebo daňová strata (riadok 100 + riadok 200 - riadok 210).

Príklad 3: Darovanie počítača od právnickej osoby

IT, k. s. podnikajúca v oblasti reklamných služieb darovala 5. 1. 2012 obchodnej spoločnosti YES, k. s. počítač, ktorý jeden rok používala na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov. Daňová zostatková cena počítača ku dňu jeho vyradenia darovaním predstavovala čiastku 3 600 € (účtovná zostatková cena bola rovnaká).

Účtovná jednotka YES, k. s. určila ROC na úrovni daňovej zostatkovej ceny IT, k. s., t.j. 3 600 €.

Za celé účtovné obdobie 2012 účtovná jednotka YES, k. s. zaúčtovala na ťarchu účtu 551 - Odpisy dlhodobého nehmotného majetku a dlhodobého hmotného majetku účtovné odpisy počítača v sume 900 € (75 € x 12 mesiacov). V rovnakej čiastke rozpustila za celé účtovné obdobie 2012 v prospech výnosového účtu 648 sumu 900 €.

YES, k. s. nezahrnie do zdaniteľných príjmov časovo rozlíšený výnos zaúčtovaný na účte 648, pretože príjem (výnos) získaný darovaním nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov. Keďže daňovník do svojho vlastníctva nadobudol darovaním odpisovaný hmotný majetok, ktorý ďalej používa na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov, postupuje pri zahrnovaní daňových odpisov z tohto majetku do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Pre daňové účely je tento majetok zaradený v 1. odpisovej skupine s dobou odpisovania 4 roky, daňovník si zvolil rovnomerný spôsob odpisovania podľa § 27 zákona o dani z príjmov. Daňovník splnil podmienky podľa § 22 ods. 1 a § 24 ods. 1 zákona o dani z príjmov pre zahrnutie daňového odpisu do daňových výdavkov. Daňovník určil vstupnú cenu tohto hmotného majetku v súlade s § 25 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov.

Daňovník vypočítal daňový odpis za zdaňovacie obdobie r. 2012 v súlade s § 27 zákona o dani z príjmov vo výške 900 € (3 600 €/4 roky odpisovania). Majetok bol v r. 2012, ktorý je prvým rokom odpisovania u spoločnosti YES, k. s.

V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby YES, k. s. za rok 2012 sa uvedie:

• riadok 210: príjmy, ktoré nie sú predmetom dane, ak sú súčasťou výsledku hospodárenia,
• riadok 310: základ dane alebo daňová strata (riadok 100 + riadok 200 - riadok 210).

Príklad 4: Darovanie výrobného prístroja od podnikateľa

Účtovnej jednotke VÝROBA s. r. o. darovala dňa 12. 3. 2011 fyzická osoba - podnikateľ, nový špeciálny výrobný prístroj. VÝROBA s. r. o. vykázala za účtovné obdobie 2011 celkový výsledok hospodárenia - stratu vo výške 5 688,60 €. Darca nie je spoločníkom spoločnosti VÝROBA s. r. o., ani osobou blízka spoločníkovi.

Spoločnosť VÝROBA s. r. o. zaradila darovaný majetok do užívania dňa 31. 3. 2011. Účtovná jednotka si uplatnila ročný účtovný odpis vo výške 347,20 €.

Príjem (výnos) získaný darovaním nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov, preto VÝROBA s. r. o. tento výnos neuvádza v daňovom priznaní. Keďže daňovník do svojho vlastníctva nadobudol darovaním odpisovaný hmotný majetok, ktorý ďalej používa na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov, postupuje pri zahrnovaní daňových odpisov z tohto majetku do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Pre daňové účely je tento majetok zaradený v 2. odpisovej skupine s dobou odpisovania 6 rokov, daňovník si zvolil rovnomerný spôsob odpisovania podľa § 27 zákona o dani z príjmov. Daňovník splnil podmienky podľa § 22 ods. 1 a § 24 ods. 1 zákona o dani z príjmov pre zahrnutie daňového odpisu do daňových výdavkov. Daňovník určil vstupnú cenu tohto hmotného majetku v súlade s § 25 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov.

Daňovník vypočítal daňový odpis za zdaňovacie obdobie r. 2011 nasledovne:

Spôsob výpočtu podľa § 27 ods. 1 zákona o dani z príjmov v znení platnom do 31. 12. 2011:

Vstupná cena / doba odpisovania = ročný odpis

S účinnosťou od 1. 1. 2012 v nadväznosti na zákon č. 548/2011 Z. z. bolo zmenené odpisovanie hmotného majetku v prvom roku odpisovania v závislosti od počtu mesiacov, v ktorých bol majetok zaradený do užívania. To znamená, že výška daňového odpisu hmotného majetku v prvom roku odpisovania nebude zodpovedať výške plného ročného odpisu, ale uplatní sa len v pomernej časti.

Vo výsledku hospodárenia spoločnosti VÝROBA s. r. o. za rok 2011 sú už premietnuté účtovné odpisy vo výške 347,20 €, avšak daňové odpisy z tohto majetku za zdaňovacie obdobie 2011 sú vyššie, a to 417 €. Preto daňovník cez úpravy v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby zahrnie do daňových výdavkov rozdiel, o ktorý daňové odpisy prevyšujú účtovné odpisy, t. j. sumu 69,80 €.

Daňovník v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby za zdaňovacie obdobie 2011 vyplní tabuľku pomocných výpočtov B - Odpisy hmotného majetku, v ktorej v riadku 1 uvedie výšku daňových odpisov 417 € a v riadku 2 uvedie výšku účtovných odpisov 347,20 €.

Prevod obchodného podielu

Obchodný majetok a obchodný podiel

1. Ustanovenia § 6 ods. 1 Obchodného zákonníka definujú obchodný majetok. Súhrn všetkých majetkových hodnôt, ktoré patria podnikateľovi a slúžia alebo sú určené na jeho podnikanie. V prípade fyzickej osoby pojem majetok všeobecne zahrnuje tak obchodný majetok, ako aj všetky ďalšie hodnoty, ktoré neslúžia, resp. nie sú určené na podnikanie.

Súbor obchodného majetku a záväzkov vzniknutých podnikateľovi v súvislosti s podnikaním. pojem podiel v zmysle ustanovenia § 61 ods. 1 Obchodného zákonníka predstavuje účasť spoločníka na čistom obchodnom imaní spoločnosti. kvalitatívnu stránku obchodného podielu predstavuje súhrn práv a povinností spoločníka vyjadrených v jeho právnom postavení v spoločnosti, t. j. právo riadiť spoločnosť (právo podieľať sa na riadení spoločnosti), právo na informácie, právo na podiel na zisku, povinnosť prispievať na stratu spoločnosti, povinnosť lojality voči spoločnosti a pod. Rovnako, počas trvania spoločnosti spoločník nemôže disponovať so svojím vkladom a nemôže žiadať vrátenie vkladu, pretože vklad sa stal vlastníctvom spoločnosti, no za podmienok stanovených v zákone alebo v spoločenskej zmluve spoločník s týmto obchodným podielom môže nakladať, t. j. previesť ho na inú osobu.

Ako bolo uvedené vyššie, obchodný podiel je spôsobilým samostatným predmetom právnych vzťahov, keďže za podmienok stanovených Obchodným zákonníkom, resp. spoločenskou zmluvou s ním spoločník môže disponovať. Obchodný podiel je možné previesť na iného spoločníka alebo na tretiu osobu odlišnú od spoločníkov. Náležitosti zmluvy o prevode obchodného podielu sú uvedené v § 115 ods. 3 Obchodného zákonníka a ide o samostatný zmluvný typ, pričom právne vzťahy vzniknuté zo zmluvy o prevode obchodného podielu sa s odkazom na ustanovenia § 261 ods. 3 písm. a) Obchodného zákonníka spravujú Obchodným zákonníkom.

#

tags: #zmluva #o #prevode #práv #dlhodobého #hmotného