Zmluvy o spolupráci: Vzor a daňové aspekty príležitostných príjmov

Tento článok sa zaoberá problematikou zmlúv o spolupráci, ich využitím v praxi a daňovými aspektmi príležitostných príjmov fyzických osôb v kontexte slovenského práva. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na túto oblasť, a to ako pre podnikateľov, tak aj pre fyzické osoby, ktoré si príležitostne privyrobia.

Príležitostné príjmy fyzických osôb - všeobecný pohľad

Ktorákoľvek fyzická osoba si môže občas privyrobiť. Takýto príjem sa považuje za tzv. ostatný príležitostný príjem fyzickej osoby. Na tento príjem sa uplatňuje oslobodenie od dane z príjmov do sumy 500 EUR ročne. Príjem do tejto sumy sa nikde neuvádza, neplatí sa z neho daň z príjmov ani odvody. Na druhej strane podnikateľ, ktorý ho vyplatil, si za podmienky, že ide o službu či činnosť, ktorá súvisí s jeho zdaňovaným príjmom, môže dať odmenu za príležitostnú prácu do daňových nákladov. Na tento účel sa v praxi vyhotovujú zmluvy podľa Občianskeho zákonníka - zmluva o dielo, príkazná zmluva a často aj tzv. nepomenované zmluvy v zmysle § 51 Občianskeho zákonníka, nazvané niekedy aj podľa skutočného obsahu: napr. zmluva o spolupráci. Podnikateľ totiž potrebuje účtovný doklad.

Zmluva o spolupráci ako nepomenovaná zmluva

Zmluva o spolupráci nie je zmluvný typ definovaný v Obchodnom ani v Občianskom zákonníku. Ide o tzv. nepomenovanú (inominátnu) zmluvu, ktorá sa uzatvára podľa § 51 Občianskeho zákonníka. V zmysle § 269 ods. 2 Obchodného zákonníka by v nej zmluvné strany mali dostatočne určiť predmet svojich záväzkov, aby išlo o platne uzavretú zmluvu.

Príklad zmluvy o spolupráci

Dohoda o spolupráci uzavretá podľa § 51 Občianskeho zákonníka:

Zmluvné strany:

1. Strana A:

   Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

   • Meno a priezvisko: Marek Novotný
   • Adresa trvalého pobytu: Javorová 12, 821 01 Bratislava
   • (ďalej len „Strana A“)

2. Strana B:

   • Meno a priezvisko: Lucia Kováčová
   • Adresa trvalého pobytu: Hurbanova 5, 974 01 Banská Bystrica
   • (ďalej len „Strana B“)

Článok I - Predmet dohody

Strany sa dohodli na vzájomnej spolupráci pri organizovaní kultúrneho podujatia s názvom "Letný večer hudby", ktoré sa uskutoční dňa 17. augusta 2025 v areáli Kultúrneho domu Podunajské Biskupice. Strany sa dohodli na rozdelení úloh, nákladov a zodpovedností.

Článok II - Práva a povinnosti zmluvných strán

1. Strana A sa zaväzuje:

   • zabezpečiť ozvučenie a technické vybavenie podujatia,
   • zabezpečiť komunikáciu s účinkujúcimi,
   • spolufinancovať podujatie sumou 500 €.

2. Strana B sa zaväzuje:

   • zabezpečiť propagáciu podujatia (plagáty, sociálne siete, médiá),
   • zabezpečiť občerstvenie pre hostí,
   • spolufinancovať podujatie sumou 500 €.

Článok III - Trvanie dohody

Táto dohoda sa uzatvára na dobu určitú - do dňa 31. augusta 2025, pričom sa zmluvné strany zaväzujú plniť si povinnosti podľa tejto dohody do úplného ukončenia podujatia a vysporiadania všetkých nákladov.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Článok IV - Záverečné ustanovenia

Táto dohoda nadobúda platnosť a účinnosť dňom podpisu oboma stranami. Dohoda je vyhotovená v dvoch vyhotoveniach, z ktorých každá strana obdrží jedno. Zmeny a doplnky tejto dohody sú možné len po vzájomnej dohode písomne. Zmluvné strany potvrdzujú, že si túto dohodu prečítali, jej obsahu porozumeli a na znak súhlasu ju podpísali.

V Bratislave, dňa: 20.

Podpisy zmluvných strán:

…………………………………………….

Marek Novotný

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

(Strana A)

…………………………………………….

Lucia Kováčová

(Strana B)

Daňové hľadisko príležitostných príjmov a výklad Finančnej správy

Všeobecný výklad z praxe hovorí, že príjem do 500 EUR ročne je oslobodený od dane a odvodov. Podnikateľ si môže dať odmenu za príležitostnú prácu do daňových nákladov, ak ide o službu, ktorá súvisí s jeho zdaňovaným príjmom. Finančná správa však zverejnila informačný materiál “Zdaňovanie príležitostných príjmov”, podľa ktorého je príležitostný príjem od dane oslobodený, len ak je dosiahnutý bez zmluvy alebo dokladu. Príjem dosiahnutý na základe zmluvného vzťahu nespĺňa definíciu príležitostného príjmu v zákone o dani z príjmov.

Interpretácia zákona o dani z príjmov

Zákon o dani z príjmov rozdeľuje príjmy fyzických osôb do 4 kategórií:

1. príjmy zo závislej činnosti (zamestnanie a dohody),
2. príjmy z podnikania, inej samostatnej činnosti a prenájmu (SZČO),
3. príjmy z kapitálového majetku a
4. ostatné príjmy - napr. príjmy z predaja bytu, výhry či príjmy zo zdedených práv.

Medzi ostatné príjmy patria aj príjmy z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí. Podľa § 9 ods. 1 písm. g) je oslobodený aj príjem podľa § 6 ods. 3 a § 8 ods. 1 písm. a).

Problém s dokladovaním príležitostných príjmov

Podnikatelia často vyplácajú malé sumy občanom za napr. poskladanie nábytku, vymaľovanie kancelárie či skompletizovanie agendy, no aby si takéto drobné výdavky za služby uviedli do daňových, potrebujú doklad: a tým je najčastejšie zmluva (a k nej doklad o úhrade zmluvnej odmeny).

Stanovisko Finančnej správy a jeho kritika

Podľa metodikov Finančnej správy ide o slovíčkárenie - zákon totiž nehovorí o príležitostných príjmoch, ale o príležitostných činnostiach a príležitostnou činnosťou nie je nič, čo ste si dohodli zmluvou, pravdepodobne musí ísť o niečo naozaj neplánované v zmysle “choď vyniesť odpadky” (?). Ak podnikateľ vyplatí príjem za príležitostnú výpomoc (napr. vymaľovanie kancelárie, poskladanie nábytku, administratívne práce) občanovi-nepodnikateľovi, nepotrebuje to zdokladovať 2 dokladmi (1. zmluvou ako účtovným dokladom, preukazujúcim obsah účtovného prípade a vznik záväzku 2. dokladom o úhrade záväzku), ale iba 1 dokladom (napr. hotovostným dokladom o úhrade sumy resp.

Uvedené je možné zdokladovať jedným dokladom, ak tento doklad bude mať náležitosti účtovného dokladu v súlade so znením § 10 ods. 1 písm. a) až d) zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov, a to ak ide o podnikateľa, ktorý je účtovnou jednotkou, ako aj podnikateľa, ktorý vedie daňovú evidenciu [§ 6 ods. 11 ZDP písm.

Čiže finančná správa tvrdí, že ak si chceme dať príležitostný príjem do daňových nákladov ako podnikatelia-vyplácatelia, radšej to nerobme dôkladne, tj dvoma dokladmi - zmluvou a dokladom o úhrade odmeny - ale stačí vyhotoviť iba jeden pokladničný doklad. Iba takto totiž “nechajú na pokoji” príjemcu odmeny. Či to isté platí aj pri úhrade bankovým prevodom, nevedno - veď na položke v bankovom výpise je často uvedená len suma a názov príjemcu, nevojdú sa tam teda všetky náležitosti účtovného dokladu a ako doklad na preukázanie vynaloženého daňového výdavku to ani nemusí stačiť. V každom prípade by mal byť “výkon činnosti bez zmluvného vzťahu s fyzickou osobou skôr výnimočný”.

Ide o výklad Finančnej správy a nie citáciu zo zákona (ktorý je záväzný). Výklad a názor teda my - občania a podnikatelia - môžeme mať vlastný, s vierou, že ho presadíme, prípadne rizikom, že sa tak nestane. Podľa toho môjho ide o účelové ohnutie zákona s jediným cieľom - zoškrtať podnikateľské výdavky za príležitostné práce občanom, zdaniť aj drobné zárobky občanov a vybrať tak celkovo viac.

Zmeny od roku 2018

Od roku 2018 daniari vyššieopísanú schému jednoznačne škrtli. Ak má vyplácateľ vyplatenú odmenu za príležitostnú činnosť v daňových nákladoch na základe zmluvného vzťahu a existencie zmluvy ako účtovného dokladu, prijímateľ si nemôže uplatniť žiadne oslobodenie. Povinnosť postarať sa o správne zdanenie na svojej strane mal prijímateľ stále, no práve podpisom takejto zmluvy dostáva informáciu, že vyplácateľ si túto sumu uplatní v daňových nákladoch a on ju teda musí priznať v daňovom priznaní - samozrejme závisí od typu zmluvy a charakteru príjmu. No v prípade príležitostných ostatných príjmov fyzickej osoby ide o 19%-nú daň a 14%-né zdravotné odvody.

Alternatívne typy zmlúv a ich využitie

Okrem zmluvy o spolupráci sa v praxi využívajú aj iné typy zmlúv, ako napríklad:

• Zmluva o dielo: Upravená v Obchodnom zákonníku (§ 536 a nasl.). Zhotoviteľ sa zaväzuje vykonať určité dielo a objednávateľ sa zaväzuje zaplatiť zaň dohodnutú cenu.
• Príkazná zmluva: Upravená v Občianskom zákonníku (§ 724 a nasl.). Príkazník sa zaväzuje obstarať pre príkazcu nejakú vec alebo vykonať činnosť.

Príklad príkaznej zmluvy

uzatvorená na základe ustanovení § 724 a nasl. zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník medzi:

Príkazcom:

• Obchodné meno: Začnite písať meno alebo IČO spoločnosti
• Sídlo:
• Fyzická osoba / Živnostník / Spoločnosť(ďalej ako „príkazca")

a

Príkazníkom:

• Fyzická osoba / Živnostník / Spoločnosť(ďalej ako „príkazník")

(Príkazca a príkazník ďalej spolu aj ako „zmluvné strany“)

Článok I - Predmet zmluvy

Príkazník sa touto príkaznou zmluvou zaväzuje, že pre príkazcu vo vlastnom mene a na účet príkazcu obstará nejakú vec, alebo vykoná činnosť pre príkazcu, a to za odmenu podľa článku II. tejto zmluvy. Príkazník sa zaväzuje, že pre príkazcu (predmet zmluvy ďalej aj ako „príkaz“) Zmluvné strany sa zaviazali, že si budú plniť oznamovaciu povinnosť o akýchkoľvek skutočnostiach, ktoré majú alebo môžu mať vplyv na splnenie zmluvného záväzku.

Článok IV - Práva a povinnosti príkazníka

Zastúpenie príkazníka je prípustné, len keď to príkazca dovolí, alebo keď je vykonanie príkazu zástupcom nevyhnutne potrebné. Príkazník je povinný konať osobne. Ak príkazník vykonanie príkazu zverí tretej osobe, zodpovedá, akoby predmet zmluvy vykonával sám. Príkazník je oprávnený ustanoviť si zástupcu. Ak si príkazník ustanoví zástupcu, zodpovedá iba za zavinenie pri voľbe zástupcu.

Príkazník je povinný konať pri plnení príkazu podľa svojich znalostí a schopností. Príkazník sa môže odchýliť od pokynov príkazcu, len ak to je nevyhnutné v záujme príkazcu, a ak nie je možné včas dostať súhlas príkazcu na také konanie. Inak je zodpovedný za škodu. Príkazník je povinný príkazcovi podať správy o postupe plnenia príkazu. Príkazník je povinný previesť na príkazcu všetok úžitok z vykonaného príkazu, a po vykonaní predloží príkazcovi vyúčtovanie. Príkazník pri plnení príkazu oprávnený konať za príkazcu v jeho mene. Príkazca sa zaväzuje pri uzatvorení tejto zmluvy udeliť príkazníkovi písomné plnomocenstvo a príkazník sa zaväzuje plnomocenstvo prijať. Plnomocenstvo zaniká spolu so zánikom účinnosti tejto zmluvy, najneskôr však spolu so splnením príkazu.

Táto zmluva je uzavretá na dobu určitú, a to do splnenia predmetu zmluvy, pričom príkazník sa zaväzuje príkaz vykonať najneskôr do.

Príkazca môže odvolať príkaz kedykoľvek, a to aj bez uvedenia dôvodu. Odvolanie nadobúda účinnosť dňom jeho doručenia príkazníkovi. Ak príkazná zmluva zanikla odvolaním, je príkazca povinný nahradiť príkazníkovi náklady vzniknuté do odvolania, utrpenú škodu, a ak prislúcha príkazníkovi odmena, aj jej časť zodpovedajúcu vykonanej práci. To platí aj vtedy, ak sa dokončenie príkazného konania zmarilo náhodou, na ktorú nedal príkazník podnet.

Príkazník je oprávnený príkaznú zmluvu kedykoľvek aj bez uvedenia dôvodu vypovedať. Výpoveď musí byť písomná a doručená druhej zmluvnej strane. Výpovedná doba je a začína plynúť dňom nasledujúcim po doručení výpovede.

Táto zmluva zaniká smrťou príkazníka. Na ostatné náležitosti týkajúce sa zániku zmluvy sa primerane použijú ustanovenia § 33b zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník, o zániku plnomocenstva.

………………………………………..

Príkazca

………………………………………..

Príkazník

Príklad zmluvy o dielo

uzatvorená podľa § 536 a násl. zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov (ďalej len „Zmluva“) medzi

Zhotoviteľ:

• Meno a priezvisko: Začnite písať meno alebo IČO
• Miesto podnikania:
• Fyzická osoba / Živnostník / Spoločnosť(ďalej ako „Zhotoviteľ")

a

• Fyzická osoba / Živnostník / Spoločnosť(ďalej ako „Objednávateľ")

(Zhotoviteľ a Objednávateľ ďalej tiež spoločne ako "Zmluvné strany“ a každý jednotlivo ako "Zmluvná strana")

Článok I - Všeobecné ustanovenia

V tejto Zmluve "Dielo" znamená: Detailná špecifikácia Diela je uvedená v prílohe č. 1 tejto Zmluvy. (ďalej len „Dielo“)

Článok II - Predmet Zmluvy

Zhotoviteľ sa zaväzuje vykonať pre Objednávateľa Dielo a Objednávateľ sa zaväzuje Dielo prevziať a zaplatiť zaň Zhotoviteľovi dohodnutú cenu diela.

Článok III - Vykonanie Diela

Zhotoviteľ je povinný vykonať dielo na svoje náklady a na svoje nebezpečenstvo v lehote dní od uzatvorenia tejto Zmluvy. Pri vykonávaní diela postupuje Zhotoviteľ samostatne a nie je pri určení spôsobu vykonania diela viazaný pokynmi Objednávateľa. Zhotoviteľ diela nemôže poveriť jeho vykonaním inú osobu (subdodávateľa). Veci, ktoré sú potrebné na vykonanie Diela je povinný obstarať zhotoviteľ. Zhotoviteľ je povinný upozorniť Objednávateľa bez zbytočného odkladu na nevhodnú povahu vecí prevzatých od Objednávateľa alebo pokynov daných mu Objednávateľom na vykonanie Diela. Ak nevhodné veci alebo pokyny prekážajú v riadnom vykonávaní Diela, je Zhotoviteľ povinný jeho vykonávanie v nevyhnutnom rozsahu prerušiť do doby výmeny vecí alebo zmeny pokynov Objednávateľa alebo písomného oznámenia, že Objednávateľ trvá na vykonávaní Diela s použitím odovzdaných vecí a daných pokynov. V prípade, že Zhotoviteľovi bude akákoľvek časť zadania Diela nejasná, má Zhotoviteľ právo informovať sa u Objednávateľa, resp. vyžiadať si od Objednávateľa upresňujúce informácie a Objednávateľ má povinnosť poskytnúť Zhotoviteľovi súčinnosť, a to bez zbytočného odkladu. Zhotoviteľ má právo požadovať počas vykonávania Diela primeranú časť nákladov, ktoré vynaložil pri vykonávaní Diela na obstaranie vecí potrebných na vykonanie Diela.

Objednávateľ sa zaväzuje poskytnúť Zhotoviteľovi potrebnú súčinnosť a podmienky nevyhnutné na vykonanie Diela. Zhotoviteľ nie je v omeškaní s plnením záväzku, ak mu Objednávateľ neposkytol potrebnú súčinnosť. V prípade omeškania Objednávateľa so zaplatením akéhokoľvek finančného plnenia Zhotoviteľovi podľa tejto Zmluvy, má Zhotoviteľ právo prerušiť vykonávanie Diela do zaplatenia daného finančného plnenia. V prípade predčasného ukončenia Zmluvy má Zhotoviteľ právo na úhradu primeranej časti odmeny za vykonanú časť Diela. Vlastnícke právo k Dielu prechádza na Objednávateľa odovzdaním Diela. Nebezpečenstvo škody na Diele prechádza na Objednávateľa odovzdaním Diela.

Článok IV - Povinnosti Objednávateľa

Objednávateľ je povinný vykonané Dielo prevziať a zaplatiť Zhotoviteľovi Cenu podľa platobných podmienok dohodnutých tejto Zmluve.

tags: #zmluva #o #spolupráci #vzor #bez #rodného