Zmluva o Vyplácaní Dividend: Vzor a Daňové Aspekty

Právo na podiel na zisku, známeho aj ako dividenda v prípade akciových spoločností, je jedným zo základných práv spoločníkov v spoločnostiach s ručením obmedzeným a akcionárov v akciových spoločnostiach. Podiel na zisku môže spoločnosť vyplatiť len pri splnení určitých podmienok stanovených Obchodným zákonníkom.

Právo na Podiel na Zisku

Podľa § 123 ods. 1 Obchodného zákonníka má každý spoločník spoločnosti s ručením obmedzeným právo na podiel na zisku v pomere zodpovedajúcom jeho vkladu, ak spoločenská zmluva neurčuje inak. V prípade akciovej spoločnosti sa podiel na zisku akcionára určuje pomerom menovitej hodnoty jeho akcií k menovitej hodnote akcií všetkých akcionárov, ak stanovy neurčujú inak (§ 178 ods. 1 OZ).

Spoločnosť s ručením obmedzeným a akciová spoločnosť môžu vyplácať podiel na zisku len pri splnení podmienok uvedených v § 179 ods. 3 a 4 OZ. To znamená, že čistý zisk nemôže byť rozdelený, ak by vlastné imanie spoločnosti bolo v dôsledku rozdelenia nižšie ako hodnota základného imania spolu s rezervným, prípadne ďalšími fondmi. Rozhodnutie o rozdelení zisku patrí do pôsobnosti valného zhromaždenia spoločnosti.

Daňové Aspekty Vyplácania Dividend

Zmeny v Zdaňovaní Podielov na Zisku

V zdaňovaní podielov na zisku v obchodných spoločnostiach a družstvách došlo k zásadnej zmene od 1. januára 2004, kedy boli tieto príjmy vypustené z predmetu dane z príjmov. Právna úprava podliehala ďalším zmenám v rokoch 2004, 2005 a 2007, najmä vo vzťahu k zahraničiu. V nasledujúcom období sú avizované podstatné zmeny v zdaňovaní podielov na zisku.

Podiely na zisku vyplatené do 31. 12. 2003

Podiely na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobia do 31. 12. 2003, vyplatené po 1. 1. 2004 (s výnimkou uvedenou v druhej vete § 52 ods. 24), podliehajú zdaneniu ako súčasť základu dane v rámci podaného daňového priznania. Podiel na zisku sa u právnickej osoby zdaní ako súčasť základu dane zisteného z výsledku hospodárenia podľa § 17 až § 29 zákona o dani z príjmov. Fyzická osoba zdaní podiel na zisku ako ostatný príjem v § 8 zákona.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Podiely na zisku vyplatené od 1. 1. 2004

Podľa znenia § 3 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov nie sú predmetom dane fyzických osôb podiely na zisku (dividendy) vyplácané zo zisku obchodnej spoločnosti alebo družstva určeného na rozdelenie osobám, ktoré sa podieľajú na ich základnom imaní. Za obchodnú spoločnosť alebo družstvo sa považuje aj obdobná obchodná spoločnosť alebo družstvo so sídlom v zahraničí. Obdobne, ak je podiel na zisku vyplatený právnickej osobe, nie je predmetom dane podľa § 12 ods. 7 písm. c) zákona o dani z príjmov. Tieto ustanovenia sa v súlade s § 52 ods. 24 zákona použijú na podiely na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobia od 1. 1. 2004.

Zdaňovanie Podielov na Zisku Vyplácaných do Zahraničia

Daňovníci s obmedzenou daňovou povinnosťou sú zdaňovaní len z príjmov, ktoré majú zdroj na území Slovenskej republiky a ktoré sú taxatívne vymenované v § 16 zákona o dani z príjmov [§ 2 písm. g) zákona o dani z príjmov]. Podľa § 52 ods. 24 druhej vety zákona podiely na zisku vykázanom za zdaňovacie obdobie do 31. decembra 2003, vyplácané daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou od 1. apríla 2004, sú príjmami zo zdrojov na území Slovenskej republiky a sú zdaňované v SR podľa § 43 zákona o dani z príjmov.

Na základe tejto novely je podiel na zisku plynúci daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou od 1. apríla 2004 z hospodárskeho výsledku vykázaného za zdaňovacie obdobia do 31. 12. 2003 zdaňovaný zrážkovou daňou. Zdaní sa sadzbou dane 19 % v prípade, ak je podiel vyplatený daňovníkovi s obmedzenou daňovou povinnosťou zo štátu, s ktorým SR nemá uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia. Ak je s príslušným štátom uzatvorená zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia, uplatní sa sadzba dane podľa tejto zmluvy. Zrážku dane je povinný vykonať platiteľ dane pri výplate, poukázaní alebo pripísaní úhrady v prospech daňovníka.

Špecifické Situácie a Príklady

Dividendy Vyplatené Fyzickej Osobe - Rezidentovi SR zo Zahraničia

Fyzickej osobe - rezidentovi Slovenskej republiky, bola v roku 2011 vyplatená dividenda za rok 2009 od českej akciovej spoločnosti, v ktorej má 7-percentný podiel na majetku. Podľa čl. 10 ods. 1 zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s Českou republikou dividendy vyplácané spoločnosťou, ktorá je rezidentom jedného zmluvného štátu, rezidentovi druhého zmluvného štátu sa môžu zdaniť v tomto druhom štáte. V súlade so zmluvou bola z vyplatenej dividendy zrazená daň v Českej republike. Dividenda nie je v SR predmetom dane, do daňového priznania fyzickej osoby sa neuvedie.

Dividendy Vyplatené Akciovej Spoločnosti so Sídlom v SR zo Zahraničia

Akciová spoločnosť so sídlom v Slovenskej republike je akcionárom vo dvoch spoločnostiach so sídlom v Rakúsku. V jednej z nich má 7 % priamy podiel na základnom imaní, v druhej má 35 % priamy podiel. Podľa čl. 10 ods. 1 zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s Rakúskou republikou dividendy vyplácané spoločnosťou, ktorá má sídlo v jednom zmluvnom štáte, osobe majúcej bydlisko alebo sídlo v druhom zmluvnom štáte sa môžu zdaniť v tomto druhom štáte. V súlade so zmluvou má Rakúska republika právo zdaniť vyplatené dividendy vo výške 10 %. Dividendy vyplatené spoločnosťou, v ktorej má slovenská spoločnosť 7 % priamy podiel na základnom imaní, sú predmetom dane v SR. Ako súčasť výsledku hospodárenia za rok 2011 ich slovenská spoločnosť ponechá v základe dane za tento rok. Na dividendy vyplatené spoločnosťou, v ktorej má slovenská spoločnosť 35 % priamy podiel na základnom imaní, sa vzťahuje posledná veta § 52 ods. 24 zákona o dani z príjmov, podľa ktorej sa v SR nezdania.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Zmeny v Daňových a Odvodových Povinnostiach pri Vyplácaní Podielov na Zisku od 1. 1. 2013

S účinnosťou od 1. 1. 2013 novela ZDP ustanovuje samostatný základ dane pre podiely na zisku, ktorý bol vykázaný za zdaňovacie obdobia do 31. 12. 2003 a sú vyplácané po 31. 12. 2012. Cieľom tejto zmeny je motivovať spoločnosti k vyplácaniu podielov na zisku (dividend) vykázanom za zdaňovacie obdobia najneskôr do konca roka 2003, ktoré ich zadržiavajú vo vlastnom imaní. Príjmami zahrnovanými do samostatného základu dane, sú podľa § 51d ods. 1 ZDPpodiely na zisku (dividendy) obchodnej spoločnosti alebo družstva vykázanom za zdaňovacie obdobia najneskôr do 31. 12. 2003, o ktorých vyplatení valné zhromaždenie rozhodlo po 31. 12. 2012.

Zdaňovanie dividend v rokoch 2004 až 2010

Dividendy zo ziskov dosiahnutých za roky 2004 a 2010 - neplatí sa z nich daň ani zdravotné poistenie. Zrušenie dvojitého zdanenia zisku (zisk sa zdanil iba raz, na úrovni firmy) bolo súčasťou daňovej reformy z r. 2003.

Zdaňovanie dividend v rokoch 2011 až 2016

Dividendy zo ziskov dosiahnutých za roky 2011 až 2016 - neplatí sa daň, platí sa zdravotné poistenie.

• zisky dosiahnuté za roky 2011-2012 - sadzba 10% resp. 5% pre zdravotne postihnutých. Poistenec sám oznamuje sumu vyplatenej dividendy zdravotnej poisťovni do 31.5 roka nasledujúceho po roku vyplatenia.
• zisky dosiahnuté za roky 2013- 2016 - sadzba 14% pre všetkých bez rozdielu a bez oslobodeného minima. Odvody sa platia preddavkovo, tj vyplácajúca spoločnosť z nich odvedie preddavok na zdravotné odvody hneď pri vyplatení, do 8. dňa nasledujúceho mesiaca. uvedené platí aj pri výplate v súčasnosti: podstatným teda nie je, v ktorom roku sa dividenda vyplatí, ale za ktorý rok bol zisk vykázaný.

zdravotné poistenie platia iba podieľnici fyzické osoby (právnické osoby nie) a to iba tí, ktorí sú zdravotne poistení v SR.

Zdaňovanie dividend od roku 2017

Dividendy zo ziskov dosiahnutých za rok 2017 a neskôr a zároveň vyplatených spoločníkom - neplatí sa z nich zdravotné poistenie, ale daň z príjmov. Vyplatené dividendy sa zdania buď zrážkou alebo v daňovom priznaní, ako súčasť tzv. dividendy a podiel na zisku/majetku pozemkového spoločenstva vyplácaný fyzickej osobe rezidentovi SR - 7%. podiely na zisku/majetku pozemkového spoločenstva - oslobodená je suma 500 EUR, do tejto sumy sa dividenda nezdaňuje.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

samostatná podkategória: dividendy vyplatené zamestnancom sa zdaňujú ako súčasť mzdy - tj platia sa z nich odvody (13,4% zamestnanec a 35,2% zamestnávateľ) a rovnako aj preddavok na daň.

Podiely vyplácané právnickým osobám sa zdaňujú iba v prípade, ak sú vyplácané zo zahraničia od daňovníka z nezmluvného štátu - v daňovom priznaní a v sadzbe 35%.

Zvýšenie sadzby zrážkovej dane v roku 2024

Zákonom č. 530/2023 Z. z. (konsolidačný balíček) sa od 1. 1. zvyšuje sadzba zrážkovej dane z príjmov fyzických osôb za podiely na zisku (dividendy) zo 7 % na 10 %; týka sa to aj podielu na likvidačnom zostatku a vyrovnacieho podielu [§ 15 písm. a) bod 5 ZDP; § 43 ods. 1 písm. e) ZDP]. Zvýšená sadzba sa použije na až podiel na zisku (dividendu) vyplácaný zo zisku za zdaňovacie obdobie začínajúce najskôr 1. januára 2024 (§ 52zzz ods. 2 ZDP).

Odvodové Povinnosti pri Vyplácaní Dividend

Do 31. 12. 2012

Podľa § 10b ods. 1 písm. e) ZZP je podiel na zisku (dividendy) zárobkovou činnosťou a tvorí vymeriavací základ podľa § 13 ods. 6 ZZP. Podľa § 36 ods. 12 ZZP (prechodného ustanovenia k úpravám účinným od 1. 1. 2011) povinnosť platiť poistné na zdravotné poistenie sa vzťahuje na dividendy vyplácané zo zisku dosiahnutého v zdaňovacom období po 1. 1. 2011, teda až zo zisku za rok 2011 a neskôr. Z príjmu z dividend platia poistné na zdravotné poistenie všetky skupiny poistencov. Právnická osoba, ktorá dividendy vypláca, do 31. 12. 2012 neodvádza preddavky na poistné na zdravotné poistenie počas roka. Do vymeriavacieho základu vstupujú až v rámci ročného zúčtovania poistného na zdravotné poistenie za príslušný kalendárny rok. Sadzba poistného z príjmu z dividend je 10 % z vymeriavacieho základu, ak ide o osobu so zdravotným postihnutím, sadzba poistného je 5 %.

Od 1. 1. 2013

Od 1.1.2013 sa odvody do ZP z dividend od slovenských spoločností platia preddavkovo, teda nie raz ročne. Percentuálna sadzba pre výpočet poistného je 14 %. Platiteľ dividend, teda spoločnosť, ktorá vypláca dividendu, vykazuje dividendy na osobitnom tlačive príslušnej zdravotnej poisťovni. Lehota na predloženie výkazu a jeho splatnosť je do 8. dňa nasledujúceho mesiaca. Preddavok na poistné sa vypočítava z celej sumy prijatých dividend, ale najviac zo 60-násobku priemernej mesačnej mzdy spred dvoch rokov.

Účtovanie Vysporiadania Výsledku Hospodárenia v A. S., S. R. O.

Po zostavení účtovnej závierky v obchodných spoločnostiach (a. s., s. r. o.) a v družstve dochádza k schvaľovaniu účtovnej závierky a k vyrovnaniu účtovného výsledku hospodárenia. Účtovný výsledok hospodárenia za bežné účtovné obdobie sa zisťuje pri ročnej účtovnej závierke a predstavuje rozdiel medzi nákladmi a výnosmi účtovanými na účte 710 - Účet ziskov a strát a rozdiel medzi aktívami a pasívami účtovanými na účte 702 - Konečný účet súvahový.

tags: #zmluva #o #vyplácaní #dividend #vzor