Zmluva o výpožičke auta a uplatnenie nákladov

Podnikatelia často využívajú osobné automobily (OA) na výkon svojej podnikateľskej činnosti. Tieto automobily nemusia byť vždy v ich vlastníctve. Existujú rôzne formy využívania OA, ako napríklad nájomná zmluva, zmluva o finančnom prenájme alebo zmluva o výpožičke. Tento článok sa zameriava na zmluvu o výpožičke auta a možnosti uplatnenia nákladov s tým spojených.

Využívanie OA na podnikanie

Podnikateľ môže využívať na výkon podnikateľskej činnosti aj OA, ktorý nie je v jeho vlastníctve. Podnikateľ má možnosť prenajať si OA na základe nájomnej zmluvy podľa § 663 a nasl. Občianskeho zákonníka alebo formou zmluvy o finančnom prenájme. V prípade, že podnikateľ využíva pri podnikaní OA prenajatý na základe nájomnej zmluvy alebo OA vypožičaný na základe zmluvy o výpožičke, je nutné pri posudzovaní jednotlivých výdavkov, ktoré mu pri prevádzke OA vznikli, brať do úvahy skutočnosť, že v zmysle § 2 písm.

Zmluva o výpožičke

Výpožička je právny vzťah, v ktorom jeden (požičiavateľ) bezodplatne odovzdá vec druhému (vypožičiavateľovi), aby ju mohol po dohodnutú dobu užívať. Na základe výpožičky je požičiavateľ povinný odovzdať vypožičiavateľovi vec v stave spôsobilom na riadne užívanie. Ak je potrebné dodržať osobitné pravidlá pre užívanie zapožičanej veci (napr. návod, manuál), je požičiavateľ povinný vypožičiavateľa s nimi oboznámiť. Neplatí to pre prípady, ak ide o pravidlá všeobecne známe. Vypožičiavateľa je lepšie upozorniť vždy, ak má zapožičaná vec určité špecifiká používania. Ak by požičiavateľ tieto informácie vypožičiavateľovi neposkytol, musel by mu uhradiť náhradu škody, ktorá by mu z tohto dôvodu vznikla.

Vypožičiavateľ je oprávnený užívať vec riadne a v súlade s účelom, ktorý sa v zmluve o výpožičke dohodol alebo ktorému obvykle vec slúži. Napríklad osobné auto nebude používať na prepravu nákladu. Zapožičanú vec je povinný chrániť pred poškodením, stratou alebo zničením. Vypožičiavateľ je povinný vec vrátiť, len čo ju nepotrebuje, najneskôr však do konca určenej doby zapožičania. Požičiavateľ môže požadovať vrátenie veci aj pred skončením určenej doby zapožičania, ak vypožičiavateľ neužíva vec riadne alebo ak ju užíva v rozpore s účelom, ktorému slúži. Vypožičiavateľ nemôže zapožičanú vec prenechať na užívanie inému, ak to nie je v zmluve o výpožičke dovolené.

V praxi malých podnikateľov, ktorí začínajú podnikať, je časté, že podnikateľ si do doby, kým si obstará svoj OA, požičia automobil od svojich blízkych rodinných príslušníkov, napríklad od rodičov, súrodencov a podobne. Pri rozhodovaní, či využiť na podnikanie automobil prenajatý alebo požičaný, by nemal podnikateľ zabudnúť na skutočnosť, že druhá strana, t. j.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Daňové hľadisko výpožičky

Pri prenájme a vypožičaní OA nie sú rozhodujúce pre podnikateľa, ktorý takýto OA v podnikaní využíva, výdavky na obstaranie automobilu, lebo podnikateľ OA neobstaráva. Automobil zostáva vo vlastníctve osoby, ktorá OA podnikateľovi prenajala alebo požičala.

Vo všeobecnosti platí, že daňovými výdavkami nie sú výdavky (náklady), ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, aj keď tieto výdavky (náklady) daňovník účtoval a výdavky (náklady), ktorých vynaloženie na daňové účely nie je dostatočne preukázané. Novelou zákona o dani z príjmov došlo od 1.1.2017 k rozšíreniu výdavkov (nákladov), ktoré sa považujú za nedaňové, resp. daňovo neuznané. Požičiavateľ si nemôže do daňových výdavkov zahrnúť výdavky na technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie hnuteľnej veci a nehnuteľnosti využívanej na základe zmluvy o výpožičke (napr. rekonštrukcia budovy, platby správcovskej spoločnosti, platby distribútorovi elektriny). Vypožičiavateľ si môže do daňových výdavkov (nákladov) zahrnúť len výdavky na energie, ktoré vynaloží v súvislosti s užívaním zapožičanej hnuteľnej veci alebo nehnuteľnosti.

Ak podnikateľ bezplatne vypožičia majetok, nemôže si v súvislosti s ním uplatniť niekoľko druhov daňových výdavkov.

Uplatňovanie výdavkov na PHL pri výpožičke

Väčšina daňovníkov na podnikanie alebo v súvislosti s ním používa motorové vozidlo. Ako bolo už zmienené, v prípade auta v obchodnom majetku, resp. vozidla, na ktoré sa platí nájom alebo existuje napr. zmluva o výpožičke, sa uplatní princíp § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov. Podnikateľ si môže sám vybrať z troch spôsobov, ktorými bude postupovať pri uplatňovaní preukázateľne vynaložených daňových výdavkov na spotrebované PHL (prepočet podľa TP, paušál do 80 % alebo GPS monitoring). Zároveň platí, že ak má SZČO viac áut, ktoré používa na podnikanie, môže na každé z nich použiť iný spôsob uplatňovania PHL. Keďže ale daňovým výdavkom je doklad preukázateľný, zaevidovaný v účtovníctve alebo v daňovej evidencii, podnikateľ musí preukázať nákup PHL reálnym dokladom o nákupe a cene PHL.

Podnikateľ si môže sám vybrať z troch spôsobov, ktorými bude postupovať pri uplatňovaní preukázateľne vynaložených daňových výdavkov na spotrebované PHL:

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

1. Prepočet podľa technického preukazu (TP): Výdavky na nákup PHL účtovať tak ako výdavky spojené s prevádzkou OA. Na výpočet spotreby sa použije spotreba PHL uvedená v technickom preukaze.
2. Paušálne výdavky: Paušálne výdavky do výšky 50 % z preukázaného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie obdobie primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne (je potrebné mať doklad o nákupe PHL) - v tomto prípade však bez možnosti uplatniť si základnú náhradu - kilometrovné.
3. GPS monitoring: Sledovanie spotreby PHL pomocou GPS monitoringu.

Príklady z praxe

Príklad č. 1:

Podnikateľ Milan začne podnikať v novembri 2011 za týchto podmienok: na podnikanie potrebuje OA, ktorý nemá. Preto sa dohodol so svojimi rodičmi, ktorí mu OA prenajali. V zmluve o prenájme si dohodli, že všetky výdavky spojené s prevádzkou OA, výdavky na bežnú údržbu a opravy bude platiť Milan spolu s platbou za prenájom vo výške 50 eur mesačne. Milan zaplatil nájomné 5. 11. 2011 vo výške 50 eur a 5. 12. 2011 vo výške 50 eur.

Ďalšie výdavky:

• 2. 11. - nákup PHL 50 eur
• 6. 11. - nákup PHL 40 eur
• 10. 11. - nákup PHL 60 eur
• 12. 12. - nákup PHL 55 eur
• 15. 12. - nákup PHL 45 eur

Spotreba PHL uvedená v technickom preukaze je 7 l/100 km. Pre zjednodušenie budeme brať do úvahy cenu za liter PHL vo výške 1,40 eura v oboch mesiacoch. Milan nie je registrovaný ako platiteľ DPH. Milan sa rozhodol, že daňový výdavok na spotrebu PHL stanoví podľa § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP, t. j. výdavky na nákup PHL účtovať tak ako výdavky spojené s prevádzkou OA. 31. 12. 2010 vypočítať v súlade s ustanovením § 19 ods. 2 písm. l) bod 1 ZDP daňový výdavok na spotrebu PHL a porovnať ho so sumou výdavkov na nákup PHL, ktorú má zaúčtovanú v účtovníctve. Vzniknutý rozdiel zaúčtovať do peňažného denníka ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. Vypočítaný rozdiel zaúčtuje Milan do peňažného denníka 31. 12.

Príklad č. 2:

Podnikateľka Martina, ktorá podniká ako FO a účtuje v sústave JÚ, zaplatila za prenájom OA, ktorý využíva na výkon podnikateľskej činnosti, na obdobie od mája 2010 do konca apríla 2011 sumu 2 000 eur. Celú sumu uhradila pri podpise nájomnej zmluvy, t. j. 1. mája 2010. Nájomnú zmluvu uzavrela so svojím bratom, ktorý nie je podnikateľom. Nájomné, ktoré zaplatila v máji 2010 vo výške 2 000 eur na rok dopredu, však nemôže zaúčtovať v celej výške do daňových výdavkov roku 2010, pretože časť výdavku súvisí s používaním OA v roku 2011. Pri účtovaní výdavku za nájomné musí Martina vychádzať z ustanovenia § 19 ods. 4 ZDP a nájomné musí časovo rozlišovať, t. j. Podľa § 19 ods. 4 ZDP nájomné, odplaty (provízie) za sprostredkovanie, a to aj ak ide o sprostredkovanie na základe mandátnych zmlúv alebo podobných zmlúv, uhrádzané fyzickej osobe sa zahrnú do daňových výdavkov v zdaňovacom období, v ktorom boli zaplatené. Martina bude v súlade s ustanovením § 19 ods. v roku 2010 nájomné za 8 mesiacov, t. j. v roku 2011 nájomné za 4 mesiace, t. j. Martina môže účtovať nájomné viacerými spôsobmi, ale vždy musí dodržať ustanovenie § 19 ods. 4 ZDP a nájomné musí časovo rozlíšiť. Dňa 1. 5. Dňa 31. 12. 2010 zaúčtuje uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1d Postupov účtovania v JÚ, a zníži daňové výdavky o sumu nájomného, ktorú zaplatila na rok 2011. V roku 2011 zaúčtuje nájomné vo výške 666,67 eura do peňažného denníka 31. 12. 2011 ako uzávierkovú účtovnú operáciu podľa § 8 ods. 4 písm. a) bod 1c postupov účtovania v JÚ a zvýši daňové výdavky o sumu nájomného, ktorú zaplatila na rok 2011.

Dôležité dokumenty

Pri používaní OA na základe zmluvy o výpožičke je dôležité mať správne vypracovanú zmluvu. Okrem toho je potrebné mať doklady o nákupe PHL a viesť evidenciu jázd, aby bolo možné preukázať, že OA bol používaný na podnikateľské účely.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

tags: #zmluva #o #vypozicke #auta #a #uplatnenie