Zmluva o výpožičke nehnuteľnosti a jej vplyv na daňové výdavky

Úvod

Zmluva o výpožičke je právny vzťah, ktorý upravuje Občiansky zákonník, a v posledných rokoch sa stala predmetom záujmu aj v kontexte zákona o dani z príjmov (ZDP). Novela ZDP priniesla zmeny, ktoré ovplyvňujú daňové výdavky spojené s majetkom, ktorý je predmetom zmluvy o výpožičke. Tento článok sa zameriava na objasnenie týchto zmien a ich dopad na daňovníkov.

Zmluva o výpožičke v Občianskom zákonníku

Výpožička je definovaná ako bezodplatné prenechanie veci požičiavateľom vypožičiavateľovi, aby ju mohol po dohodnutú dobu užívať. Požičiavateľ je povinný odovzdať vec v stave spôsobilom na riadne užívanie a oboznámiť vypožičiavateľa s prípadnými osobitnými pravidlami pre užívanie veci. Vypožičiavateľ je povinný vec chrániť pred poškodením a vrátiť ju po skončení výpožičky v stave, v akom ju prevzal, s prihliadnutím na obvyklé opotrebenie.

Novela Zákona o dani z príjmov a zmluva o výpožičke

Novela ZDP s účinnosťou od 1. januára zaviedla nový pohľad na daňové výdavky v súvislosti s výpožičkou. Dochádza k rozšíreniu výdavkov (nákladov), ktoré nie sú považované za daňové výdavky. Konkrétne, daňovým výdavkom nie sú výdavky na technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a udržiavanie hnuteľnej veci alebo nehnuteľnosti, ktoré sú využívané na základe zmluvy o výpožičke.

Dôvod zavedenia zmeny

Cieľom tejto zmeny bolo zamedziť prenosu možnosti uplatnenia výdavkov súvisiacich s osobným majetkom požičiavateľa, ktoré vypožičiavateľ využíva na základe bezodplatného vzťahu, do jeho daňových výdavkov. Zámerom bolo zabrániť situáciám, kedy by sa výdavky na jednej strane uplatňovali ako daňovo uznané, zatiaľ čo na druhej strane by nebol zdaňovaný príjem.

Praktické dôsledky pre požičiavateľa a vypožičiavateľa

Požičiavateľ: Požičiavateľ (vlastník) si nemôže zahrnúť do daňových výdavkov výdavky na technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a údržbu veci, ktorú bezodplatne poskytol na základe zmluvy o výpožičke. Výnimkou boli výdavky na energie, ale aj to sa zmenilo.Vypožičiavateľ: Vypožičiavateľ si môže uplatniť do daňových výdavkov len výdavky na energie, ktoré vynaloží v súvislosti s užívaním vypožičanej veci. To platilo do roku 2019. Od roku 2020 sa situácia zmenila a ani výdavky na energie nie sú daňovo uznané.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Výnimky a špecifické prípady

Existujú však aj výnimky. Napríklad, ak vlastník (požičiavateľ) udelí súhlas s technickým zhodnotením vypožičaného majetku a následne o hodnotu tohto zhodnotenia zvýši vstupnú cenu majetku, je povinný zahrnúť do základu dane nepeňažný príjem v roku, kedy bolo technické zhodnotenie uvedené do užívania.

Majetok využívaný na základe zmluvy o výpožičke po 1.1.2020

S účinnosťou od 1.1.2020 sa na zmluvy o výpožičke uplatňujú pravidlá pre nájomné zmluvy. Na požičiavateľa sa budú vzťahovať pravidlá zahrnutia nepeňažného príjmu prenajímateľa do základu dane uvedené v §17 ods. 20 a 21 ZDP. To znamená napríklad, ak ste ako požičiavateľ (vlastník) dali vypožičiavateľovi súhlas s vykonaním technického zhodnotenia na vypožičanom majetku, pričom ste mu neuhradili náklady vynaložené na technické zhodnotenie tejto veci, ste povinný zahrnúť do základu dane v roku, v ktorom bolo technické zhodnotenie uvedené do používania nepeňažný príjem , ak ste ako požičiavateľ (vlastník) o hodnotu technického zhodnotenia zvýšili vstupnú (zostatkovú) cenu tohto majetku.

Z dôvodu legislatívnych zmien od 1.1.2020 budú daňovým výdavkom aj výdavky vynaložené na vypožičaný majetok v rozsahu uplatňovanom obdobne ako pri prenajatom majetku. Vypožičiavateľ bude môcť odpisovať ním vykonané technické zhodnotenie po písomnej dohode s požičiavateľom za rovnakých podmienok ako je to v prípade prenájmu (§24 ods. 2 ZDP).

Prerušenie odpisovania majetku

Ak daňovník hmotný majetok, ktorý má zaradený do užívania, nepoužíva v zdaňovacom období na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, ZDP ustanovuje povinnosť prerušiť uplatňovanie odpisovania. Výnimkou je hmotný majetok poistného a rezervného charakteru nevyhnutný na zabezpečenie chodu prevádzky. Rovnako ZDP ustanovuje povinnosť prerušiť uplatňovanie odpisovania, ak v zdaňovacom období nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby alebo k predĺženiu dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku. O prerušené daňové odpisy sa neprichádza, pretože ak v ďalších zdaňovacích obdobiach budú splnené podmienky, pokračuje sa v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené, pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia.

S účinnosťou od 1.1.2020 sa doplňuje výnimka z povinnosti prerušiť odpisy v prípade majetku, ktorým sú formy, modely, šablóny zatriedené do kódov Klasifikácie produktov 25.73.6, 28.92.4, ak ide o stroje na tvarovanie odlievacích foriem z piesku, a kódov 28.96.1 a 25.73.5., ak boli poskytnuté na základe zmluvy o výpožičke. Na iný majetok, ako je uvedený vyššie, poskytnutý na základe zmluvy o výpožičke sa povinnosť prerušiť daňové odpisy vzťahuje.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Ďalšie zmeny v ZDP ovplyvňujúce základ dane

Okrem zmien týkajúcich sa zmluvy o výpožičke, novela ZDP priniesla aj ďalšie úpravy, ktoré môžu ovplyvniť výsledok hospodárenia daňovníkov.

Úprava základu dane o neuhradené záväzky a dobropisy

ZDP ustanovuje povinnosť upraviť (zvýšiť) základ dane o tie záväzky, ktoré sa viažu k výdavkom (nákladom), ktoré boli daňovým výdavkom, ak k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia uplynie lehota viac ako 360 dní od ich splatnosti. Rovnako sa vykonáva úprava základu dane o výšku neuhradených vyhotovených dobropisov účtovaných ako zníženie výnosov (príjmov), ak k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia uplynie lehota viac ako 360 dní od ich splatnosti. ZDP zároveň umožňuje upraviť (znížiť) základ dane v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, v ktorých dôjde k úhrade týchto záväzkov alebo ich časti.

S účinnosťou od 1.1.2020 sa spresňuje, že zánikom záväzku sa rozumie nielen premlčanie a zánik záväzku, ale aj odpis alebo čiastočný odpis záväzku. V prípade nahradenia doterajšieho záväzku novým záväzkom (novácia záväzku) sa základ dane zníži najviac o sumu, o ktorú menovitá hodnota pôvodného záväzku prevyšuje menovitú hodnotu nového záväzku, pričom za lehotu splatnosti záväzku sa aj v prípade novácie záväzku považuje splatnosť pôvodného záväzku.

Opravné položky k pohľadávkam a odpis pohľadávok

ZDP umožňuje zahrnúť do daňových výdavkov tvorbu opravných položiek k pohľadávkam a odpis pohľadávok, ak z hľadiska ich vymožiteľnosti nastali zákonné dôvody na ich tvorbu a odpis. S účinnosťou od 1.1.2020 sa zavádza na účely ZDP vlastná definícia nepremlčanej pohľadávky. Za nepremlčanú pohľadávku k poslednému dňu zdaňovacieho obdobia sa považuje pohľadávka, ktorá je v príslušnom zdaňovacom období aspoň jeden kalendárny deň nepremlčaná.

Kontrolované transakcie

Ak došlo v priebehu zdaňovacieho obdobia ku tzv. kontrolovaným transakciám (transakcie uskutočňované medzi dvomi alebo viacerými závislými osobami), dochádza k úprave základu dane o rozdiel, o ktorý sa ceny alebo podmienky v kontrolovaných transakciách líšia od cien alebo podmienok, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách. Spôsob zistenia rozdielu je potrebné popísať v tzv. transferovej dokumentácii.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Plnenia spoločníkom a konateľom spoločnosti

Ak spoločnosť poskytovala plnenia spoločníkom alebo konateľom spoločnosti, ktoré vyplývali z výkonu ich činnosti, podliehajú tieto plnenia zdaňovaniu daňou z príjmov zo závislej činnosti a zároveň odvodovej povinnosti voči Sociálnej poisťovni a zdravotným poisťovniam. V prípade, ak spoločnosť poskytla bezúročnú pôžičku alebo pôžičku za podmienok, ktoré nezodpovedajú bežným podmienkam na trhu, hodnota úroku (resp. rozdielu úroku) podlieha zdaňovaniu daňou z príjmov zo závislej činnosti a zároveň na strane spoločnosti je potrebné zahrnúť do základu dane (zvýšiť základ dane) hodnotu tohto úroku (resp. rozdielu úroku).

Úvery a pôžičky na obstaranie akcií a obchodných podielov

Úroky z úverov a pôžičiek použitých na obstaranie akcií v akciovej spoločnosti alebo na obstaranie obchodného podielu v spoločnosti s ručením obmedzeným je možné zahrnúť do daňových výdavkov až v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k predaju akcií a obchodných podielov, na nákup ktorých bol úver alebo pôžička poskytnutá.

Zmarená investícia

Pravidlá pre postupné zahrnovanie zmarenej investície pri neúspešnom ukončení obstarávania dlhodobého hmotného a nehmotného majetku sa od 1.1.2020 vzťahujú aj na neúspešné ukončenie obstarávania dlhodobého finančného majetku. Náklady vynaložené na takýto majetok tiež ovplyvnia základ dane postupne v rovnomernej výške počas 36 mesiacov, počnúc mesiacom, v ktorom daňovník o týchto skutočnostiach účtoval.

Odpočet výdavkov na výskum a vývoj

V rámci odpočtu výdavkov na výskum a vývoj sa zvyšuje od 1.1.2020 suma odpočtu vynaložených nákladov na výskum a vývoj v zdaňovacom období, za ktoré podáva daňové priznanie, zo 100 % na výšku 200 %. Taktiež sa predlžuje maximálne obdobie, počas ktorého daňovník môže douplatňovať odpočet nákladov na výskum a vývoj zo štyroch na päť zdaňovacích období bezprostredne nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom vznikol nárok na odpočet.

Zmluva o výpožičke vs. Nájomná zmluva

Je dôležité rozlišovať medzi zmluvou o výpožičke a nájomnou zmluvou. Zatiaľ čo výpožička je bezodplatné prenechanie veci, nájomná zmluva je založená na odplatnom užívaní veci. V prípade pochybností o charaktere zmluvy je potrebné zohľadniť všetky okolnosti prípadu a posúdiť, či ide o bezodplatné alebo odplatné prenechanie veci na užívanie.

tags: #zmluva #o #vypozicke #nehnutelnosti #a #danove