Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi Slovenskom a Bulharskom

Dvojité zdanenie predstavuje významnú prekážku pre rozvoj medzinárodných hospodárskych vzťahov. Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia majú za cieľ eliminovať túto prekážku a zabezpečiť spravodlivé rozdelenie daňových výnosov medzi zmluvné štáty. Tento článok sa zameriava na problematiku zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia, s osobitným dôrazom na zmluvu medzi Slovenskou republikou a Bulharskou republikou.

Úvod do problematiky dvojitého zdanenia

Výhradným právom každého štátu je stanoviť si podmienky vyberania daní od daňových subjektov na svojom území, bez ohľadu na daňové systémy iných štátov. Dôsledkom tohto práva je, že daňové systémy jednotlivých štátov sa líšia v štruktúre daní, spôsobe výberu a správe daní, ako aj vo veľkosti daňového zaťaženia. Ak by každý štát zdaňoval všetky osoby prítomné na jeho území a všetky príjmy dosiahnuté zo zdrojov na jeho území, v praxi by dochádzalo k medzinárodnému dvojitému zdaneniu.

Druhy dvojitého zdanenia

Existujú dva základné druhy dvojitého zdanenia:

• Vnútroštátne dvojité zdanenie: Vzniká v rámci jedného štátu, napríklad pri zdanení podielov na zisku, kedy je zisk spoločnosti najskôr zdanený na úrovni samotnej spoločnosti a potom znovu na úrovni akcionárov. Na Slovensku od 1. 1. 2004 takéto dvojité zdanenie nevzniká, pretože podiely na zisku sú oslobodené od dane.
• Medzinárodné dvojité zdanenie: Vzniká, ak fyzická alebo právnická osoba, ktorá je rezidentom jedného štátu, poberá zdaniteľné príjmy zo zdrojov v inom štáte. V takom prípade jej príjem podlieha zdaneniu v obidvoch štátoch.

Právne a ekonomické dvojité zdanenie

Okrem toho rozlišujeme právne a ekonomické dvojité zdanenie:

• Právne dvojité zdanenie: Vymáhanie porovnateľných daní od jedného daňovníka z rovnakého predmetu zdanenia a za rovnaké obdobie v dvoch alebo viacerých daňových jurisdikciách.
• Ekonomické dvojité zdanenie: Rôzne štáty zdaňujú rôznych daňovníkov, ale na základe rovnakého predmetu zdanenia.

Zamedzenie dvojitého zdanenia

Dvojstranné zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmov a z majetku hrajú najpodstatnejšiu úlohu v zabránení dvojitého zdanenia. Tieto zmluvy majú nadradené postavenie nad vnútroštátnymi predpismi. V Slovenskej republike takúto nadradenosť pre daňové účely zabezpečuje priamo ustanovenie § 1 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov.

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Ciele zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia

Medzi hlavné ciele zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia patrí:

• Zamedzenie medzinárodného dvojitého zdanenia.
• Zamedzenie medzinárodného dvojitého nezdanenia.
• Umožnenie priamej spolupráce príslušných orgánov zmluvných štátov.
• Zabezpečenie daňovej nediskriminácie pre subjekty jedného štátu na území štátu druhého.
• Podpora vzájomných vzťahov v hospodárskej a obchodnej oblasti medzi jednotlivými štátmi.

Metódy zamedzenia dvojitého zdanenia

Na zamedzenie dvojitého zdanenia sa používajú dve základné metódy:

• Metóda vyňatia príjmov: Príjem zo zahraničia sa v štáte rezidencie daňovníka zdaní len informatívne a nebude sa zdaňovať.
• Metóda zápočtu dane: Daňovník v štáte rezidencie uvedie výšku príjmov zo zahraničia a daň zaplatenú v zahraničí. Ak je výška zdanenia v zahraničí nižšia ako v štáte rezidencie, daňovník je povinný doplatiť rozdiel.

Zmluva medzi Slovenskom a Bulharskom

Slovenská republika má s Bulharskom uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia. Pri príjmoch z Bulharska sa používa metóda zápočtu dane.

Príklady príjmov, ktorých sa zmluva týka

Zmluva sa týka rôznych druhov príjmov, ako napríklad:

• Príjmy z vykonávaných stavebných, montážnych, výskumných a iných činností.
• Príjmy z využívania patentov a iných priemyselných práv, technických znalostí a skúseností.
• Príjmy z úrokov, majetkových účastí.
• Príjmy z poskytovania služieb, z obchodného, technického alebo iného poradenstva.
• Príjmy z využívania autorských práv k dielam literárnym, umeleckým a vedeckým.
• Príjmy plynúce z titulu vykonávania závislej činnosti a rovnako príjmy študentov, výkonných umelcov a športovcov atď.

Uplatňovanie zmluvy

Pri uplatňovaní zmluvy je dôležité správne zaradiť svoje príjmy, aby sa predišlo nesprávnemu vyčísleniu základu dane a dane. Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia vždy vychádzajú z daňových zákonov jednotlivých zmluvných štátov a modifikujú ich vo vzťahu k subjektom druhého zmluvného štátu. Zmluvy zásadne neustanovujú daňovníkom žiadne nové povinnosti, ktoré by už neboli ustanovené v daňových zákonoch.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Legislatívny rámec

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov ustanovuje základné pojmy a princípy zdaňovania príjmov na Slovensku. V § 1 ods. 2 tohto zákona je zakotvená zákonná prioritná doložka nadradenosti medzinárodnej zmluvy, ktorou je Slovenská republika viazaná, nad vnútroštátnym daňovým predpisom.

Daňovník s neobmedzenou a obmedzenou daňovou povinnosťou

Zákon definuje daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou ako právnickú osobu, ktorá má na území Slovenskej republiky sídlo alebo miesto skutočného vedenia. Daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou je právnická osoba, ktorá nemá na území Slovenskej republiky ani sídlo ani miesto skutočného vedenia, avšak dosahuje príjmy zo zdroja na území Slovenskej republiky.

Závislé osoby

Pojem závislých osôb je vymedzený v § 2 zákona o dani z príjmov. Závislými osobami sú ekonomicky, personálne alebo inak prepojené osoby, alebo osoby blízke podľa Občianskeho zákonníka.

Multilaterálny nástroj (MLI)

MLI je mnohostranným zmluvným nástrojom, ktorý umožňuje efektívne implementovať vybrané opatrenia BEPS do jednotlivých zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia. Pre Slovenskú republiku MLI nadobudol platnosť 1. januára 2019.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

tags: #zmluva #o #zamedzeni #dvojiteho #zdanenia #s