Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia: Komplexný prehľad

V dnešnom globalizovanom svete, kde sa čoraz viac občanov a firiem angažuje v medzinárodných aktivitách, nadobúdajú zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia (ZZD) mimoriadny význam. Tieto zmluvy predstavujú základný nástroj úpravy medzinárodných daňových vzťahov a ich cieľom je predchádzať situáciám, keď sú príjmy zdaňované dvakrát - raz v štáte zdroja príjmu a druhýkrát v štáte daňovej rezidencie.

Úvod do problematiky dvojitého zdanenia

Dvojité zdanenie vzniká vtedy, keď dva alebo viaceré štáty uplatňujú daň z rovnakého príjmu alebo majetku. Táto situácia môže nastať, ak má daňovník daňovú povinnosť v dvoch krajinách súčasne, napríklad ak pracuje v zahraničí alebo investuje do zahraničných aktív. ZZD sa snažia eliminovať takéto prekážky pre medzinárodný obchod a investície.

Legislatívny rámec a nadradenosť medzinárodných zmlúv

Každý štát má právo stanoviť si vlastné podmienky vyberania daní, avšak tieto vnútroštátne predpisy môžu byť modifikované medzinárodnými zmluvami. V slovenskom právnom poriadku má medzinárodná zmluva prednosť pred zákonom o dani z príjmov, čo je zakotvené v § 1 ods. 2 ZDP. To znamená, že ak existuje úprava v zmluve o ZZD, má táto úprava prednosť pred vnútroštátnym predpisom.

Prehľad platných zmlúv Slovenskej republiky o zamedzení dvojitého zdanenia

Slovenská republika má v súčasnosti uzavreté zmluvy o ZZD s mnohými krajinami po celom svete. Tieto zmluvy upravujú zdaňovanie rôznych druhov príjmov, ako sú príjmy zo závislej činnosti, príjmy z podnikania, dividendy, úroky, licenčné poplatky a príjmy z nehnuteľností. Nasledujúca tabuľka uvádza prehľad platných a účinných zmlúv Slovenskej republiky o zamedzení dvojitého zdanenia v odbore daní z príjmov:

Por.ŠtátSkratkaDátum nadobudnutia platnostiZbierka zákonov Z. z. - oznámenia
1.AlbánskoAL1.4.202417/2024 Z. z.
2.ArménskoAM1.2.20176/2017 Z. z.
3.AustráliaAU22.12.1999157/2000 Z. z., 408/2018 Z. z.
4.AzerbajdžanAZ1.4.202424/2024 Z. z.
5.BelgickoBE13.6.200092/2007 Z. z., 487/2019 Z. z.
6.BieloruskoBY5.7.2000112/2001 Z. z.
7.Bosna a HercegovinaBA17.4.198399/1983 Z. z., 327/2020 Z. z.
8.BrazíliaBR14.11.1990200/1991 Z. z.
9.BulharskoBG2.5.2001287/2001 Z. z., 372/2022 Z. z.
10.CyprusCY30.12.198030/1981 Z. z., 81/2020 Z. z.
11.Česká republikaCZ14.7.2003238/2003 Z. z., 230/2020 Z. z.
12.Čierna HoraME15.10.2001269/2002 Z. z.
13.ČínaCN23.12.198741/1988 Z. z., 373/2022 Z. z.
14.DánskoDK27.12.198253/1983 Z. z., 481/2019 Z. z.
15.EstónskoEE29.3.2006383/2006 Z. z., 499/2021 Z. z.
16.EtiópiaET26.2.2018123/2018 Z. z.
17.FínskoFI6.5.2000207/2001 Z. z., 255/2019 Z. z.
18.FrancúzskoFR25.1.197573/1975 Z. z., 405/2018 Z. z., 254/2019 Z. z. (oprava chyby)
19.GréckoGR23.5.198998/1989 Z. z., 448/2021 Z. z.
20.GruzínskoGE29.07.2012201/2012 Z. z., 256/2019 Z. z.
21.HolandskoNL5.11.1974138/1974 Z. z., 199/1997 Z. z. (protokol), 450/2010 Z. z. (protokol), 486/2019 Z. z.
22.ChorvátskoHR14.11.1996220/1997 Z. z., 449/2021 Z. z.
23.IndiaIN13.3.198777/1987 Z. z., 484/2019 Z. z.
24.IndonéziaID30.1.200112/2002 Z. z., 11/2021 Z. z.
25.IránIR1.5.2018122/2018 Z. z.
26.IslandIS19.6.2003225/2003 Z. z., 483/2019 Z. z.
27.IzraelIL23.5.2000327/2000 Z. z., 414/2018 Z. z.
28.ÍrskoIE30.12.1999365/2000 Z. z., 257/2019 Z. z.
29.JaponskoJP25.11.197846/1979 Z. z., 406/2018 Z. z.
30.Juhoafrická republikaZA30.6.199939/2001 Z. z., 513/2022 Z. z.
31.KanadaCA18.12.200196/2007 Z. z., 482/2019 Z. z.
32.KazachstanKZ28.7.2008257/2008 Z. z., 239/2020 Z. z.
33.KóreaKR8.7.2003244/2003 Z. z., 231/2020 Z. z.
34.KuvajtKW21.4.201493/2014 Z. z.
35.LitvaLT16.12.2002756/2002 Z. z., 407/2018 Z. z.
36.LíbyaLY21.06.2010258/2010 Z. z.
37.LotyšskoLV12.6.2000317/2000 Z. z., 489/2019 Z. z.
38.LuxemburskoLU30.12.1992227/1993 Z. z., 485/2019 Z. z.
39.MaďarskoHU21.12.199580/1996 Z. z., 450/2021 Z. z.
40.MalajziaMY11.4.2016211/2016 Z. z., 451/2021 Z. z.
41.MaltaMT20.8.2000318/2000 Z. z., 258/2019 Z. z.
42.MexikoMX28.9.2007429/2007 Z. z., 512/2023 Z. z.
43.MoldavskoMD17.9.2006514/2006 Z. z.
44.NemeckoDE17.11.198318/1984 Z. z.
45.NigériaNG2.12.1990339/1991 Z. z.
46.NórskoNO28.12.197935/1980 Z. z.
47.OmánOM15.11.2021548/2021 Z. z.
48.PoľskoPL21.12.199595/1996 Z. z., 212/2014 Z. z. (protokol), 409/2018 Z. z.
49.PortugalskoPT2.11.200411/2005 Z. z., 98/2020 Z. z.
50.RakúskoAT12.2.197948/1979 Z. z., 410/2018 Z. z.
51.RumunskoRO29.12.1995105/1996 Z. z., 104/2023 Z. z.
52.Ruská federáciaRU1.5.199731/1998 Z. z., 238/2020 Z. z.
53.Severné MacedónskoMK27.4.2010153/2010 Z. z.
54.SingapurSG12.6.2006381/2006 Z. z., 259/2019 Z. z.
55.SlovinskoSI11.7.2004386/2004 Z. z., 411/2018 Z. z.
56.Spojené arabské emirátyAE1.4.201758/2017 Z. z.
57.Spojené kráľovstvo Veľkej Británie a Severného ÍrskaGB20.12.199189/1992 Z. z., 412/2018 Z. z., 420/2023 Z. z. (oprava chyby)
58.SrbskoRS15.10.2001269/2002 Z. z., 413/2018 Z. z.
59.Srí LankaLK19.6.1979132/1979 Z. z.
60.SýriaSY27.02.201035/2010 Z. z.
61.ŠpanielskoES5.6.198123/1982 Z. z., 238/2022 Z. z.
62.ŠvajčiarskoCH23.12.1997127/1998 Z. z., 224/2012 Z. z. (protokol)
63.ŠvédskoSE8.10.19809/1981 Z. z.
64.TaiwanTW24.9.2011FS 9/2011 ozn. č. 31
65.TalianskoIT26.6.198417/1985 Z. z.
66.TuniskoTN25.10.1991419/1992 Z. z., 511/2023 Z. z.
67.TureckoTR2.12.199990/2000 Z. z.
68.TurkmenistanTM26.6.1998100/1999 Z. z.
69.UkrajinaUA22.11.1996173/1997 Z. z., 488/2019 Z. z.
70.USAUS30.12.199374/1994 Z. z.
71.UzbekistanUZ17.10.2003444/2003 Z. z.
72.VietnamVN29.07.2009296/2009 Z. z., 510/2023 Z. z.

Poznámky k tabuľke:

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

  1. Zmluvy označené číslom 1 sú modifikované prostredníctvom Mnohostranného dohovoru (MLI) na zavedenie opatrení na zamedzenie narúšania základov dane a presunov zisku súvisiacich s daňovými zmluvami.
  2. Zmluva s Čínou sa nevzťahuje na osobitné administratívne oblasti Hongkong, Macao a provinciu Taiwan.
  3. Zmluvou so Slovinskom sa skončila platnosť predchádzajúcej zmluvy s Juhosláviou.
  4. Zmluva so Spojeným kráľovstvom sa nevzťahuje na pobrežné ostrovy a závislé teritóriá.
  5. S Taiwanom je uzavretá medzinárodná administratívna dohoda.
  6. V oznámení MZV SR č. 90/2000 Z. z. o uzavretí Zmluvy medzi SR a Tureckou republikou o zamedzení dvojitého zdanenia a zabránení daňovému úniku v odbore daní z príjmov bola redakčná oprava chyby.

Mnohostranný dohovor (MLI) a jeho vplyv

Mnohostranný dohovor (MLI) je významným nástrojom, ktorý umožňuje efektívne implementovať opatrenia proti narúšaniu daňového základu a presunu ziskov (BEPS) do existujúcich zmlúv o ZZD bez potreby individuálnych bilaterálnych protokolov. Pre Slovenskú republiku nadobudol MLI platnosť 1. januára 2019.

Daňová rezidencia a rozsah daňovej povinnosti

Stanovenie daňovej rezidencie je kľúčové pre určenie rozsahu daňovej povinnosti daňovníka. Daňovník s neobmedzenou daňovou povinnosťou (rezident) podlieha zdaneniu zo svojich celosvetových príjmov, zatiaľ čo daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (nerezident) podlieha zdaneniu iba z príjmov zo zdrojov na území daného štátu.

Konflikt dvojitej rezidencie a jeho riešenie

Ak je osoba považovaná za rezidenta v dvoch alebo viacerých štátoch, dochádza ku konfliktu dvojitej rezidencie. V takýchto prípadoch sa uplatňujú kritériá stanovené v zmluvách o ZZD na rozhraničenie rezidencie, ako sú kritérium stáleho bytu, strediska životných záujmov, obvyklého zdržiavania sa a štátnej príslušnosti.

Preukazovanie rezidencie

Spôsob a forma preukazovania rezidencie osoby na daňové účely nie je v slovenskom daňovom predpise taxatívne vymedzená. V prípade pochybností je však za najpreukaznejší doklad považované potvrdenie o rezidencii vydané správcom dane.

Zamedzenie dvojitého zdanenia

Zmluvy o ZZD obsahujú ustanovenia, ktoré majú za cieľ zamedziť dvojitému zdaneniu. Medzi najčastejšie metódy patrí metóda vyňatia a metóda zápočtu dane.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Metóda vyňatia

Pri metóde vyňatia štát rezidencie vyjme príjmy dosiahnuté v druhom štáte zo základu dane. To znamená, že tieto príjmy nie sú v štáte rezidencie vôbec zdaňované.

Metóda zápočtu dane

Pri metóde zápočtu dane si daňovník môže započítať daň zaplatenú v druhom štáte proti dani, ktorú platí v štáte rezidencie. Zápočet je však obvykle obmedzený do výšky dane, ktorú by daňovník zaplatil v štáte rezidencie, ak by bol príjem dosiahnutý v tomto štáte.

Zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia s Luxemburskom

Slovenská republika má s Luxemburskom uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, ktorá upravuje zdaňovanie príjmov medzi oboma krajinami. Táto zmluva sa riadi štandardnými princípmi zmlúv o ZZD a obsahuje ustanovenia o zamedzení dvojitého zdanenia, rozhraničení rezidencie a výmene informácií.

Praktické aspekty uplatňovania zmlúv o ZZD

Pri uplatňovaní zmlúv o ZZD je dôležité správne určiť daňovú rezidenciu daňovníka a identifikovať zdroj príjmu. Daňovníci by mali byť oboznámení s ustanoveniami príslušnej zmluvy o ZZD a s vnútroštátnymi daňovými predpismi. V prípade nejasností je vhodné konzultovať s daňovým poradcom.

Oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou

Platiteľ dane, ktorý vypláca, poukazuje alebo pripisuje úhrady zdaniteľných príjmov v prospech daňovníka a je povinný z týchto príjmov zraziť daň, je povinný predložiť správcovi dane oznámenie o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou podľa § 43 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z. z. Toto oznámenie sa podáva najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Zmeny v daňovej legislatíve a ich dopad na podnikateľské prostredie

V posledných rokoch došlo k viacerým zmenám v slovenskej daňovej legislatíve, ktoré majú vplyv na podnikateľské prostredie. Medzi tieto zmeny patrí zavedenie Mnohostranného dohovoru (MLI), úprava pravidiel pre umorovanie daňovej straty a zmeny v oblasti transferového oceňovania.

Transferové oceňovanie

Transferové oceňovanie sa týka určovania cien pri transakciách medzi závislými osobami. Cieľom je zabrániť presunu ziskov do krajín s nižším zdanením. Od roku 2015 sa rozšírili administratívne náročné procesy v súvislosti s vedením transferovej dokumentácie aj v prípade tuzemských závislých osôb.

Uplatňovanie daňovej straty

V súčasnosti si môže podnikateľ uplatniť daňovú stratu len z obdobia maximálne štyri roky dozadu. Existujú návrhy na zmenu pravidiel umorovania daňovej straty tak, aby zákon nevyžadoval rovnomerné rozdelenie straty.

tags: #zmluva #o #zamedzení #dvojitého #zdanenia #Luxembursko

Ďalšie články