Zmluva s Výkonným Umelcom: Vzor a Daňové Aspekty

Tento článok sa zaoberá zmluvami s výkonnými umelcami, osobitne sa zameriava na vzor takejto zmluvy a daňové aspekty príjmov, ktoré z nej plynú, v kontexte slovenského právneho poriadku.

Príjmy z Duševného Vlastníctva a Zákon o Dani z Príjmov

Príjmy fyzických osôb z duševného vlastníctva podliehajú zákonu č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len "ZDP"). Dôležité je rozlišovať, či sú príjmy dosahované na základe aktívnej činnosti (vytvorenie diela alebo umeleckého výkonu) alebo na základe práv plynúcich z použitia už vytvorených diel.

Zdaňovanie Príjmov z Aktívnej Duševnej Tvorivej Činnosti (§ 6 ods. 2 písm. a) ZDP)

Medzi príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti patria príjmy autorov za vytvorenie diela, príjmy výkonných umelcov za podanie umeleckého výkonu alebo príjmy vynálezcov za použitie vynálezu, ak nejde o príjmy zo závislej činnosti (§ 5 ZDP). Príkladom sú situácie, kedy daňovník dostáva platby na základe pracovnoprávneho vzťahu.

Zamestnanecké Dielo

Právna úprava zamestnaneckého diela je obsiahnutá v § 90 Autorského zákona. Dielo vytvorené autorom na splnenie povinností z pracovnoprávneho vzťahu sa považuje za zamestnanecké dielo. To platí aj pre dielo vytvorené členom riadiacich, kontrolných alebo dozorných orgánov právnickej osoby, alebo štatutárnym orgánom právnickej osoby na splnenie povinností vyplývajúcich z členstva v orgáne tejto právnickej osoby. Zamestnanecké dielo je aj dielo vytvorené autorom, ktorý je zamestnancom dočasne prideleným k zamestnávateľovi na výkon práce podľa osobitného predpisu.

Zrážková Daň (§ 43 ods. 3 písm. h) a § 43 ods. 14 ZDP)

Podľa § 43 ods. 3 písm. h) ZDP sa daň z príjmov plynúcich zo zdrojov na území SR daňovníkom s obmedzenou a neobmedzenou daňovou povinnosťou vyberá zrážkou zo všetkých príjmov autorov z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP. To neplatí, ak sa daňovník s platiteľom dane vopred písomne dohodne, že platiteľ dane nezrazí zrážkovú daň (§ 43 ods. 14 ZDP).

Prečítajte si tiež: Vzor zmluvy o príspevku

Príjmy z Vytvorenia Diela a Podania Umeleckého Výkonu

Príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 2 písm. a) ZDP) zahŕňajú príjmy z vytvorenia diela a z podania umeleckého výkonu, ak nepatria do príjmov zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) a daňovník si neuplatnil postup podľa § 43 ods. Príjmy z vytvorenia diela sú príjmy dosiahnuté napr. podľa Autorského zákona, na základe zmluvy o dielo uzatvorenej podľa § 631 až § 643 Občianskeho zákona v súlade s § 91 Autorského zákona (dielo na objednávku). Režim diela na objednávku sa neuplatní na audiovizuálne dielo. Ustanovenia o zamestnaneckom diele sa vzťahujú na počítačový program, databázu a kartografické dielo vytvorené celkom alebo sčasti na objednávku; objednávateľ sa v tomto prípade považuje za zamestnávateľa. Príjmami z podania umeleckého výkonu sú príjmy dosiahnuté napr. podľa Autorského zákona.

Hoci Autorský zákon nevyžaduje písomnú formu zmluvy o vytvorení diela alebo podaní umeleckého výkonu, správca dane môže pre daňové účely vyžadovať preukázanie, že ide napr. o dielo na objednávku alebo umelecký výkon.

Príklad 1: Objednávateľ si objednal od autora vytvorenie náročného umeleckého diela a dohodli sa na vyplatení odmeny v čiastočných platbách a preddavku na materiálne zabezpečenie, ktorý bude podliehať vzájomnému vyúčtovaniu. Ak neuzatvorili dohodu o nezrazení dane vyberanej zrážkou podľa § 43 ods. 14 ZDP, z takýchto príjmov sa vyberá daň zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. h) ZDP. Základom dane pre daň vyberanú zrážkou je príjem znížený o zrazený príspevok do príslušného umeleckého fondu.

Príklad 2: Fyzická osoba poskytne rozhovor rozhlasu alebo televízii, za ktorý dostane odmenu. Ak by odpovede boli jedinečné a výsledkom duševnej tvorivosti danej osoby, mohlo by ísť o umelecký výkon, ktorý by bol predmetom autorského práva. V takom prípade je potrebné posúdiť, či sa spoločne dohodli o uzatvorení dohody o neuplatnení zrážkovej dane podľa § 43 ods. 14 ZDP. Ak by dohodu neuzatvorili, platiteľ dane by bol povinný zraziť daň vyberanú zrážkou z takto vyplateného príjmu podľa § 6 ods. 2 písm. a) ZDP. Ak by rozhovor nebol umeleckým výkonom, príjem by posudzovali podľa iných ustanovení ZDP.

Licenčná Autorská Zmluva

Licenčná autorská zmluva je zmluvou podľa Autorského zákona, ktorou autor prenecháva inému právo (licenciu) na používanie jeho diela na rôzne účely, napríklad na opakované vydávanie, rozmnožovanie a predaj (§ 65 zákona č. 185/2015 Z. z.). Pre autorov diel je získanie takejto zmluvy úspechom, pretože môže priniesť pasívny príjem. Predmetom zmluvy musí byť dielo podľa Autorského zákona, napríklad článok, kniha, hudba, výtvarné dielo, softvér alebo databáza. Autorský zákon definuje aj "umelecký výkon" ako "predvedenie, prednes alebo iné tvorivé vykonanie umeleckého diela alebo diela tradičnej ľudovej kultúry spevom, hraním, recitáciou, tancom alebo iným spôsobom". Aj v súvislosti s umeleckým výkonom je možné udeliť právo na jeho používanie. Odmena patrí autorovi za použitie diela.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva opatrovateľky v Belgicku

Príjmy z Použitia Diela a Umeleckého Výkonu

Príjmy z použitia diela a použitia umeleckého výkonu dosiahnuté napr. na základe licenčnej zmluvy uzatvorenej podľa § 65 Autorského zákona sú príjmy pasívne, teda bez odvodov. Podstatná je formulácia dohody medzi vyplácateľom odmeny a autorom.

Registrácia na Daňovom Úrade

Príjmy z použitia diela (§ 6 ods. 4 ZDP) nespadajú do definície samostatnej zárobkovej činnosti. Fyzická osoba, ktorá dosiahla v danom roku iba príjmy z použitia diela, podáva daňové priznanie pod svojím rodným číslom. Naopak, aktívne autorské príjmy registrácii na DÚ podliehajú: autor sa musí registrovať do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom začal vykonávať túto autorskú činnosť. Ak už je na daňovom úrade registrovaný z iného titulu (napr. ako živnostník), znova sa registrovať nemusí.

Odvody a Daň z Príjmov

Z príjmu z licenčnej zmluvy sa neplatia sociálne ani zdravotné odvody. Neplatí ich ani firma vyplácajúca odmenu, ani príjemca odmeny. Zákon o sociálnom poistení zaviedol túto výnimku začiatkom roka 2011. Zákon o zdravotnom poistení vynecháva z definície zárobkovej činnosti príjmy z prenájmu (§ 6 ods. 3 ZDP) a pasívne príjmy autorov (§ 6 ods. 4 ZDP). Autor samozrejme platí daň z príjmov z odmeny.

Možnosti Zdanenia

1. Nechať svoju odmenu zdaniť pri zdroji vyplácateľa - ten odvedie 2% do literárneho fondu (ak sa odvádza) a zo zvyšku 19% štátu, autor už nemusí robiť nič.
2. Autor si odmenu zdaní sám, v daňovom priznaní. Aj od pasívneho autorského príjmu je možné odpočítať si paušálne výdavky.

Od roku 2020 sa príjem znížený o paušálne výdavky zdaňuje sadzbou 19%. Autorskú licenčnú odmenu teda prijímateľ zdaní sadzbou 19% aj v prípade, že daná fyzická osoba má celkové zdaniteľné príjmy za daný rok nižšie. V prípade zdanenia v daňovom priznaní autora sa autor s vyplácateľom musia dohodnúť, že si autor príjem z odmeny zdaní sám. Na čo stačí jeden odstavec v samotnej autorskej zmluve. V opačnom prípade musí vyplácateľ zdaniť sumu zrážkou.

Daňové Výdavky Firmy

Vyplatená odmena je daňovým výdavkom. Firma, ktorá autorovi odmenu vypláca, si túto môže dať samozrejme do daňových nákladov. Dôležitý je súvis predmetného diela s biznisom danej firmy, resp. preukázanie, že práve to a to dielo je používané “na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov”.

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty zmluvy o sociálnej službe

Odvod do Literárneho Fondu

2 % z vyplatenej odmeny literárnemu či ostatným umeleckým fondom sa v súčasnosti neodvádzajú. V minulosti sa spravidla odvádzali.

Odmena vo Forme Licenčnej Zmluvy pre Spoločníka v Eseročke

Vo forme odmeny za licenčnú zmluvu si môže vyplácať peniaze aj spoločník v eseročke. Vyplatená odmena nepodlieha odvodom ani na jednej strane - môže byť preto celkom pekným spôsobom, ako peniaze z vlastnej eseročky pravidelne a lacno dostávať von. Vplyv na celkovú daň z príjmov (tj eseročky aj autora) je takmer nulový - na jednej strane je odmena daňovým výdavkom, na strane druhej príjmom, ktorý nie je možné znížiť o nezdaniteľné časti.

Transferové Oceňovanie

Od roku 2015 sa aj na obchod medzi autorom a "jeho" eseročkou (teda spoločnosťou, v ktorej je spoločníkom či konateľom) vzťahuje transferové oceňovanie pre obchody medzi prepojenými subjektmi. Najjednoduchším modelom je použitie nezávislej trhovej ceny. Do úvahy prichádza aj odmena vypočítaná ako podiel na celkových predajoch spracovaného diela - dáva zmysel aj z biznisového hľadiska a zároveň ju umožňuje aj samotný autorský zákon. Z hľadiska zákona o dani z príjmov ide o použitie “metódy delenia zisku”.

Mikrodaňovník

Či už autor a "jeho" eseročka použijú cenu takú alebo onakú, nemôžu sa on ani eseročka považovať za tzv. mikrodaňovníka. Ide o nový režim na účely zákona o dani z príjmov platný pre roky 2021 a neskôr a znamená niektoré úľavy v daňovom odpisovaní majetku, daňových opravných položkách pre pohľadávky a odpočítaní daňovej straty.

Obchádzanie Daňovej Povinnosti

V praxi existuje riziko, že iniciatívni daniari budú v odmeňovaní spoločníka autorskou odmenou vidieť právny úkon uskutočnený “bez riadneho podnikateľského dôvodu alebo iného dôvodu, ktorý odráža ekonomickú realitu, a ktorých najmenej jedným z účelov je obchádzanie daňovej povinnosti alebo získanie takého daňového zvýhodnenia”.

Nositeľ Autorského Práva a Zmluvná Voľnosť

Nositeľom autorského práva je vždy len fyzická osoba (§ 13 ods. 1 Autorského zákona). V SR platí zmluvná voľnosť - ktokoľvek môže s kýmkoľvek uzatvoriť akýkoľvek typ zmluvy a určiť s ňou takmer akékoľvek podmienky. Autorské právo definuje rozdiel medzi zamestnaneckým dielom a dielom na objednávku nezávislého autora - v prvom prípade patria majetkové práva k dielu zamestnávateľovi, no nezávislý autor môže zo svojho diela profitovať do svojej smrti.

Daň z Pridanej Hodnoty (DPH)

Autori nie sú z DPH vyňatí. V roku 2018 Súdny dvor EÚ zverejnil zaujímavý rozsudok, podľa ktorého odmena pri ďalšom predaji v prospech autora pôvodného umeleckého diela nespadá pod článok 2 ods. tj nie je dodaním služby ani inou zdaniteľnou transakciou podliehajúcou DPH. To znamená, že autorská odmena za použitie diela na základe ďalšieho predaja diela nadobúdateľom práva na predaj tohto diela jednoducho DPH nepodlieha: autor diela sa ani po prekročení sumy licenčných odmien nad limit 49 790 / 50 000 EUR nemusí registrovať za platiteľa DPH a z ďalších odmien odvádzať DPH, prípadne - ak už platiteľom DPH je - DPH neuplatňuje práve z predmetných odmien za ďalší predaj.

Vzor Zmluvy s Výkonným Umelcom

Nasledujúci text predstavuje vzor zmluvy s výkonným umelcom.

Zmluva o Súhlase na Použitie Umeleckého Výkonu

uzatvorená v zmysle § 65 a nasl. v spojitosti s § 94 a nasl. zákona č. 185/2015 Z. z. Autorského zákona v z. n. p.

medzi

[Meno a Priezvisko/Názov], [Adresa/Sídlo], [IČO], (ďalej len "Objednávateľ")

a

[Meno a Priezvisko/Názov Umeleckého Telesa], zastúpeného spoločným zástupcom podľa § 97, ods. 1, [Adresa/Sídlo], [IČO], (ďalej len "Umelecké Teleso")

Čl. 1 Predmet Zmluvy

1. Predmetom tejto zmluvy je úprava práv a povinností zmluvných strán pri podaní umeleckého výkonu Umeleckým telesom na podujatí [Názov podujatia] dňa [Dátum] v [Miesto] (ďalej len "Podujatie") a udelenie súhlasu Objednávateľovi na použitie umeleckého výkonu Umeleckého telesa.
2. Umelecký výkon je predvedenie, prednes alebo iné tvorivé vykonanie umeleckého diela alebo folklórneho diela spevom, hraním, recitáciou, tancom alebo iným spôsobom.
3. Umelecké teleso je kolektív fyzických osôb, ktoré podávajú umelecký výkon kolektívne.
4. Hudobné diela sú diela pozostávajúce z hudobnej zložky bez textu alebo z hudobnej zložky s textom.

Čl. 2 Čas Predvedenia Umeleckého Výkonu

Čas predvedenia Umeleckého výkonu: …………………… (napr. od 20:00 do 21:00).

Čl. 3 Povinnosti Objednávateľa

Objednávateľ sa zaväzuje:

1. Zabezpečiť priestor pre Umelecký výkon, ktorý spĺňa technické a bezpečnostné normy.
2. Zabezpečiť uzamykateľný priestor (šatňu) so stolom a sedením pre …….. osôb.
3. V prípade zrušenia podujatia z dôvodov vyššej moci (napr. živelná pohroma, pandémia) nemá Umelecké teleso nárok na odmenu. Ak ku zrušeniu podujatia došlo najmenej 30 dní pred plánovaným podujatím, odmena Umeleckému telesu neprislúcha. Vzniknutú prekážku je potrebné preukázať potvrdením.

Čl. 4 Povinnosti Umeleckého Telesa

Umelecké teleso sa zaväzuje:

1. Dostaviť sa na miesto konania podujatia najneskôr [Čas] hodín pred začiatkom Umeleckého výkonu.
2. Predložiť Objednávateľovi predbežný zoznam hudobných diel, ktoré majú byť živo predvedené na podujatí najneskôr [Dátum] a úplný zoznam všetkých skutočne živo predvedených chránených hudobných diel na podujatí najneskôr do [Dátum].
3. Zmluvné strany sa dohodli, že v prípade nesplnenia povinnosti Umeleckého telesa predložiť Objednávateľovi predbežný zoznam hudobných diel, ktoré majú byť živo predvedené na podujatí a/alebo v prípade nesplnenia povinnosti predložiť úplný zoznam všetkých skutočne živo predvedených chránených hudobných diel na podujatí vzniká Objednávateľovi nárok na zmluvnú pokutu vo výške …………,- € (slovom: ……………. eur) za každé takéto porušenie povinnosti.
4. Umelecké teleso zodpovedá za dodržiavanie všetkých právnych predpisov súvisiacich s podaním Umeleckého výkonu, vrátane autorských práv.
5. Umelecké teleso je povinné zabezpečiť si všetky potrebné povolenia a licencie potrebné na podanie Umeleckého výkonu.

Čl. 5 Odmena a Platobné Podmienky

1. Zmluvné strany sa dohodli, že odmena za podanie Umeleckého výkonu a za udelenie licencie na jeho použitie je v sume …………,- € (slovom: ……………. eur).
2. Objednávateľ sa zaväzuje zaplatiť odmenu najneskôr do …… dní po podaní Umeleckého výkonu na základe faktúry vystavenej Umeleckým telesom.
3. Zmluvné strany sa v zmysle § 43 ods. 14 zákona č. 595/2003 Z. z. dohodli/nedohodli, že platiteľ dane (Objednávateľ) nezrazí zrážkovú daň z príjmu Umeleckého telesa.

Čl. 6 Licencia

1. Umelecké teleso udeľuje Objednávateľovi nevýhradnú licenciu na použitie Umeleckého výkonu na účely propagácie Podujatia a Objednávateľa.

2. Rozsah licencie zahŕňa právo na:

   • záznam Umeleckého výkonu (audio a video)
   • zverejnenie záznamu na internete a v iných médiách
   • použitie záznamu v reklamných a propagačných materiáloch

3. Zmluvné strany sa dohodli, že z vystúpenia Umeleckého telesa nebude vykonaný verejný prenos a nebude vyhotovený ani žiadny záznam.

4. Umelecké teleso udeľuje Objednávateľovi nevýhradnú licenciu v rozsahu uvedenom v ods. 2 tohto článku zmluvy.

Čl. 7 Záverečné Ustanovenia

1. Táto zmluva nadobúda platnosť a účinnosť dňom jej podpisu oboma zmluvnými stranami.
2. Zmluvné strany sa zaväzujú riešiť prípadné spory a nejasnosti vyplývajúce z tejto zmluvy vzájomnou dohodou. Ak sa spor nevyrieši dohodou, bude predložený na rozhodnutie príslušnému súdu v Slovenskej republike.
3. Obsah tejto Zmluvy je možné meniť a doplňovať len po dohode Zmluvných strán, a to formou písomných dodatkov k tejto Zmluve, ktoré budú tvoriť jej neoddeliteľnú súčasť.
4. V prípade akéhokoľvek nedorozumenia, sporu, resp. nejasností ohľadom výkladu jednotlivých ustanovení tejto Zmluvy, rozhodujúce je slovenské znenie Zmluvy.
5. Táto Zmluva je vyhotovená v dvoch rovnopisoch, z ktorých každá zo zmluvných strán obdrží jeden rovnopis.

V ………………………………… dňa ………….…

Objednávateľ Umelecké Teleso

V………………………….. dňa ………….…

Objednávateľ Umelecké Teleso

tags: #zmluva #s #výkonným #umelcom #vzor