Ako Účtovne a Daňovo Odpisovať Pohľadávky

Pohľadávky sú neoddeliteľnou súčasťou podnikateľského života, a preto je dôležité vedieť, ako s nimi správne narábať z hľadiska účtovníctva a daní. Tento článok poskytuje komplexný pohľad na problematiku odpisu pohľadávok, ich oceňovania a daňových aspektov s tým spojených.

Pohľadávky ako Súčasť Podnikania

Pohľadávka predstavuje právo veriteľa požadovať od dlžníka určité plnenie, najčastejšie peňažné. Sú aktívami spoločnosti a je s nimi možné nakladať podobne ako s iným majetkom - vytvárať opravné položky, vyraďovať z majetku, postupovať alebo darovať. Pohľadávky vznikajú pri posune medzi dodávkou tovaru/služby a platbou.

Vznik a Druhy Pohľadávok

Pohľadávky vznikajú na základe občianskoprávnych alebo obchodnoprávnych vzťahov. Vznik pohľadávky je vždy spojený so vznikom záväzku u druhej strany obchodného vzťahu. Pohľadávky môžu byť nadobudnuté odplatne alebo bezodplatne.

Oceňovanie Pohľadávok

Oceňovanie pohľadávok sa riadi zákonom o účtovníctve. Pohľadávky sa oceňujú v menovitej hodnote (najčastejší spôsob, suma účtovaná dlžníkovi) alebo obstarávacej cene (pri nadobudnutí postúpením). Cenu pohľadávky je možné znižovať len prechodne, prostredníctvom opravnej položky.

Klasifikácia Pohľadávok

Pre účely účtovníctva sa pohľadávky členia na dlhodobé (splatnosť viac ako jeden rok) a krátkodobé. V podvojnom účtovníctve sa účtujú v účtovej triede 3 - Zúčtovacie vzťahy.

Prečítajte si tiež: Ako prihlásiť podmienenú pohľadávku do konkurzu?

Účtovanie Pohľadávok v Podvojnom Účtovníctve

Pohľadávka voči odberateľovi sa účtuje na účte 311 - Odberatelia pri splnení dodávky. Na tomto účte sa účtujú aj pohľadávky voči zahraničným odberateľom, ktoré sa prepočítavajú na eurá kurzom ECB alebo NBS.

Pohľadávky v Jednoduchom Účtovníctve

V jednoduchom účtovníctve sa pohľadávky evidujú v knihe pohľadávok.

Odpis Pohľadávok: Účtovný a Daňový Pohľad

Odpis pohľadávky predstavuje jej definitívne vyradenie z obchodného majetku. Účtovný odpis pohľadávky nie je automaticky daňovým výdavkom. Stáva sa ním až po splnení podmienok stanovených zákonom o dani z príjmov.

Účtovný Odpis Pohľadávky

K odpisu pohľadávky dochádza pri trvalom upustení od jej vymáhania. Pred vyradením pohľadávky z účtovníctva sa zúčtuje vytvorená opravná položka. Účtovanie odpisu upravuje § 68 ods. 5 postupov účtovania, pričom sa použije účet 546 - Odpis pohľadávky.

Daňový Odpis Pohľadávky

Daňovo účinný odpis pohľadávky je taký, pri ktorom sa menovitá hodnota pohľadávky alebo obstarávacia cena pohľadávky nadobudnutej postúpením môže uplatniť ako náklad znižujúci základ dane z príjmov.

Prečítajte si tiež: Zabezpečenie pohľadávky v nižšej sume

Podmienky pre Daňový Odpis

• Podvojné účtovníctvo: Ustanovenie § 19 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov môžu uplatniť len daňovníci účtujúci v sústave podvojného účtovníctva.
• Ocenenie pohľadávky: Odpis pohľadávky na ťarchu daňových výdavkov sa uznáva do výšky menovitej hodnoty pohľadávky alebo jej neuhradenej časti bez príslušenstva a do výšky obstarávacej ceny alebo neuhradenej časti, ak ide o pohľadávku nadobudnutú postúpením.
• Príslušenstvo pohľadávky: Príslušenstvom sa rozumejú len úroky z omeškania, poplatky z omeškania a iné platby, ktoré zvyšujú pohľadávku z dôvodu jej oneskorenej úhrady.

Kedy Nie je Odpis Daňovo Uznaný

• Ak bola pohľadávka už odpísaná na ťarchu výsledku hospodárenia v minulosti.
• Ak ide o pohľadávku nadobudnutú vkladom, darovaním alebo zdedením.

Špecifické Situácie Odpisu Pohľadávok

• Konkurzné konanie: Odpis pohľadávky je daňovo uznaný, ak súd zamietol návrh na vyhlásenie konkurzu pre nedostatok majetku alebo zastavil konkurzné konanie pre nedostatok majetku.
• Premlčané pohľadávky: Odpis premlčanej pohľadávky nie je daňovým výdavkom, ak v minulosti nebola vytvorená daňovo uznaná opravná položka.

Drobné pohľadávky

S účinnosťou od 1.1.2015 môžu daňovníci zahrnúť odpis tzv. drobných pohľadávok (do sumy 332 €) do daňových výdavkov podľa podmienok uvedených v ustanovení § 19 ods.2 písm. h) a r) zákona o dani z príjmov platného od 1.1.2015.

Opravné Položky k Pohľadávkam

Opravné položky slúžia na prechodné zníženie hodnoty pohľadávky. Ich tvorba a zúčtovanie môže, za určitých podmienok, predstavovať daňovo uznateľný náklad.

Zákonné (Daňové) Opravné Položky

Opravné položky k nepremlčaným pohľadávkam ocenených v menovitej hodnote, ktoré vznikli od 1. 1. 2004, môžu byť daňovo uznané, ak sú splnené podmienky stanovené zákonom o dani z príjmov.

Tvorba Opravných Položiek

Zásady pre tvorbu a účtovanie opravných položiek z pohľadu účtovníctva upravuje §18 postupov účtovania pre podnikateľov. V podvojnom účtovníctve platí, že opravná položka sa tvorí odborným odhadom na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty pohľadávky voči jej účtovnému oceneniu.

Daňová Opravná Položka "Cez Súd"

Iným právnym titulom, ktorý sa dá pracovne označiť ako daňová opravná položka „cez súd“ je včasné prihlásenie vlastnej alebo kúpenej pohľadávky vrátane príslušenstva do konkurzu alebo reštrukturalizácie ( §20 ods.2 pism. c); §20 ods.10-11 ZDP). Aj tu musí ísť o nepremlčanú pohľadávku účtovanú do zdaniteľných výnosov.

Prečítajte si tiež: Dlžník a postúpenie pohľadávky

Trojstupňový Časový Test

Treťou podmienkou je trojstupňový časový test po lehote splatnosti pohľadávky ( §20 ods.14 ZDP) a na to naviazaná percentuálna výška daňovo uznanej opravnej položky (360 dní 20 %; 720 dní 50 % a 1080 dní 100 %).

Postúpenie a Zápočet Pohľadávok

Ďalšími spôsobmi nakladania s pohľadávkami sú ich postúpenie (predaj) a vzájomný zápočet.

Postúpenie Pohľadávok

Postúpenie upravuje Občiansky zákonník. Na základe zmluvy dochádza k odplatnému/bezodplatnému prevodu pohľadávky na tretiu osobu.

Vzájomný Zápočet Pohľadávok a Záväzkov

Zápočet upravuje Občiansky a Obchodný zákonník. Je možné využiť dva spôsoby účtovania zápočtu, a to s využitím účtu 395 alebo bez neho.

Vplyv Pohľadávok na Podnikanie

Pohľadávky ovplyvňujú majetkovú štruktúru, likviditu a prosperitu podniku. Vysoký podiel pohľadávok po lehote splatnosti môže mať likvidačné dosahy. Efektívne riadenie pohľadávok je preto nevyhnutné pre každý podnikateľský subjekt.

tags: #ako #sa #odpisuje #pohľadávka #účtovne #a