Ako účtovať započítanie preddavkov na daň

Úvod

Tento článok sa zameriava na problematiku účtovania započítania preddavkov na daň z príjmov, a to najmä pre právnické osoby. Preddavky na daň sú dôležitou súčasťou daňového systému a ich správne účtovanie je kľúčové pre zabezpečenie súladu s platnou legislatívou.

Definícia preddavku na daň

Preddavok na daň je definovaný v § 2 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“). Ide o platbu dane, ktorá sa realizuje v priebehu zdaňovacieho obdobia, pričom jej cieľom je priebežné zabezpečenie úhrady dane, ktorej výška ešte nie je na začiatku zdaňovacieho obdobia známa. Po skončení zdaňovacieho obdobia, po podaní daňového priznania, sa zaplatené preddavky započítajú na úhradu celkovej daňovej povinnosti za dané zdaňovacie obdobie (§ 51c ods. 1 ZDP).

Platenie preddavkov na daň

Preddavky na daň sa platia miestne príslušnému správcovi dane v eurách. Existujú rôzne frekvencie platenia preddavkov, ktoré závisia od výšky dane za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

• Mesačné preddavky: Ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP presiahla sumu 16 600 €, daňovník je povinný platiť mesačné preddavky na daň (§ 42 ods. 1 ZDP).
• Štvrťročné preddavky: Ak daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP presiahla sumu 5 000 € a nepresiahla sumu 16 600 €, daňovník platí štvrťročné preddavky na daň (§ 42 ods. 2 ZDP), ktoré sú splatné do konca príslušného kalendárneho štvrťroka.

Príklad: Daňovník (a. s.) má zdaňovacie obdobie hospodársky rok od 01.11.2024 do 31.10.2025. Daňovníkovi v tomto zdaňovacom období vznikne povinnosť platiť štvrťročné preddavky na daň. Tieto štvrťročné preddavky na daň sú splatné do konca príslušného štvrťroka hospodárskeho roka, tzn. do konca januára, apríla, júla a októbra.

Ak deň splatnosti preddavku na daň pripadne na sobotu, nedeľu alebo deň pracovného pokoja, posledným dňom splatnosti preddavku na daň je najbližší nasledujúci pracovný deň (§ 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní - daňový poriadok).

Prečítajte si tiež: Ako správne zaúčtovať bankový príspevok?

Výpočet preddavkov na daň

Daňou za predchádzajúce zdaňovacie obdobie sa rozumie daň vypočítaná zo základu dane zníženého o daňovú stratu uvedeného v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie bezprostredne predchádzajúce zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, pri použití sadzby dane podľa § 15 ZDP uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie, ktoré bezprostredne predchádzalo zdaňovaciemu obdobiu, na ktoré sú platené preddavky na daň, znížená o úľavy vyplývajúce z tohto zákona (§ 42 ods. 6 ZDP).

Pre zdaňovacie obdobia začínajúce najskôr 01.01.2024, je pre právnickú osobu podľa § 15 sadzba dane nasledovná:

• 15 % zo základu dane zníženého o daňovú stratu, ak jej zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujú sumu 50 000 eur.
• 21 % zo základu dane zníženého o daňovú stratu, ak jej zdaniteľné príjmy (výnosy) presahujú sumu 50 000 eur.

Zákonom č. 278/2024 Z. z., ktorým sa s účinnosťou od 01.01.2025 menia a dopĺňajú niektoré zákony v súvislosti s ďalším zlepšovaním stavu verejných financií, dochádza k zmenám sadzieb dane a hraníc zdaniteľných príjmov v ZDP. Za zdaňovacie obdobie, ktoré začína najskôr 01.01.2025, je pre právnickú osobu podľa § 15 sadzba dane nasledovná:

• 10 % zo základu dane zníženého o daňovú stratu, ak jej zdaniteľné príjmy (výnosy) neprevyšujú sumu 50 000 eur.
• 21 % zo základu dane zníženého o daňovú stratu, ak jej zdaniteľné príjmy (výnosy) presahujú sumu 50 000 eur a neprevyšujú sumu 250 000 eur.
• 24 % zo základu dane zníženého o daňovú stratu, ak jej zdaniteľné príjmy (výnosy) presahujú sumu 250 000 eur.

Subjekty, ktoré neplatia preddavky na daň

Existujú určité výnimky, kedy daňovník nie je povinný platiť preddavky na daň. Medzi tieto subjekty patria:

• Daňovník, ktorého daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie vypočítaná podľa § 42 ods. 6 ZDP nepresiahla 5 000 € [§ 42 ods. 3 písm. a) ZDP].
• Daňovník v likvidácii alebo v konkurze v zdaňovacom období počas likvidácie alebo počas konkurzu podľa § 41 ods. 4 a 6 ZDP [§ 42 ods. 3 písm. b) ZDP].
• Daňovník počas reštrukturalizácie, pretože povolením reštrukturalizácie u daňovníka nedochádza k zmene zdaňovacieho obdobia, tzn. daňovník podáva daňové priznanie tak, ako keby k povoleniu reštrukturalizácie nedošlo. Daňovníkovi povolením reštrukturalizácie nevzniká samostatné zdaňovacie obdobie [§ 42 ods. 3 písm. c) ZDP].
• Daňovník podľa § 42 ods. 8 ZDP, tzn. daňovník, ktorý podáva daňové priznanie prvýkrát, v zdaňovacom období, v ktorom má byť podané daňové priznanie, do lehoty na jeho podanie. Tento daňovník sumu preddavkov na daň splatných do lehoty na podanie daňového priznania vyrovná do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po uplynutí lehoty na podanie daňového priznania vo výške vypočítanej z dane uvedenej v daňovom priznaní [§ 42 ods. 3 písm. d) ZDP].

Lehota na podanie daňového priznania a vplyv na preddavky

Daňové priznanie sa podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ak ZDP neustanovuje inak (§ 49 ods. 2 ZDP). Daňovníkovi, ktorý je povinný podať daňové priznanie po uplynutí zdaňovacieho obdobia v lehote podľa § 49 ods. 2 ZDP, sa lehota na podanie daňového priznania predlžuje na základe oznámenia alebo žiadosti daňovníka za podmienok uvedených v § 49 ods. 3 ZDP.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre získanie príspevku

V roku 2025 má daňovník povinnosť podať daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 2024 do 31.03.2025 za predpokladu, že nemá predĺženú lehotu na podanie daňového priznania podľa § 49 ods. 3 ZDP. Ak si daňovník predĺži lehotu na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2024, napr. do 30.06.2025, táto skutočnosť má vplyv na výpočet a platenie preddavkov na daň.

Do lehoty na podanie daňového priznania, v ktorom je uvedená daň za predchádzajúce zdaňovacie obdobie, platí daňovník preddavky na daň vypočítané na základe poslednej známej daňovej povinnosti uvedenej v daňovom priznaní podanom za zdaňovacie obdobie pred bezprostredne predchádzajúcim zdaňovacím obdobím (§ 42 ods. 7 ZDP). Pri platení preddavkov na daň počnúc 01.01.2025 do lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2024 (tzn. do 31.03.2025, za predpokladu, že daňovník nemá predĺženú lehotu na podanie daňového priznania), sa vychádza z daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023, pričom pri prepočte poslednej známej daňovej povinnosti sa základ dane znížený o odpočet daňovej straty (riadok 500 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023) prepočíta sadzbou dane uvedenou v tomto v daňovom priznaní (riadok 550 daňového priznania za zdaňovacie obdobie 2023), tzn. 15 % alebo 21 %.

Účtovanie preddavkov na daň

Účtovná jednotka platenie preddavkov na daň z príjmov v priebehu účtovného obdobia účtuje na účet 341 - Daň z príjmov. Tento účet je účet s premenlivým zostatkom a slúži na zúčtovanie vzťahov účtovnej jednotky voči správcovi dane. Poskytnutý preddavok, ktorý účtovná jednotka zaplatila z bežného účtu, sa účtuje na ťarchu účtu 341.

Príklady účtovania:

• Úhrada mesačných preddavkov na daň z príjmu z bankového účtu: MD 341 / D 221
• Úhrada štvrťročných preddavkov na daň z príjmu z bankového účtu: MD 341 / D 221
• Zrazená daň z príjmov, ktorá sa započítava ako preddavok na daň z príjmov hradená z bankového účtu: MD 341 / D 221
• Započítanie nadmerného odpočtu na DPH ako preddavok na daň z príjmov - ID: MD 341 / D 343
• Započítanie preplatku na inej dani ako preddavok na daň z príjmov - ID: MD 341 / D 342, 345

Pri uzavieraní účtovných kníh sa v prospech účtu 341 účtuje záväzok účtovnej jednotky zo splatnej dane z príjmov voči daňovému úradu za zdaňovacie obdobie podľa daňového priznania so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 591 - Splatná daň z príjmov z bežnej činnosti alebo na ťarchu účtu 593 - Splatná daň z príjmov z mimoriadnej činnosti.

Minimálna daň

Od 1.1.2024 sa zavádza minimálna daň pre právnické osoby (ďalej PO) v zmysle § 46b zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej ZDP). Ak daňovník PO vykázal za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2024 daňovú stratu, podľa § 46b ods. 1 ZDP má povinnosť uhradiť minimálnu daň. Výška minimálnej dane závisí od výšky zdaniteľných výnosov (príjmov) daňovníka.

Prečítajte si tiež: Kultúrne podujatia a sociálny fond: dane

Príklad: Ak zdaniteľné výnosy daňovníka presahujú 250 000 eur, ale neprevyšujú 500 000 eur, výška minimálnej dane je stanovená na 1 920 eur, čo sa uvádza v riadku 900 daňového priznania.

Ak daňovník zaplatil minimálnu daň vo výške 1 920 eur za zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2024, môže si túto sumu započítať na svoju daňovú povinnosť v nasledujúcich troch rokoch, teda v zdaňovacích obdobiach 2025, 2026 a 2027. Započítanie je možné vykonať len na tú časť daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane, čo znamená, že daňovník vždy zaplatí minimálnu daň v plnej výške. Táto skutočnosť sa uvedie v tabuľke K - Evidencia a zápočet minimálnej dane, avšak až v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach.

Započítanie minimálnej dane podľa § 46b ods. 5 ZDP

Kladný rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou vypočítanou v daňovom priznaní je možné započítať na daňovú povinnosť pred uplatnením preddavkov na daň v budúcich DPPO. Kladný rozdiel sa môže započítať len do výšky daňovej povinnosti, ktorá prevyšuje sumu minimálnej dane, tzn. minimálnu daň je potrebné vždy zaplatiť v plnej výške.

V ZO 2024 nie je voľba započítania minimálnej dane aktuálna, daňovník ju nevyznačuje. Voľba bude aktuálna až v ZO 2025. Ak daňovník v ZO kalendárneho roka 2025 uplatní započítanie minimálnej dane, označí danú voľbu a zároveň vyplní riadok 810, tabuľku K a riadky 910, 920 a 1000.

• Riadok 810 - sa uvádza ustanovená suma minimálnej dane podľa § 46b ods. 2, 3 a 6 zákona, a to na základe skutočností, aké zdaniteľné príjmy (výnosy) dosiahol daňovník za zdaňovacie obdobie a či uplatňuje zníženie minimálnej dane podľa § 46b ods. 3 zákona na polovicu. Tento riadok vypĺňa aj daňovník, ktorý uplatňuje započítanie minimálnej dane podľa § 46b ods. 5 ZDP.
• Riadok 820 - sa uvádza suma minimálnej dane na úhradu. Ak je suma z riadku 810 vyššia ako daň vypočítaná na riadku 800, uvedie sa suma z riadku 810.
• Riadok 830 - sa uvádza kladný rozdiel medzi minimálnou daňou z riadku 810 a daňou po úľavách a po zápočte dane z riadku 800. Daňovník má nárok na zápočet takto vypočítaného kladného rozdielu medzi minimálnou daňou a daňovou povinnosťou v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach podľa § 46b ods. 5 zákona. Sumu z toho riadku v príslušnom zdaňovacom období neuvádza v tabuľke K.
• Riadok 840 - Tento riadok sa vypĺňa v prípade, ak daňovník v roku 2024 zmenil zdaňovacie obdobie z kalendárneho na hospodársky rok. Uvádza sa tu minimálna daň alebo rozdiel medzi minimálnou daňou a daňou, ktorú daňovník už uviedol v tabuľke L pri podaní daňového priznania za predchádzajúce zdaňovacie obdobie.

tags: #ako #účtovať #započítanie #preddavkov #na #daň