Účtovanie bezodplatného nadobudnutia krátkodobého finančného majetku

Úvod

Účtovanie bezodplatného nadobudnutia krátkodobého finančného majetku je špecifická oblasť účtovníctva, ktorá si vyžaduje dôkladné pochopenie platných predpisov a postupov. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný pohľad na túto problematiku, s dôrazom na postupy účtovania a rámcovú účtovú osnovu pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva.

Základné ustanovenia

Podľa opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č. 23054/2002-92 sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre právnické osoby, ktoré podnikajú podľa osobitných predpisov, fyzické osoby-podnikateľov, ak účtujú v sústave podvojného účtovníctva, a zahraničné osoby podľa § 1 ods. 1 písm. a) druhého bodu zákona. Toto opatrenie sa nevzťahuje na osoby, na ktoré sa vzťahuje § 17a zákona a na osoby, na ktoré sa vzťahujú postupy účtovania a rámcová účtová osnova ustanovená osobitnými predpismi.

Deň uskutočnenia účtovného prípadu

Dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň splnenia dodávky, platby záväzku, inkasa pohľadávky, započítania pohľadávky, postúpenia pohľadávky, prevzatia dlhu, poskytnutia a prijatia preddavku, úhrady úveru alebo pôžičky poskytnutím nového úveru alebo pôžičky, zistenia manka na majetku a záväzkoch, schodku, prebytku majetku, škody na majetku, vkladu do obchodnej spoločnosti a družstva, pohybu majetku vo vnútri účtovnej jednotky a deň zistenia ďalších skutočností vyplývajúcich z osobitných predpisov alebo z vnútorných podmienok účtovnej jednotky, ktoré sú predmetom účtovníctva a ktoré v účtovnej jednotke nastali a účtovná jednotka má k dispozícii potrebné podklady, ktoré dokumentujú tieto skutočnosti.

Pri nehnuteľnostiach obstaraných na základe zmluvy, pri ktorých sa vlastníctvo nadobúda povolením vkladu do katastra nehnuteľností a do nadobudnutia vlastníctva nadobúdateľ nehnuteľnosť užíva, dňom uskutočnenia účtovného prípadu je deň prevzatia nehnuteľnosti nadobúdateľom; u prevádzajúceho je dňom uskutočnenia účtovného prípadu deň odovzdania nehnuteľnosti. Ak nebude vklad do katastra nehnuteľností povolený, účtovné zápisy sa zrušia.

Účtovný rozvrh a analytické účty

Účtový rozvrh obsahuje syntetické účty z rámcovej účtovej osnovy a môže obsahovať účtovnou jednotkou vytvorené syntetické účty majetku, záväzkov a vlastného imania nadväzujúce na ekonomický obsah účtovej skupiny, v rámci ktorej vytvorené syntetické účty dopĺňajú rámcovú účtovú osnovu, pričom k vytvorenému syntetickému účtu sa priradí trojmiestny číselný znak a slovné označenie. Analytické účty sa vytvárajú v súlade s § 4.

Prečítajte si tiež: Bezodplatný majetok a DPH

Pri vytváraní analytických účtov sa zohľadňujú tieto hľadiská:

• členenie majetku podľa druhu, hmotne zodpovedných osôb a miesta umiestnenia majetku; osobitne sa sleduje majetok poskytnutý účtovnej jednotke na zabezpečenie jej pohľadávky, cenné papiere v umorovacom konaní,
• členenie majetku podľa doby použiteľnosti na dlhodobý majetok a krátkodobý majetok,
• členenie pohľadávok a záväzkov podľa dohodnutej doby splatnosti a zostatkovej doby splatnosti,
• členenie podľa jednotlivých dlžníkov alebo rovnorodých skupín dlžníkov,
• členenie podľa jednotlivých veriteľov alebo rovnorodých skupín veriteľov,
• členenie podľa jednotlivých mien,
• členenie podľa položiek účtovnej závierky, a to vrátane požiadaviek na zostavenie poznámok; členenie sa týka aj požiadaviek na zverejňovanie údajov z účtovnej závierky,
• členenie podľa požiadaviek na vyčíslenie základu dane jednotlivých daní,
• členenie pre potreby zúčtovania zdravotného, nemocenského a dôchodkového poistenia, príspevkov na poistenie v nezamestnanosti a príspevku do garančného fondu,
• členenie z hľadiska potrieb finančného riadenia účtovnej jednotky,
• členenie finančných účtov, nákladov a výnosov pre činnosť vykonávanú účtovnou jednotkou na základe výlučného práva, osobitného práva alebo vo verejnom záujme,
• členenie podľa jednotlivých druhov rezerv a opravných položiek,
• iné hľadiská podľa potrieb účtovnej jednotky.

Podľa povahy majetku a záväzkov sa v účtovníctve vytvára analytická evidencia, ktorá obsahuje okrem ocenenia aj ďalšie pre účtovnú jednotku potrebné údaje.

Časové rozlíšenie nákladov a výnosov

Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia. Opravy nevýznamných nákladov a nevýznamných výnosov minulých účtovných období sa účtujú ako účtovné prípady bežného účtovného obdobia na príslušných účtoch nákladov alebo výnosov z hospodárskej činnosti účtovnej jednotky. Náhrady vynaložených nákladov predchádzajúcich účtovných období sa účtujú do výnosov bežného účtovného obdobia.

Náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období, sa časovo rozlišujú ako náklady budúcich období na účtoch 381 a 382 a výdavky budúcich období na účte 383. Výnosy a príjmy, ktoré sa týkajú budúcich účtovných období, sa časovo rozlišujú ako výnosy budúcich období na účte 384 a príjmy budúcich období na účte 385.

Kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a je určené obdobie, ktorého sa týkajú. Náklady a výnosy sa účtujú na príslušných účtoch nákladových druhov a výnosových položiek časovo rozlíšené, s výnimkou nákladových druhov, ktoré tvoria komplexné náklady budúcich období.

Prečítajte si tiež: Všetko o DPH pri bezplatnom dodaní

Na účty časového rozlíšenia sa vzťahuje dokladová inventúra a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť existencie časového rozlíšenia.

Vnútroorganizačné účtovníctvo

Vnútroorganizačné účtovníctvo možno organizovať v rámci analytických účtov k finančnému účtovníctvu, v samostatnom účtovnom okruhu alebo kombináciou oboch postupov. Vo vnútroorganizačnom účtovníctve môže byť obdobie účtovania a vykazovania kratšie ako účtovné obdobie. Spojovacie účty preukazujúce nadväznosť medzi finančným účtovníctvom a vnútroorganizačným účtovníctvom pri jeho organizácii v samostatnom účtovnom okruhu sa vytvárajú v rámci účtových tried 8 a 9 alebo ich funkciu nahrádza technické spracovanie dát. Účty vnútroorganizačného účtovníctva sa uvádzajú v účtovom rozvrhu.

Otvorenie a uzavretie účtovných kníh

Účty hlavnej knihy sa otvoria účtovnými zápismi. Konečné zostatky jednotlivých súvahových účtov majetku, záväzkov a vlastného imania sa zaúčtujú ako začiatočné stavy jednotlivých súvahových účtov majetku, záväzkov a vlastného imania k prvému dňu bezprostredne nasledujúceho účtovného obdobia. Pri otvorení účtov sa výsledok hospodárenia bezprostredne predchádzajúceho účtovného obdobia zaúčtuje na účte 431-Výsledok hospodárenia v schvaľovaní.

Účty hlavnej knihy sa uzavrú účtovnými zápismi podľa § 16 zákona. Pri uzavretí účtovných kníh sa zisťujú obraty strán Má dať a strán Dal jednotlivých účtov, zisťujú sa konečné stavy výsledkových účtov a konečné zostatky súvahových účtov, zisťuje sa výsledok hospodárenia pred zdanením daňou z príjmov; mimo účtovníctva sa zistí základ dane z príjmov a vyčíslená daň z príjmov sa účtuje podľa § 10, účtujú sa konečné stavy účtov nákladov v prospech týchto účtov a na ťarchu účtu 710-Účet ziskov a strát a konečné stavy účtov výnosov na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 710-Účet ziskov a strát, účtujú sa konečné zostatky účtov majetku v prospech týchto účtov a na ťarchu účtu 702-Konečný účet súvahový a konečné zostatky účtov záväzkov a vlastného imania na ťarchu týchto účtov a v prospech účtu 702-Konečný účet súvahový, zisťuje sa výsledok hospodárenia a účtuje sa, ak ide o účtovný zisk na ťarchu účtu 710-Účet ziskov a strát a v prospech účtu 702-Konečný účet súvahový, ak ide o účtovnú stratu v prospech účtu 710-Účet ziskov a strát a na ťarchu účtu 702-Konečný účet súvahový.

Zisťovanie výsledku hospodárenia

Výsledkom hospodárenia môže byť zisk alebo strata. Výsledok hospodárenia pred zdanením sa zisťuje ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 okrem účtov 591, 592, 593, 594, 595 a účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizačných nákladov. Výsledok hospodárenia po zdanení daňou z príjmov-účtovný výsledok hospodárenia, ktorým môže byť účtovný zisk alebo účtovná strata, sa zistí ako rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5. Výsledok hospodárenia sa člení podľa toho, z akej činnosti vznikol, na výsledok hospodárenia z hospodárskej činnosti, finančnej činnosti a mimoriadnej činnosti.

Prečítajte si tiež: Tipy na bezplatné požičanie auta

Kurzové rozdiely

Na účtoch pohľadávok, záväzkov, dlhodobého finančného majetku a krátkodobého finančného majetku sa účtujú kurzové rozdiely ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu z dôvodu inkasa pohľadávok, platby záväzkov a predaja dlhodobého finančného majetku a krátkodobého finančného majetku so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 563 - Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 - Kurzové zisky. O kurzových rozdieloch sa účtuje ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu, najmä z dôvodu postúpenia pohľadávky, vkladu pohľadávky do základného imania, vzájomného započítania pohľadávky a ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

K poslednému dňu kalendárneho štvrťroka sa kurzový rozdiel z precenenia majetku a záväzkov okrem prijatých a poskytnutých preddavkov účtuje na ťarchu účtu 563 - Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 - Kurzové zisky. Rovnako sa postupuje pri účtovaní kurzových rozdielov z opravných položiek a rezerv v cudzej mene. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov podľa § 4 ods. 7 zákona účtuje na ťarchu účtu 563 - Kurzové straty alebo v prospech účtu 663 - Kurzové zisky. Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa kurzový rozdiel z ocenenia majetku a záväzkov podľa § 4 ods. 7 zákona nezisťuje pri prijatých preddavkoch a poskytnutých preddavkoch.

Rezervy a opravné položky

Rezerva je záväzok s neistým časovým vymedzením alebo výškou predstavujúci existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky, pričom ak nie je známa presná výška tohto záväzku, ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Rezervy sú predmetom dokladovej inventúry a pri inventarizácii sa posudzuje ich výška a odôvodnenosť. Do rezervy na zamestnanecké požitky patrí rezerva na odstupné.

Opravné položky sa tvoria na základe zásady opatrnosti podľa vnútorného predpisu účtovnej jednotky, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho pôvodnému oceneniu, okrem trvalého zníženia hodnoty majetku. Opravnou položkou sa odhaduje predpokladané zníženie hodnoty majetku. Opravné položky pri odpisovanom dlhodobom majetku, ktorého úžitková hodnota sa znižuje opotrebovaním, sa tvoria, ak jeho úžitková hodnota zistená pri inventarizácii je výrazne nižšia ako jeho ocenenie v účtovníctve po odpočítaní oprávok a toto zníženie hodnoty nemožno považovať za zníženie trvalého charakteru.

Pohľadávky a záväzky

Dohodnutá doba splatnosti pohľadávok a dohodnutá doba splatnosti záväzkov je doba dohodnutá v zmluve alebo iným spôsobom, v ktorej sa majú pohľadávky a záväzky splatiť. O zmenke ako platobnom prostriedku sa v účtovníctve veriteľa účtuje na účte 312 - Zmenky na inkaso. Obstarávacou cenou zmenky je hodnota pohľadávky. Hodnota účtu 312 - Zmenky na inkaso sa zvyšuje o dosahovaný úrokový výnos. Pri eskonte zmenky bankou alebo pobočkou zahraničnej banky sa zmenka prevedie na účet 313 - Pohľadávky za eskontované cenné papiere v ocenení menovitou hodnotou.

Ručenie voči neskorším majiteľom zmenky, ktoré vzniklo z dôvodu prevodu zmenky, okrem eskontu, sa sleduje na podsúvahových účtoch, a to odo dňa prevodu do dňa inkasa zmenky. V odôvodnených prípadoch sa na záväzky vyplývajúce z ručenia vytvára rezerva.

Finančné deriváty

Zložený finančný derivát je zmluvne dohodnutý základný finančný nástroj s derivátom, ktorý ovplyvňuje peňažné toky alebo z iného hľadiska modifikuje vlastnosti základného finančného nástroja (ďalej len „vložený derivát“). Deriváty sa účtujú na podsúvahových účtoch a súvahových účtoch odo dňa dohodnutia obchodu do dňa posledného vyrovnania obchodu, ukončenia obchodu, uplatnenia práva, predaja alebo spätného nákupu. Pohľadávky a záväzky vykazované v súvahe sa na analytických účtoch členia podľa jednotlivých derivátov.

Ak sa nakúpená kúpna opcia uplatní, o opčnú prémiu sa zvyšuje obstarávacia cena nadobudnutého majetku, okrem menovej opcie. Ak sa kúpna opcia neuplatní, opčná prémia sa účtuje na ťarchu účtu 567 - Náklady na derivátové operácie. Nákup predajnej opcie sa účtuje v prospech samostatného analytického účtu k účtu 376 - Nakúpené opcie a na ťarchu účtu 567 - Náklady na derivátové operácie.

Transfery

Na účely účtovania sa transfery členia na bežné transfery a kapitálové transfery. Príspevky poskytované zo štrukturálnych fondov Európskej únie, Kohézneho fondu a Plánu obnovy a odolnosti, ktoré sú zapájané do štátneho rozpočtu sa účtujú ako transfery zo štátneho rozpočtu. Ak je prijatý bežný transfer alebo kapitálový transfer a ide o transakciu medzi účtovnými jednotkami v rámci konsolidovaného celku ústrednej správy, prijímateľ transferu zúčtuje bežný transfer do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s výdavkom z tohto transferu a kapitálový transfer zúčtuje do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi z majetku obstaraného z tohto kapitálového transferu.

Ak je prijatý bežný transfer alebo kapitálový transfer iný ako podľa odseku 3, u prijímateľa sa zúčtuje bežný transfer do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi, ktoré boli uhradené z tohto transferu a kapitálový transfer sa zúčtuje do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi z majetku, obstaraného z tohto kapitálového transferu. Ak prostriedky z týchto transferov boli použité, preúčtujú sa tieto transfery na účet 384 - Výnosy budúcich období.

V účtovnej jednotke, ktorá je štátnou rozpočtovou organizáciou, sa uhradený výdavok zaúčtovaný na účte 225 - Účet štátnych rozpočtových výdavkov účtuje ako bežný transfer alebo kapitálový transfer poskytnutý zriaďovateľom. V účtovnej jednotke, ktorá je štátnou rozpočtovou organizáciou alebo štátnou príspevkovou organizáciou, sa kapitálový transfer poskytnutý zriaďovateľom účtuje súčasne s výdavkom uhradeným z príslušného účtu účtovej skupiny 22 - Účty v bankách, v prospech účtu 353 - Zúčtovanie transferov zo štátneho rozpočtu a na ťarchu účtu 352 - Zúčtovanie z financovania zo štátneho rozpočtu.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa zúčtuje v štátnej rozpočtovej organizácii výška vyčerpaných rozpočtových prostriedkov na ťarchu účtu 225 - Účet štátnych rozpočtových výdavkov a v prospech účtu 352 - Zúčtovanie z financovania zo štátneho rozpočtu. V štátnej príspevkovej organizácii sa vrátenie nevyčerpaných rozpočtových prostriedkov účtuje na ťarchu účtu 352 - Zúčtovanie z financovania zo štátneho rozpočtu a v prospech účtu 221 - Bankové účty.

Krátkodobý finančný majetok

Krátkodobý finančný majetok zahŕňa peňažné prostriedky v hotovosti, ceniny, krátkodobé cenné papiere a podiely, a iný krátkodobý finančný majetok.

Medzi krátkodobý finančný majetok patria:

• Peňažné prostriedky v hotovosti (účet 211)
• Ceniny (účet 213)
• Účty v bankách (účtová skupina 22)
• Krátkodobé cenné papiere (účtová skupina 25)
• Ostatný krátkodobý finančný majetok (účtová skupina 25)

Špecifické účtovné prípady

Emisné kvóty

Podľa § 30b postupov účtovania v účtovnej jednotke, ktorej je bezodplatne pripísaný proporčný podiel emisných kvót na účet kvót podľa osobitného predpisu (zákon č. 572/2004 Z. z. o obchodovaní s emisnými kvótami a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona č. 733/2004 Z. z.), sa tieto emisné kvóty účtujú v deň ich pripísania v ocenení reprodukčnou obstarávacou cenou podľa § 25 zákona o účtovníctve. Nakúpené emisné kvóty sa účtujú na účte 254 - Emisné kvóty v obstarávacej cene. Obstarávanie emisných kvót sa účtuje na účte 259 - Obstaranie krátkodobého finančného majetku. Predaj emisných kvót sa účtuje v prospech účtu 254 - Emisné kvóty so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu 561 - Predané cenné papiere a podiely.

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá vypúšťa emisie do ovzdušia, vytvorí rezerva na vypustené emisie do ovzdušia vo výške násobku známeho množstva vypustených emisií do ovzdušia od prvého dňa príslušného kalendárneho roka do dňa, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, a hodnoty emisných kvót, ktoré si účtovná jednotka určí na odovzdanie podľa osobitného predpisu. Ak účtovná jednotka nemá ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, dostatočné množstvo emisných kvót na odovzdanie podľa osobitného predpisu, použije sa na ocenenie chýbajúceho množstva emisných kvót pri tvorbe rezervy odhadná suma potrebná na obstaranie emisných kvót.

tags: #bezodplatné #nadobudnutie #krátkodobého #finančného #majetku #účtovanie