Bezúročná Pôžička a Transferové Oceňovanie: Komplexný Prehľad

Úvod

Transferové oceňovanie je oblasť daňového práva, ktorá sa zaoberá cenami a podmienkami, ktoré si účtujú závislé osoby medzi sebou pri rôznych transakciách. Cieľom je zabezpečiť, aby tieto ceny boli stanovené v súlade s princípom trhového odstupu, teda tak, ako by to bolo medzi nezávislými stranami. Jednou z oblastí, kde sa transferové oceňovanie často uplatňuje, sú pôžičky medzi závislými osobami. Tento článok sa zameriava na špecifický aspekt - bezúročné pôžičky a ich dopad na transferové oceňovanie.

Kedy sa na úročenú a bezúročnú pôžičku vzťahuje transferové oceňovanie?

Transferové oceňovanie sa vzťahuje na úročené a bezúročné pôžičky medzi závislými osobami vtedy, ak ide o kontrolovanú transakciu, ktorá má vplyv na základ dane z príjmov daňovníka. Ak medzi sebou závislé osoby uskutočnia transakciu, ktorej predmetom je pôžička alebo úver, nemusí sa na ňu vždy vzťahovať transferové oceňovanie. Nemusí ísť hneď o kontrolovanú transakciu a nemusí sa na ňu hneď vzťahovať aj povinnosť vypracovať transferovú dokumentáciu.

Ak bol medzi závislými osobami v kontrolovanej transakcii na pôžičku dohodnutý nejaký úrok, tak sa táto pôžička vždy musí zahrnúť do transferovej dokumentácie. V prípade, že ide o bezúročnú pôžičku, tak je potrebné skúmať postavenie zúčastnených strán, či je takáto transakcia kontrolovanou transakciou a či u konkrétneho daňovníka má vplyv na základ dane z príjmov.

Transferová Dokumentácia k Pôžičkám

Povinnosť Vypracovania Transferovej Dokumentácie

Povinnosť vypracovať transferovú dokumentáciu k pôžičkám medzi závislými osobami vo všeobecnosti vzniká vtedy, ak ide o kontrolovanú transakciu, ktorá má vplyv na základ dane z príjmov daňovníka. Transferová dokumentácia k pôžičkám medzi závislými osobami sa teda musí alebo nemusí vypracovať v závislosti od toho, aké postavenie má veriteľ a dlžník z hľadiska dosahovaných príjmov a či bol alebo nebol na pôžičku dohodnutý nejaký úrok.

Obsah Transferovej Dokumentácie

Vypracovanie transferovej dokumentácie k pôžičkám sa líši predovšetkým od toho, aký druh transferovej dokumentácie musíte viesť. Iný obsah má skrátená transferová dokumentácia, iný základná transferová dokumentácia a iný úplná transferová dokumentácia. Transferová dokumentácia k pôžičkám preto môže obsahovať rôzne informácie podľa toho, aký druh transferovej dokumentácie musí daňovník viesť. Transferové oceňovanie v praxi najčastejšie zahŕňa pôžičky medzi spoločníkmi a ich s. r. o. Pôžičky medzi slovenskými spoločníkmi a ich slovenskými spoločnosťami sú tuzemskými transakciami, preto sa pre ne vo väčšine prípadov vypracuje skrátená transferová dokumentácia k pôžičkám. Ako však už bolo vyššie uvedené a vysvetlené, k pôžičke medzi spoločníkom a jeho s. r. o. sa vypracuje transferová dokumentácia len vtedy, ak je úročená.

Prečítajte si tiež: Aspekty pôžičky prepojenej osobe

Vplyv na Základ Dane z Príjmov

Vplyv na základ dane z príjmov v prípade bezúročnej pôžičky je vždy nepriamy - v dôsledku uplatnenia nulových úrokov môže byť potrebné u poskytovateľa pôžičky základ dane z príjmov zvýšiť tak, aby zodpovedal trhovým úrokom.

Pôžičky Medzi Spriaznenými Spoločnosťami (s. r. o.)

V praxi sa často poskytujú pôžičky medzi spriaznenými spoločnosťami, ktoré majú napríklad rovnakého majiteľa alebo štatutára. Bez ohľadu na to, či je pôžička medzi prepojenými spoločnosťami úročená alebo neúročená, je potrebné ju vždy zahrnúť do transferovej dokumentácie. Niekedy u jednej a niekedy u oboch spoločností.

Úročená Pôžička

Úročená pôžička sa objaví v transferovej dokumentácii aj veriteľa a aj dlžníka.

Bezúročná Pôžička

Bezúročná pôžička sa zahrnie len do transferovej dokumentácie spoločnosti, ktorá ju poskytovala. Má vplyv na jej základ dane z príjmov, pretože o výšku obvyklého úroku je povinná ho zvýšiť. Naopak, do transferovej dokumentácie spoločnosti, ktorá bezúročnú pôžičku prijala, sa táto transakcia nezahrnie. Dôvodom je to, že aj keď ide o kontrolovanú transakciu, tak uplatnením nulových úrokov sa u nej neúčtovalo o žiadnom náklade. Zároveň táto transakcia nemá vplyv na jej základ dane z príjmov ani nepriamo cez primárnu úpravu základu dane z príjmov. Keďže u nej uplatnením nulových úrokov nedošlo k zníženiu základu dane z príjmov, tak ho nemusí ani upravovať a teda táto transakcia nemá žiaden vplyv na jej základ dane z príjmov. A pre takéto transakcie sa transferová dokumentácia nevypracúva.

Pôžičky Medzi Spoločníkom a Jeho s. r. o.

Ešte častejšie je možné sa v praxi stretnúť s pôžičkami medzi spoločníkmi s. r. o. a ich obchodnou spoločnosťou, či už smerom od spoločníka k spoločnosti alebo naopak. Spoločníci s. r. o. prostredníctvom pôžičiek do svojich firiem vkladajú peniaze namiesto vkladov do základného imania, ktoré treba zapisovať do obchodného registra. Naopak, keď dočasne potrebuje peniaze spoločník, vyberá si ich zo svojej s. r. o. častokrát práve cez pôžičku. V tejto súvislosti si však dovolíme upozorniť na § 121 ods. 2 zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v znení neskorších predpisov. Podľa neho môže spoločník s. r. o. poskytnúť svojej s. r. o. úver len bezhotovostným spôsobom.

Prečítajte si tiež: Legislatíva upravujúca bezúročné pôžičky

Úročená Pôžička

Ak má pôžička medzi spoločníkom a s. r. o. určený nejaký úrok, tak sa vždy zahrnie do transferovej dokumentácie obchodnej spoločnosti. Nezáleží pritom na tom, či pôžičku poskytuje spoločník spoločnosti alebo spoločnosť spoločníkovi.

Bezúročná Pôžička

Oveľa častejšie sú však pôžičky medzi spoločníkmi a ich firmami bezúročné, teda s nulovou úrokovou sadzbou. Bezúročná pôžička medzi spoločníkom a jeho firmou pre transferové oceňovanie môže byť niekedy problémom a inokedy nie. Všetko závisí od toho, či pôžičku poskytuje spoločník svojej firme alebo firma svojmu spoločníkovi.

Bezúročná Pôžička Poskytnutá od Spoločníka Spoločnosti

Ak bezúročnú pôžičku poskytuje spoločník svojej firme, tak táto obchodná spoločnosť kvôli tomu nemusí zvyšovať základ dane z príjmov. Bezúročná pôžička a transferové oceňovanie v tomto prípade až taký problém nie je. Aj keď ide o kontrolovanú transakciu a úroková sadzba bola iná ako obvyklá, nespôsobilo to obchodnej spoločnosti zníženie základu dane z príjmov. Vplyvom nulovej úrokovej sadzby obchodná spoločnosť neúčtovala o žiadnych úrokových nákladoch a skôr si tým teda spôsobila zvýšenie základu dane z príjmov. Preto nemusí svoj základ dane z príjmov v daňovom priznaní upravovať. A keďže táto kontrolovaná transakcia nemá žiaden vplyv na základ dane z príjmov obchodnej spoločnosti, tak ju ani nezahŕňa do transferovej dokumentácie. U spoločníka by prípadný úrok bol príjmom z kapitálového majetku, na ktorý sa nevzťahuje transferové oceňovanie, takže ani on nemusí v súvislosti s poskytnutou bezúročnou pôžičkou nič robiť.

Bezúročná Pôžička Poskytnutá od Spoločnosti Spoločníkovi

Ak bezúročnú pôžičku poskytuje firma spoločníkovi, tak vtedy je všetko inak. Neuplatnený trhový úrok je pre spoločníka nepeňažným príjmom zo závislej činnosti, ktorý u neho bude podliehať dani z príjmov, sociálnemu poisteniu a zdravotnému poisteniu podobne ako mzda. Takéto poskytnutie bezúročnej pôžičky od firmy spoločníkovi, ktoré je pre spoločníka príjmom zo závislej činnosti, podľa usmernenia Ministerstva financií Slovenskej republiky nie je považované za kontrolovanú transakciu. A ak teda bezúročná pôžička poskytnutá firmou spoločníkovi nie je kontrolovanou transakciou, tak sa na ňu nevzťahuje transferové oceňovanie. Spoločnosť nie je potrebná vo vzťahu k takejto bezúročnej pôžičke vykonávať úpravu základu dane z príjmov a ani ju zahŕňať do transferovej dokumentácie.

Zmeny v Transferovom Oceňovaní od Roku 2023

Novela zákona o dani z príjmov priniesla od roku 2023 niekoľko dôležitých zmien aj pre transferové oceňovanie.

Prečítajte si tiež: SLSP: Podmienky bezúročného úveru

Zmena v Definícii Závislých Osôb: Spočítavanie Podielov Blízkych Osôb

V definícii závislých osôb dochádza len k jednej zmene. Týka sa ekonomického prepojenia. Pre úplnosť si ho zopakujeme. Ekonomickým prepojením sa rozumie priamy alebo nepriamy podiel na základnom imaní alebo na hlasovacích právach jednej osoby druhou osobou, alebo účasť na zisku jednej osoby druhou osobou. Ak sa jedna osoba podieľa priamo alebo nepriamo na základnom imaní alebo na hlasovacích právach druhej osoby, a to aspoň 25 % alebo sa podieľa na zisku druhej osoby aspoň 25 %, považujú sa tieto osoby za závislé.

Praktické Príklady a Scenáre

Príklad 1: Bezúročná Pôžička od Matky Synovi (Živnostník)

Matka, ktorá podniká na základe živnostenského oprávnenia, prijala bezúročnú pôžičku od syna, ktorý nevykonáva podnikateľskú činnosť. Je zamestnaný na trvalý pracovný pomer v nadnárodnej spoločnosti. Pre správne uplatnenie zákona o dani z príjmov je potrebné sa pýtať osobitne na splnenie definície závislých osôb a osobitne na uplatnenie pravidiel transferového oceňovania.

Príklad 2: Bezúročná Pôžička od Spoločníka s. r. o.

Fyzická osoba poskytla spoločnosti s ručením obmedzeným, v ktorej je spoločníkom a konateľom, bezúročnú pôžičku vo výške 100 000 eur. Úroky z poskytnutej pôžičky predstavujú príjem z kapitálového majetku fyzickej osoby, pri ktorom sa nevykazuje základ dane podľa § 17 až 29 zákona o dani z príjmov.

Príklad 3: Služby Medzi Manželmi Podnikateľmi

Obidvaja manželia vykonávajú podnikateľskú činnosť na základe vydaného živnostenského oprávnenia. Medzi sebou si navzájom poskytujú služby, ktoré si vyfakturujú. Sú účtovnými jednotkami. Nakoľko sa jedná o daňovníkov vykonávajúcich podnikateľskú činnosť, ktorí vykazujú základ dane podľa § 17 až § 29 zákona o dani z príjmov a sú blízkymi osobami, na ich obchodné transakcie sa vzťahuje ustanovenie § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov.

Príklad 4: Prenájom Nehnuteľnosti Spoločníkom s. r. o.

Fyzická osoba, ktorá je spoločníkom a konateľom spoločnosti s ručením obmedzeným, uzatvorila s touto spoločnosťou nájomnú zmluvu na prenájom nehnuteľnosti na obchodné účely. Príjmy z prenájmu nehnuteľnosti fyzická osoba zdaňuje podľa § 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov. Pri prenájme nehnuteľnosti medzi fyzickou osobou a právnickou osobou, ktoré sú závislými osobami (ekonomicky, personálne alebo inak prepojené osoby), sa jedná o kontrolovanú transakciu medzi osobami, ktoré zisťujú základ dane podľa § 17 až § 29 zákona o dani z príjmov, a z toho dôvodu sa na tieto osoby vzťahuje ustanovenie § 17 ods.

Príklad 5: Predaj Automobilu Medzi Bratmi (Nepodnikatelia)

Fyzická osoba s príjmami zo závislej činnosti (nepodnikateľ) predala svojmu bratovi osobný automobil za cenu nižšiu ako je cena obvyklá na trhu. Nakoľko sa jedná o obchodnú transakciu medzi blízkymi osobami, ktoré nevykonávajú podnikateľskú alebo inú samostatnú zárobkovú činnosť, teda obidve zmluvné strany sú fyzické osoby nepodnikatelia, pričom príjem z predaja automobilu spadá do ostatných príjmov zdaňovaných podľa § 8 zákona o dani z príjmov, pri tejto obchodnej transakcii sa neuplatňuje postup podľa § 17 ods.

Príklad 6: Predaj Stroja Spoločníkom s. r. o.

Fyzická osoba s príjmami z podnikania vyradila z obchodného majetku pracovný stroj v dôsledku jeho predaja spoločnosti s ručením obmedzeným, v ktorej je spoločníkom. Príjem z predaja stroja predstavoval sumu 5 000 eur. Keďže sa jedná o právny vzťah medzi fyzickou osobou podnikateľom a právnickou osobou, ktoré sú závislými osobami, ide o kontrolovanú transakciu. Nakoľko sa však nejedná o významnú kontrolovanú transakciu, nevzniká ani jednej zmluvnej strane povinnosť úpravy základu dane podľa § 17 ods.

Pôžičky a Mikrodaňovník

Vzhľadom na to, že akýkoľvek príjem spoločníka (vrátane prípadného odpusteného úroku) sa zdaňuje ako príjem zamestnanca (v zmysle § 5 zákona o dani z príjmov), daný obchod nespadá medzi kontrolované transakcie (!). Eseročka, ktorá poskytne úročnú i bezúročnú pôžičku svojmu spoločníkovi či konateľovi (fyzickej osobe), môže v prípade splnenia ďalších podmienok (okrem iného zdaniteľné výnosy max 49 790 EUR za zdaňovacie obdobie) využiť režim “mikrodaňovník”.

Obmedzenia a Zákazy pri Poskytovaní Pôžičiek

Obmedzenia Hotovostných Platieb

Je dôležité si uvedomiť, že pôžičky sú upravené ako zmluva o pôžičke v § 657 a 658 zákona č. 40/1964 Zb. v príslušnom tvare. Predmetom pôžičky sú veci určené jednotlivo alebo druhovo, najmä peniaze. Veriteľ prenecháva dlžníkovi veci určené druhovo a dlžník sa zaväzuje vrátiť po uplynutí dohodnutej doby veci rovnakého druhu. Možno dohodnúť úroky. Odporúčame tak urobiť.

Poskytovanie pôžičiek má aj niekoľko obmedzení. Ide o obmedzenie platieb v hotovosti podľa zákona č. 394/2012 Z. z. v hotovosti v znení neskorších predpisov. Osoby nemôžu s. r. o. poskytnúť pôžičku alebo úver v hotovosti. Úplný zákaz poskytnutia pôžičky s. r. o. v hotovosti. 5 000 eur je zakázaná. 2 zákona č. 513/1991 Zb. poskytnú inak ako finančnými prostriedkami v hotovosti. Spoločník alebo konateľ s. r. o. Poskytnutie pôžičky s. r. o. vtedy, ak pôžičku poskytujú vyššie uvedené osoby. ak s. r. o. komukoľvek inému, to zakázané nie je a s. r. o. poskytnúť pôžičku aj v hotovosti.

Pôžička od Spoločníka Spoločnosti

Spoločník môže poskytnúť pôžičku iba bezhotovostne a nie je celkom jasné, či sa tento limit vzťahuje iba na spoločnosť v režime “kríza” alebo aj na zdravé firmy. Viac napr. ako každá pôžička môže byť v samotnej zmluve určená bezúročne.

tags: #bezurocna #pozicka #a #transferove #ocenovanie