Bezúročná pôžička prepojenej osobe: Podmienky a aspekty

V dynamickom svete podnikania, kde sú obchodné vzťahy a prepojenia medzi subjektmi kľúčové, sa často stretávame s rôznymi formami finančných transakcií. Jednou z nich je aj bezúročná pôžička poskytnutá prepojenej osobe. Tento článok sa zameriava na podmienky a aspekty, ktoré je potrebné zvážiť pri poskytovaní takejto pôžičky, s dôrazom na platnú legislatívu a transferové oceňovanie.

Prepojené osoby a ich definície

Definícia prepojených osôb sa v právnom prostredí vyskytuje pod rôznymi označeniami. Podľa Občianskeho zákonníka (§ 116) sú blízkymi osobami príbuzní v priamom rade, súrodenci a manželia. Za blízke osoby sa považujú aj iné osoby v rodinnom alebo obdobnom pomere, ak by ujmu, ktorú utrpela jedna z nich, druhá dôvodne pociťovala ako vlastnú ujmu. V kontexte obchodných vzťahov sú prepojené osoby často spojené ekonomicky, personálne alebo inak.

Ekonomické prepojenie

Ekonomické prepojenie vzniká, ak má niekto priamo, nepriamo alebo odvodené aspoň 25 % podiel na základnom imaní, hlasovacích právach alebo zisku inej osoby. Typickým príkladom je vzťah spoločníka a jeho firmy.

Personálne prepojenie

Personálne prepojenie vzniká, ak je niekto členom štatutárneho, dozorného alebo obdobného orgánu inej osoby. Príkladom je vzťah konateľa a s.r.o. alebo predsedu občianskeho združenia a združenia.

Iné prepojenie

Iné prepojenie vzniká pri transakciách účelovo vytvorených na zníženie základu dane alebo zvýšenie daňovej straty. Prepojenie na základe súčasti konsolidovaného celku vzniká medzi materskou a dcérskou účtovnou jednotkou, a takisto medzi dcérskymi účtovnými jednotkami navzájom.

Prečítajte si tiež: Legislatíva upravujúca bezúročné pôžičky

Obchodné vzťahy medzi prepojenými osobami

Obchodné vzťahy sú záväzkové vzťahy medzi podnikateľmi, ak pri ich vzniku je zrejmé, s prihliadnutím na všetky okolnosti, že sa týkajú ich podnikateľskej činnosti. Tieto vzťahy sa spravujú Obchodným zákonníkom. Na úrovni podnikateľských subjektov sa s cieľom dosiahnutia ekonomických výhod uskutočňuje akási integrácia, ktorá nemusí mať vždy podobu zlučovania právnych jednotiek, ale často formu rôznych prepojení.

Bezúročná pôžička prepojenej osobe: Podmienky a obmedzenia

Poskytnutie bezúročnej pôžičky prepojenej osobe je možné, avšak za určitých podmienok a s niekoľkými obmedzeniami. Je dôležité rozlišovať medzi pôžičkami poskytovanými fyzickými osobami a spoločnosťami s ručením obmedzeným (s.r.o.).

Pôžička od fyzickej osoby s.r.o.

Spoločník alebo konateľ s.r.o. môže spoločnosti poskytnúť pôžičku, avšak existujú obmedzenia týkajúce sa formy poskytnutia. Podľa zákona č. 394/2012 Z. z. o obmedzení platieb v hotovosti, prepojené osoby nemôžu s.r.o. poskytnúť pôžičku alebo úver v hotovosti. To znamená, že pôžička musí byť poskytnutá bezhotovostne, prevodom na bankový účet spoločnosti.

Pôžička s.r.o. iným osobám

Ak s.r.o. poskytuje pôžičku komukoľvek inému, zákon nezakazuje poskytnutie pôžičky v hotovosti, avšak platí obmedzenie výšky platby v hotovosti. Podľa zákona č. 394/2012 Z. z., platba v hotovosti nad 5 000 eur je zakázaná. To znamená, že s.r.o. môže poskytnúť pôžičku v hotovosti maximálne do výšky 5 000 eur.

Úroky z pôžičky

Pôžička je upravená ako zmluva o pôžičke v § 657 a 658 zákona č. 40/1964 Zb. (Občiansky zákonník). Predmetom pôžičky sú veci určené podľa druhu, najmä peniaze. Pri pôžičke sa vráti po dobe veci rovnakého druhu. Možno dohodnúť úroky.

Prečítajte si tiež: SLSP: Podmienky bezúročného úveru

Transferové oceňovanie a bezúročná pôžička

Transferové oceňovanie je oblasť, ktorá sa zaoberá stanovovaním cien v transakciách medzi prepojenými osobami. Cieľom je zabezpečiť, aby ceny v týchto transakciách boli stanovené v súlade s princípom nezávislého vzťahu, t. j. akoby sa transakcia uskutočnila medzi nezávislými osobami v porovnateľných podmienkach.

Princíp nezávislého vzťahu

Podľa § 17 ods. 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, ak sa ceny alebo podmienky v kontrolovaných transakciách medzi prepojenými osobami líšia od cien alebo podmienok, ktoré by sa použili medzi nezávislými osobami v porovnateľných transakciách, a tento rozdiel znižuje základ dane alebo zvyšuje daňovú stratu, je potrebné základ dane upraviť.

Bezúročná pôžička a transferové oceňovanie

V prípade bezúročnej pôžičky poskytnutej prepojenej osobe je potrebné zvážiť, či by nezávislé osoby v porovnateľnej situácii poskytli pôžičku bez úroku. Nulové úroky nie sú medzi nezávislými osobami obvyklé, preto je potrebné upraviť základ dane z príjmov o trhové úroky. To znamená, že daňovník, ktorý poskytol bezúročnú pôžičku, musí zvýšiť svoj základ dane z príjmov o sumu, ktorá zodpovedá úrokom, ktoré by bežne z pôžičky platil.

Korešpondujúca úprava základu dane

Ak jedna prepojená osoba v dôsledku transferového oceňovania zvýšila svoj základ dane z príjmov, druhá prepojená osoba má právo znížiť svoj základ dane o rovnakú sumu. Táto úprava sa nazýva korešpondujúca úprava základu dane.

Povinnosti daňovníka pri bezúročnej pôžičke

Daňovník, ktorý poskytuje alebo prijíma bezúročnú pôžičku od prepojenej osoby, má niekoľko povinností:

Prečítajte si tiež: Reklama na Slovensku

1. Sledovať ceny transakcií: Sledovať ceny, v akých uskutočňuje transakcie so závislými osobami, a porovnávať ich s cenami, v akých by sa uskutočnili porovnateľné transakcie medzi nezávislými osobami.
2. Úprava základu dane: V prípade rozdielu medzi cenami upraviť základ dane z príjmov alebo daňovú stratu v daňovom priznaní.
3. Vypracovanie transferovej dokumentácie: Vypracovať transferovú dokumentáciu, ktorá popisuje transakcie so závislými osobami a vysvetľuje spôsob stanovovania cien v týchto transakciách.

Transferová dokumentácia

Transferová dokumentácia je kľúčovým dokumentom pri preukazovaní, že ceny v transakciách medzi prepojenými osobami sú stanovené v súlade s princípom nezávislého vzťahu. Obsahuje identifikáciu daňovníka a jeho závislých osôb, popis transakcií so spriaznenými osobami a vysvetlenie spôsobu stanovovania cien v týchto transakciách.

Druhy transferovej dokumentácie

Existujú tri druhy transferovej dokumentácie: skrátená, základná a úplná. Druh dokumentácie závisí od ekonomickej veľkosti daňovníka a druhu transakcií, aké uskutočňuje. Pre tuzemské transakcie väčšinou postačuje skrátená transferová dokumentácia.

Pokuty za nevypracovanie transferovej dokumentácie

Daňový úrad môže uložiť pokutu za nevypracovanie transferovej dokumentácie až do výšky 3 000 eur. Preto je dôležité si túto povinnosť splniť v dostatočnom predstihu.

Zmeny v transferovom oceňovaní od roku 2023

Novela zákona o dani z príjmov priniesla od roku 2023 niekoľko dôležitých zmien aj pre transferové oceňovanie.

Zmena v definícii závislých osôb

Pri ekonomickom prepojení sa po novom na účely počítania priameho, nepriameho alebo nepriameho odvodeného podielu podiely blízkych osôb spočítavajú. Ak ich súčet je najmenej 25 %, príslušné osoby alebo subjekty sa považujú za ekonomicky prepojené.

Závislá činnosť už nie je kontrolovanou transakciou

Od roku 2023 kontrolovanou transakciou nie je právny vzťah alebo iný obdobný vzťah, z ktorého plynú príjmy zo závislej činnosti podľa zákona o dani z príjmov.

Úprava základu dane len o transakcie nad 10 000 eur

Základ dane z príjmov alebo daňovú stratu bude potrebné upravovať len vtedy, ak pôjde o významnú kontrolovanú transakciu (alebo skupinu kontrolovaných transakcií). Významnou kontrolovanou transakciou je právny vzťah alebo iný obdobný vzťah, na základe ktorého v príslušnom roku jedna alebo viac spriaznených osôb dosiahne zdaniteľný príjem alebo daňový výdavok v hodnote prevyšujúcej 10 000 eur. Okrem toho sem patrí aj úver alebo pôžička s istinou nad 50 000 eur.

Použitie smernice OECD pri úprave základu dane

Pri zisťovaní rozdielu, o ktorý sa má upraviť základ dane z príjmov alebo daňová stratu, sa má použiť aj metodika OECD.

Vyrubenie dane z príjmov pri daňovej kontrole bude vychádzať z mediánu

Ak sa pri zisťovaní rozdielu, o ktorý mal daňovník upraviť základ dane z príjmov alebo daňovú stratu, vychádza z viacerých porovnateľných nezávislých hodnôt, pri daňovej kontrole sa tento rozdiel určí podľa strednej hodnoty (mediánu) zistených nezávislých porovnateľných hodnôt.

Zmeny v transferovej dokumentácií

Od roku 2023 môže daňovník transferovú dokumentáciu predložiť v cudzom jazyku. Ak však bude daňový úrad požadovať jej predloženie aj slovenskom jazyku, môže na to daňovníka vyzvať.

Účtovanie pôžičiek v rámci konsolidovaného celku

Krátkodobé pôžičky, ktoré materská účtovná jednotka poskytla dcérskym účtovným jednotkám alebo dcérska účtovná jednotka poskytla pôžičku materskej účtovnej jednotke, alebo si dcérske účtovné jednotky požičali navzájom, sa účtujú ako pôžičky v rámci konsolidovaného celku.

Účty používané pri účtovaní pôžičiek v konsolidovanom celku

• 351 - Pohľadávky v rámci konsolidovaného celku: Používa sa na účtovanie krátkodobých pôžičiek poskytnutých účtovnými jednotkami v konsolidovanom celku.
• 361 - Záväzky v rámci konsolidovaného celku: Používa sa na účtovanie krátkodobých záväzkov, napríklad z dôvodu prijatých pôžičiek od účtovnej jednotky v konsolidovanom celku.

Príklad účtovania

Spoločnosť ALFA má 50 % podiel na základnom imaní v spoločnosti BETA, ktorej spoločnosť ALFA poskytla krátkodobú pôžičku vo výške 60 000 eur na obdobie 6 mesiacov. Dohodnutý úrok z pôžičky bol vo výške 15 % p. a., pôžička bola poskytnutá 1. 9. 2009.

Účtovanie u spoločnosti ALFA (poskytovateľ pôžičky):

1. Poskytnutie pôžičky: MD 351 / D 221 (60 000 eur)
2. Predpis úrokov: MD 351 / D 662 (750 eur mesačne)
3. Prijatie úrokov: MD 221 / D 351 (750 eur mesačne)
4. Splátka pôžičky: MD 221 / D 351 (postupne alebo jednorazovo)

Účtovanie u spoločnosti BETA (príjemca pôžičky):

1. Prijatie pôžičky: MD 221 / D 361 (60 000 eur)
2. Predpis úrokov: MD 562 / D 361 (750 eur mesačne)
3. Platba úrokov: MD 361 / D 221 (750 eur mesačne)
4. Splátka pôžičky: MD 361 / D 221 (postupne alebo jednorazovo)

tags: #bezurocna #pozicka #prepojenej #osobe #podmienky