Čiastočný platca DPH: Podmienky a aspekty

Daň z pridanej hodnoty (DPH) je všeobecná nepriama daň, ktorá je zahrnutá v cenách tovarov a služieb. Platiteľmi DPH sa stávajú podnikatelia, ktorí spĺňajú určité podmienky stanovené zákonom č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty. Tento článok sa zameriava na podmienky, za ktorých sa podnikateľ stáva platcom DPH, a tiež na aspekty čiastočného odpočtu DPH.

Povinná registrácia za platiteľa DPH

Podľa Finančnej správy sa povinným platcom DPH stáva každá zdaniteľná osoba, ktorá má sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň v tuzemsku. Ak nemá takéto miesto, ale má v tuzemsku bydlisko alebo sa v tuzemsku obvykle zdržiava, stáva sa platcom DPH, ak dosiahne obrat 49 790 eur za najviac 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov.

Podmienky povinnej registrácie

V rámci povinnej registrácie musia byť splnené dve hlavné podmienky:

1. Zdaniteľná osoba: Osoba, ktorá žiada o registráciu, musí byť zdaniteľnou osobou, čiže vykonávať ekonomickú činnosť v zmysle zákona o DPH. Za zdaniteľnú osobu sa považuje každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Ekonomickou činnosťou sa rozumie každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb.
2. Výška obratu: Výška obratu za najviac 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov musí predstavovať 49 790 eur a viac.

Ak podnikateľ spĺňa obe podmienky, je dôležité, aby sa zaregistroval za platiteľa DPH na daňovom úrade najneskôr do 20. dňa kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po mesiaci, v ktorom dosiahol stanovený obrat.

Dôsledky oneskorenej registrácie

V prípade, že sa podnikateľ včas nezaregistruje, daňový úrad mu môže uložiť pokutu v zmysle zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok). Pokutu môže uložiť aj vtedy, keď podnikateľ prekročenie limitu nezaznamenal. Pri omeškaní, ktoré je dlhšie ako 30 dní, je potrebné odviesť daň na výstupe z dodávok tovarov a služieb, pri ktorých vznikla daňová povinnosť v tomto období.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre čiastočný invalidný dôchodok na Slovensku

Dobrovoľná registrácia za platiteľa DPH

Okrem povinnej registrácie existuje aj registrácia dobrovoľná. Tú môžu využiť osoby, ktoré nedosiahli stanovený limit v hodnote 49 790 eur. Pri podaní žiadosti je však dôležité vedieť, či osoba podávajúca žiadosť je zdaniteľnou osobou, teda či vykonáva, alebo má zámer vykonávať ekonomickú činnosť. V prípade, že osoba ešte nevykonáva ekonomickú činnosť, no má o to záujem, musí pri žiadosti o registráciu za platiteľa DPH preukázať túto skutočnosť hodnovernými dôkazmi.

Kedy sa oplatí stať sa platcom DPH?

Byť platcom DPH sa oplatí najmä vtedy, keď:

• Podnikateľ chce investovať do vlastného projektu alebo vie, že bude mať vyššie výdavky - pri nákupe tovaru, zariadenia alebo strojov si môže ako platca DPH odpočítať DPH len za predpokladu, že nakupuje od ďalšieho platcu.
• Zákazníci a dodávatelia sú platcovia DPH.
• Podnikateľ chce na svojich partnerov pôsobiť adekvátne.

Kedy sa neoplatí stať sa platcom DPH?

V niektorých prípadoch sa neoplatí stať sa platcami DPH. Je to napríklad vtedy, keď:

• Zákazníci a klienti sú bežní ľudia, ktorí nie sú platiteľmi DPH - z pohľadu konkurentov, ktorí nie sú platcami DPH, by bol podnikateľ drahší o 20 % sadzbu DPH.
• Drahšie a väčšie vstupy (tovary, služby a pod.) sa nenakupujú s DPH - ak by bol podnikateľ platcom DPH, z takýchto vstupov by si nemohol odpočítať DPH.
• Podnikateľ využíva paušálne výdavky vo výške 60 % zo zdaniteľných príjmov - platitelia DPH si nemôžu uplatňovať paušálne výdavky.

Ako žiadať o dobrovoľnú registráciu?

Dobrovoľná registrácia je jednoduchá a rýchla. Stačí, aby podnikateľ podal potrebné tlačivo na portáli Finančnej správy. Z ponuky elektronických formulárov si vyberie možnosť „Žiadosť o registráciu, oznámenie zmien, žiadosť o zrušenie registrácie na daň z príjmov, daň z pridanej hodnoty a daň z poistenia”. Po jej vyplnení ju odošle na daňový úrad. Finančná správa upozorňuje, že každú podanú žiadosť o dobrovoľnú registráciu daňový úrad posudzuje individuálne s ohľadom na činnosť žiadateľa a rozhodne, či žiadateľa zaregistruje. Ak sú splnené podmienky na registráciu, daňový úrad zaregistruje žiadateľa do 21 dní odo dňa doručenia žiadosti o registráciu a pridelí mu identifikačné číslo pre daň. Dňom uvedeným v rozhodnutí o registrácii pre daň sa zdaniteľná osoba stáva platiteľom dane.

K posúdeniu žiadosti potrebuje daňový úrad spravidla ešte niekoľko dodatočných dokumentov, o ktoré podnikateľa požiada telefonicky pracovník úradu. Dokladať bude musieť najmä:

Prečítajte si tiež: Príspevok pre mladých

• Vystavené faktúry
• Prijaté faktúry
• Bankové výpisy
• Zmluvy s obchodnými partnermi
• Knihu pokladnice
• Hlavnú knihu
• Ďalšie výstupy z účtovníctva

Ak ide o začínajúceho podnikateľa, ktorý ešte nevystavil žiadnu faktúru za tovar alebo službu, tak namiesto faktúr musí daňovému úradu dokázať zámer vykonávania ekonomickej činnosti.

Osobitosti registrácie podľa § 7a zákona o DPH

Superfaktúra podporuje ako platcov tak aj neplatcov DPH. Z praxe však vieme, že medzi živnostníkmi nie je veľa platcov DPH a nemajú pridelené IČ DPH. Ak živnostník chce fakturovať do krajín EÚ, musí sa zaregistrovať na príslušnom daňovom úrade podľa § 7a a musí mu byť pridelené IČ DPH, ktoré je následne povinný uvádzať na svojich zahraničných faktúrach. Nestáva sa však týmto platcom DPH, skôr sa stáva akýmsi „čiastočným platcom“ a je jeho povinnosťou každé 3 mesiace zaslať daňovému úradu výkaz o takto fakturovaných službách či tovaroch do zahraničia. Nevzniká mu daňová povinnosť, ako pri platcoch DPH. Na faktúre vystavenej v rámci SR (resp.

Nadobudnutie tovaru z iného členského štátu EÚ

Pri nadobudnutí tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu sa uplatňuje osobitný (špecifický) postup v zmysle zákona o DPH. Je potrebné uviesť, že pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa nepostupuje podľa colných predpisov. Uvedené platí rovnako bez ohľadu na to, či podnikateľ kúpi tovar v štáte eurozóny (napr. v Rakúsku) alebo mimo štátu eurozóny (Česká republika, Maďarsko a pod.). Na účely zákona o DPH sa nadobudnutím tovaru v tuzemsku z iného členského štátu rozumie nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným hmotným majetkom (tovar) odoslaným alebo prepraveným nadobúdateľovi dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu. Ide teda o nadobudnutie vlastníctva k tovaru ako pri kúpe (dodaní) v tuzemsku, avšak rozhodujúce je, aby kúpený tovar bol prepravený z iného členského štátu do SR. Ak tovar fyzicky nebol prepravený na Slovensko, nejde o nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu.

Miesto nadobudnutia tovaru

Miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu je miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi. Preto, ak sa v SR ukončí preprava, v SR je miesto dodania tovaru a v SR sa platí daň. Je teda potrebné zdôrazniť, že tuzemský platiteľ dane (slovenský odberateľ) platí daň z tovaru nakúpeného v rámci podnikania v inom členskom štáte a prepraveného na Slovensko vždy, ak dodávateľom je osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, ktorá dodala tovar za protihodnotu.

Vznik daňovej povinnosti

Daňová povinnosť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu vzniká:

Prečítajte si tiež: Invalidný dôchodok a dovolenka na Slovensku

• a) 15. dňom kalendárneho mesiaca, ktorý nasleduje po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru,
• b) dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom.

Základ dane

Pri určení základu dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa postupuje podľa všeobecného pravidla, to znamená, že základom dane je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú zahraničný dodávateľ prijal alebo má prijať od tuzemského odberateľa alebo inej osoby za dodanie tovaru.

Kurz na prepočet cudzej meny

Výmenný kurz NBS sa použije vtedy, ak ide o menu, ktorá sa neuvádza v kurzovom lístku ECB, napr. srbský dinár (RSD). Zákon o DPH umožňuje používať na prepočet cudzej meny na eurá kurz platný podľa colných predpisov v deň vzniku daňovej povinnosti. Rozhodnutie používať kurz platný podľa colných predpisov sa musí písomne oznámiť daňovému úradu pred jeho prvým použitím a je záväzné počas celého kalendárneho roka.

Zaokrúhľovanie dane

Podľa zákona o DPH daň vypočítaná pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent do 0,005 € nadol a od 0,005 € vrátane nahor. Zákon o DPH neupravuje zaokrúhľovanie základu dane pri prepočte cudzej meny na eurá, preto sa zaokrúhli obdobným spôsobom.

Samozdanenie a záznamová povinnosť

Povinnosť platiť daň pri intrakomunitárnom nadobudnutí tovaru ukladá ustanovenie § 69 ods. 6 zákona o DPH - ide o tzv. samozdanenie. Platiteľ DPH toto samozdanenie riadne uvádza v daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie (mesiac alebo štvrťrok) ako svoju daňovú povinnosť. Platiteľ dane má okrem toho aj povinnosť viesť osobitné záznamy o nadobudnutí tovarov z iného členského štátu (tzv. záznamová povinnosť).

Odpočítanie dane

Zákon o DPH okrem povinnosti odviesť daň umožňuje platiteľovi pri intrakomunitárnom nadobudnutí tovaru aj odpočítanie dane. Podmienkou pre odpočítanie dane je skutočnosť, že platiteľ nadobudnutý tovar použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ dane, t. j. pri predaji tohto tovaru v tuzemsku uplatní daň na výstupe. Odberateľ môže uplatniť odpočítanie dane len za predpokladu, že má faktúru od dodávateľa.

Odpočet DPH pri kúpe nehnuteľnosti

Podmienky odpočtu DPH pri kúpe nehnuteľnosti upravujú ustanovenia § 49 až § 51 zákona č. Vo všeobecnosti platí, že platiteľ dane má právo na odpočítanie dane, ak nehnuteľnosť použije na dodávky tovarov a služieb, ktoré podliehajú zdaneniu.

Podmienky odpočtu DPH

• Využitie na podnikanie: Nehnuteľnosť musí byť využívaná na podnikanie, t. j. na činnosti, ktoré sú predmetom dane.
• Zdaniteľné plnenia: Nehnuteľnosť musí byť využívaná na dodávky tovarov a služieb, ktoré podliehajú zdaneniu.
• Doklad o kúpe: Platiteľ musí mať faktúru od dodávateľa, na ktorej je uvedená suma DPH.

Čiastočný odpočet DPH

Ak platiteľ využíva nehnuteľnosť na zdaniteľné aj oslobodené plnenia, má povinnosť krátiť DPH koeficientom (§ 50 zákona o DPH). Koeficient sa vypočíta ako pomer medzi príjmami z činností, ktoré podliehajú DPH, a celkovými príjmami platiteľa.

Úprava odpočítanej DPH pri investičnom majetku

Ak platiteľ nadobudne nehnuteľný investičný majetok uvedený v § 54 ods. 2 písm. a) až c) zákona o DPH, obdobie na úpravu odpočítanej DPH je 20 kalendárnych rokov. Ak dôjde počas tohto obdobia k zmene účelu použitia nehnuteľnosti, platiteľ je povinný upraviť odpočítanú DPH.

Príklady z praxe

Príklad 1: Nadobudnutie tovaru z ČR

Podnikateľ Jozef si objednal tovar pod identifikačným číslom pre daň prideleným v tuzemsku u českého dodávateľa, ktorý je identifikovaný pre daň vo svojej krajine. Tovar bol z ČR odoslaný 14. 1. 2010, Jozef v tuzemsku prevzal tovar 14. 1. 2010, faktúru dodávateľ vystavil 21. 1. 2010 a Jozef faktúru prijal 26. 1. 2010. Jozef faktúru uhradil 2. 2. 2010. Na účely zákona o DPH daňová povinnosť vznikla 21. 1. 2010, t. j. dňom vyhotovenia faktúry. Na prepočet sa použije kurz ECB zo dňa 20. 1. 2010, čo je 25,890.

Príklad 2: Nadobudnutie tovaru z MR

Podnikateľ Jozef si objednal tovar pod identifikačným číslom pre daň prideleným v tuzemsku u maďarského dodávateľa, ktorý je identifikovaný pre daň vo svojej krajine. Dohodnutá cena bez dane je 70 000 €. Jozef uhradil za tovar preddavok v plnej výške. Tovar bol z MR odoslaný 17. 2. 2010, Jozef v tuzemsku prevzal tovar 17. 2. 2010, faktúru dodávateľ vystavil 17. 2. 2010 a Jozef faktúru prijal 17. 2. 2010. Jozef za tovar uhradil 12. 2. Na účely zákona o DPH daňová povinnosť vznikla 17. 2. 2010, t. j. dňom vyhotovenia faktúry.

Príklad 3: Nadobudnutie tovaru z Rakúska

Podnikateľ Jozef si objednal tovar pod identifikačným číslom pre daň prideleným v tuzemsku u rakúskeho dodávateľa, ktorý je identifikovaný pre daň vo svojej krajine. Dohodnutá cena bez dane je 100 000 €. Jozef uhradil za tovar preddavok v plnej výške. Tovar bol z Rakúska odoslaný 26. 2. 2010, Jozef v tuzemsku prevzal tovar 27. 2. 2010, faktúru dodávateľ vystavil 27. 4. 2010 a Jozef faktúru prijal 28. 4. 2010. Jozef za tovar uhradil 25. 2. Na účely zákona o DPH daňová povinnosť vznikla 15. 3. 2010, t. j. 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru.

Zmena výpočtu obratu od 1. 1. 2025

Obrat od 1. 1. 2025 sa počíta inak ako sa počítal obrat do 31. 12. 2024. Nespočítava sa každý mesiac hodnota obratu za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov ale sa spočítava hodnota obratov dosiahnutých za jednotlivé mesiace kalendárneho roka začínajúc vždy od 1. 1. každého nového kalendárneho roka od nuly (§ 4 ods.

tags: #čiastočný #platca #dph #podmienky