Čo musí obsahovať splátkový kalendár lízingu?

Finančný lízing je bežný spôsob financovania majetku, od automobilov až po výrobné zariadenia. Splátkový kalendár je kľúčovou súčasťou lízingovej zmluvy a definuje presné podmienky splácania. Tento článok sa zameriava na to, čo by mal správny splátkový kalendár lízingu obsahovať, a to z hľadiska zákona o DPH a zákona o dani z príjmov.

Finančný lízing a DPH

V zákone o DPH sa pojem "lízing" neuvádza. Avšak, za dodanie služby, ktorá je predmetom DPH, sa považuje aj poskytnutie práva užívať hmotný majetok. Podobne, za dodanie tovaru sa považuje aj odovzdanie nového dopravného prostriedku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci.

Miesto dodania služby pri lízingu

Vo všeobecnosti je miestom dodania služby miesto, kde má dodávateľ služby svoje sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, z ktorej sa služba dodáva. Pri zahraničnom lízingu sa miesto dodania služby určí podľa § 15 ods. 7 a ods. 8 písm. f) zákona o DPH. Ak sú služby uvedené v ods. 8 citovaného ustanovenia dodané osobou z tretieho štátu zdaniteľnej osobe, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v SR a služby sú určené na využitie v SR, miestom dodania je SR.

Osobitný postup pri finančnom prenájme dopravných prostriedkov

Špecifický postup pri uplatňovaní DPH platí pri finančnom prenájme nových dopravných prostriedkov do iného členského štátu EÚ, resp. z iného členského štátu EÚ. Nový dopravný prostriedok je definovaný na účely DPH v § 11 ods. 3 zákona o DPH.

Odpočítanie DPH pri lízingu osobných automobilov

Osobitný prístup pri odpočítaní dane je uplatňovaný, ak ide o osobné automobily. Podľa § 49 ods. 7 písm. a) zákona o DPH si platiteľ nemôže odpočítať daň pri kúpe a nájme osobného automobilu. Výnimka platí, ak platiteľ kupuje osobné automobily na účely ich ďalšieho predaja alebo nájmu a kúpa a predaj, resp. nájom osobných automobilov je predmetom podnikania platiteľa.

Prečítajte si tiež: Povinnosť podať daňové priznanie v dôchodku

Vznik daňovej povinnosti pri lízingu

Daňová povinnosť pri dodaní služby vzniká podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH dňom dodania služby. Lízing má charakter opakovane dodávanej služby, pri ktorej je v § 19 ods. 3 zákona špecificky určený deň dodania. Za deň dodania opakovane dodávanej služby sa považuje najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa platba za opakovane dodávanú službu vzťahuje.

Faktúra a splátkový kalendár pri lízingu

Do 15 dní odo dňa vzniku daňovej povinnosti je platiteľ podľa § 71 ods. 1 zákona o DPH povinný vyhotoviť faktúru. V prípade lízingu môže byť za faktúru považovaná podľa § 71 ods. 3 písm. a) zákona o DPH aj dohoda o platbách nájomného, ktorá je súčasťou nájomnej zmluvy, ak obsahuje údaje, ktoré sú vyžadované pre faktúru na účely DPH.

Základ dane pri lízingu

Podľa § 22 ods. 1 a 2 zákona o DPH základom dane pri dodaní služby a tovaru je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal alebo má prijať od príjemcu služby alebo tovaru, resp. od inej osoby, zníženú o daň. Pri lízingu sú základom dane jednotlivé splátky.

Čo musí obsahovať splátkový kalendár lízingu z hľadiska DPH?

Splátkový kalendár, ktorý slúži ako faktúra pre účely DPH, musí obsahovať tieto údaje:

• Identifikácia prenajímateľa a nájomcu
• Ich IČ DPH
• Poradové číslo (napr. zmluvy)
• Deň vyhotovenia zmluvy
• Druh služby (napr. finančný prenájom s právom kúpy prenajatej veci)
• Základ dane
• Sadzbu dane
• Daň v Sk/Eur

Finančný prenájom a daň z príjmov

Finančný prenájom na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov je definovaný v § 2 písm. s). Na účely tohto zákona sa za finančný prenájom považuje obstaranie hmotného majetku na základe bežnej lízingovej zmluvy, ak sú splnené osobitné podmienky.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre odchod hasiča do dôchodku

Podmienky finančného prenájmu z hľadiska zákona o dani z príjmov

Medzi tieto podmienky patrí:

• Doba nájmu - najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 a zároveň nie menej ako tri roky.
• Po skončení nájmu prechádza vlastnícke právo na nájomcu.

Daňové hľadisko pre nájomcu

Zákon č. 595/2003 Z. z. z hľadiska finančného prenájmu obsahuje ustanovenia dôležité z pohľadu nájomcu. Zákon neobsahuje ustanovenia vzťahujúce sa na prenajímateľa. Nájomca výdavky (náklady) súvisiace s finančným prenájmom musí účtovať v súlade s platnými predpismi, ale do základu dane ich zahŕňa za podmienok stanovených v zákone č. 595/2003 Z. z.

Odpisovanie majetku pri finančnom prenájme

Zákon č. 595/2003 Z. z. akceptuje všeobecne platnú zásadu, že majetok odpisuje daňovník, ktorý má k tomuto majetku vlastnícke právo. Vo špecifických prípadoch odpisuje majetok daňovník, ktorý nemá k majetku vlastnícke právo, ale o tomto majetku účtuje (§ 24 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z.). Od 1. januára 2004 sa táto výnimka vzťahuje aj na majetok obstaraný na základe zmluvy o finančnom prenájme, ktorý odpisuje nájomca (nie prenajímateľ - vlastník majetku). Nájomca odpíše majetok počas doby trvania prenájmu do výšky 100 % obstarávacej ceny. Výška odpisu sa určí rovnomerne pomernou časťou pripadajúcou na každý kalendárny mesiac doby prenájmu.

Obstarávacia cena majetku prenajatého formou finančného prenájmu

Obstarávacou cenou majetku prenajatého formou finančného prenájmu je hodnota istiny. Istinou je suma dohodnutých platieb uhrádzaná nájomcom prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu, znížená o nerealizované finančné náklady (úrok). Súčasťou dohodnutých platieb (a teda aj istiny) je aj kúpna cena, za ktorú na konci dohodnutej doby finančného prenájmu majetku prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu. Hodnota istiny sa zvyšuje aj o náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu vynaložené nájomcom do doby zaradenia tohto majetku do užívania.

DPH a obstarávacia cena

Ustanovenie § 25 ods. 6 zákona č. 595/2003 Z. z. ďalej spresňuje, že súčasťou obstarávacej ceny nie je daň z pridanej hodnoty. Je nepodstatné, či predmetom nájmu je osobné motorové vozidlo alebo iný druh majetku. Táto zásada platí pre každého daňovníka, nezáleží, či je alebo nie je platiteľom dane.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre nemocenské dávky

Praktické aspekty splátkového kalendára

Povinné poistenie predmetu lízingu

Leasingová spoločnosť vyžaduje od leasingového nájomcu, aby si poistil predmet leasingu a dal v poisťovni vinkulovať poistné plnenie v prospech leasingovej spoločnosti. Štandardne sa predmety leasingu poisťujú havarijným poistením (pre motorové vozidlá), strojným poistením (pre stroje a technológie) a poistením proti živelným a vodovodným škodám (pre budovy a nehnuteľnosti).

Rôzne typy lízingu

Okrem finančného lízingu existujú aj iné typy lízingu, ako napríklad:

• Spätný lízing: Financovanie predmetu leasingu, ktorý nájomca predal leasingovej spoločnosti, aby si ho mohol „spätne“ prenajať.
• Operatívny lízing: Prenájom predmetu leasingu, kde neprechádzajú na nájomcu podstatné riziká a odmeny vyplývajúce z vlastníctva majetku.

Zmeny v DPH vo finančnom lízingu od roku 2025

Od 1. januára 2025 sa za dodanie tovaru považuje aj odovzdanie tovaru na základe nájomnej zmluvy s dohodnutou opciou (možnosťou) kúpy odovzdaného predmetu nájomcom, ak pri uzatvorení zmluvy využitie možnosti kúpy predstavuje jedinú ekonomicky racionálnu voľbu pre nájomcu (§ 8 ods. 1 písm. c) zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty). Ak bude finančný prenájom od 1. 1. 2025 viazaný na dodanie tovaru (záleží od konkrétnych zmluvných podmienok), potom daňová povinnosť vznikne v deň dodania tohto tovaru, t. j. v deň odovzdania predmetu nájmu nájomcovi.

tags: #čo #musí #obsahovať #splátkový #kalendár #leasingu