Daň z príjmu a invalidný dôchodok: komplexný prehľad

Daň z príjmu je pre mnohých ľudí na Slovensku dôležitou témou a to platí aj pre poberateľov invalidného dôchodku. Hoci v nedávnom období nedošlo k rozsiahlym zmenám v oblasti nezdaniteľných častí základu dane (NČZD), ich uplatňovanie zostáva aktuálne. Daňovníci, vrátane mzdových účtovníčok, musia pri výpočte dane za uplynulé zdaňovacie obdobie zvážiť, či majú v konkrétnej situácii nárok na tieto daňové zvýhodnenia. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný prehľad o dani z príjmu v kontexte invalidného dôchodku, s dôrazom na nezdaniteľné časti základu dane a ich uplatňovanie.

Nezdaniteľné časti základu dane: základné informácie

Nezdaniteľné časti základu dane predstavujú sumy, o ktoré si daňovník (fyzická osoba) môže znížiť svoj základ dane. Tieto odpočítateľné položky sa uplatňujú zo základu dane z príjmov zo závislej činnosti (§ 5 ZDP) alebo z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP).

Druhy nezdaniteľných častí základu dane

Medzi hlavné nezdaniteľné časti základu dane patria:

• NČZD na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP)
• NČZD na manželku (manžela) (§ 11 ods. 3 ZDP)
• NČZD na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (§ 11 ods. 8 ZDP)

Zmeny v právnej úprave NČZD

V poslednom období došlo k jednej významnej zmene v právnej úprave NČZD - zrušeniu nezdaniteľnej časti základu dane na kúpeľnú starostlivosť a s ňou spojené služby. Toto ustanovenie sa poslednýkrát použilo na zníženie základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2020.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

Kto má nárok na NČZD na daňovníka?

V zásade má na NČZD na daňovníka nárok každý daňovník, okrem tých, ktorí sú k 1. januáru zdaňovacieho obdobia poberateľmi dôchodku (§ 11 ods. 6 ZDP). Ide o starobný dôchodok, vyrovnávací príplatok, predčasný starobný dôchodok, dôchodok zo starobného dôchodkového sporenia, výsluhový dôchodok alebo obdobný dôchodok zo zahraničia.

Prečítajte si tiež: PN pri práci na dohodu s invalidným dôchodkom

Výnimky z pravidla

Výnimkou sú daňovníci, ktorým bol dôchodok priznaný spätne k 1. januáru alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období, ak je ročný úhrn tohto dôchodku vyšší ako nezdaniteľná suma podľa § 11 ods. 2 ZDP. Ak je suma dôchodku nižšia ako NČZD, základ dane sa zníži len o rozdiel medzi NČZD a vyplatenou sumou dôchodku.

Vplyv 13. dôchodku na NČZD

Na uplatnenie NČZD na daňovníka má vplyv aj 13. dôchodok, ktorý sa pripočíta k sume vyplateného dôchodku za príslušné zdaňovacie obdobie.

Postup pri spätnom priznaní dôchodku

Ak bol daňovníkovi spätne priznaný dôchodok, je povinný podať dodatočné daňové priznanie za zdaňovacie obdobia, v ktorých si uplatňoval NČZD na daňovníka, ak na ňu už nemal nárok.

Príklad: Spätne priznaný dôchodok

Daňovník v roku 2022 splnil podmienky nároku na výplatu dôchodku, ale o výplatu požiadal až 4. júla 2024. Dňa 14. októbra 2024 mu bolo doručené rozhodnutie o priznaní dôchodku spätne k 3. januáru 2022. Úhrnná suma spätne priznaného dôchodku za rok 2023 predstavovala 5 642 €. Vzhľadom na to, že daňovníkovi bol v roku 2024 priznaný dôchodok spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia 2023, musí podať dodatočné daňové priznanie za rok 2023 a neuplatniť si NČZD na daňovníka, pretože suma dôchodku bola vyššia ako NČZD.

Uplatňovanie NČZD na daňovníka u zamestnávateľa

Ak si zamestnanec uplatňuje NČZD na daňovníka u zamestnávateľa, musí predložiť podpísané vyhlásenie na uplatnenie NČZD a daňového bonusu. Ak dôjde v priebehu zdaňovacieho obdobia k zmene podmienok rozhodujúcich na priznanie NČZD, zamestnanec je povinný to oznámiť zamestnávateľovi.

Prečítajte si tiež: Zdaňovanie príspevku z ÚPSVaR

NČZD na daňovníka a daňoví nerezidenti

Nárok na NČZD na daňovníka má aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou (daňový nerezident), s výnimkou poberateľov dôchodku uvedených v § 11 ods. 6 ZDP.

Preukazovanie nároku na NČZD na daňovníka

Nárok na NČZD na daňovníka sa v zásade nepreukazuje. Výnimkou je zamestnanec, ktorý bol na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodku a suma tohto dôchodku nepresahuje NČZD. V takom prípade je potrebné predložiť zamestnávateľovi rozhodnutie o priznaní dôchodku alebo doklad o ročnom úhrne vyplateného dôchodku.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela)

Podmienky pre uplatnenie NČZD na manželku

Daňovník si môže uplatniť NČZD na manželku (manžela), ak spĺňa aspoň jednu z nasledujúcich podmienok:

• Stará sa o vyživované maloleté dieťa do 3 rokov (v niektorých prípadoch do 6 rokov)
• Poberá peňažný príspevok na opatrovanie
• Je zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie
• Považuje sa za občana so zdravotným postihnutím

Vlastný príjem manželky (manžela)

Pri výpočte NČZD na manželku sa zohľadňuje aj jej vlastný príjem. Ak manželka dosiahne vlastný príjem, NČZD sa znižuje o túto sumu. Do vlastného príjmu sa započítavajú všetky príjmy, vrátane príjmov oslobodených od dane, znížené o zaplatené poistné a príspevky.

Príjmy, ktoré sa nezapočítavajú do vlastného príjmu manželky

Do vlastného príjmu manželky sa nezapočítava zamestnanecká prémia, daňový bonus na dieťa, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť a štátne sociálne dávky (napr. rodičovský príspevok).

Prečítajte si tiež: Daňové úľavy a vianočné príspevky

Príklad: Uplatnenie NČZD na manželku

Daňovník pán Milan Milý, veterinárny lekár, bol v roku 2021 dva mesiace práceneschopný. Je ženatý a má tri deti. Najmladšie dieťa sa narodilo 26. októbra 2021. Manželka pána Milého, pani Jarmila, od začiatku roka pracovala a poberala tehotenské. V septembri 2021 nastúpila na materskú dovolenku. Vzhľadom na to, že príjmy pani Jarmily presahujú stanovenú hranicu, pán Milý si nemôže uplatniť nezdaniteľnú časť základu dane na manželku.

Nezdaniteľná časť základu dane na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie

Daňovník si môže uplatniť NČZD na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier), ak spĺňa nasledujúce podmienky:

• Príspevky zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31. decembri 2013
• Nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu s dávkovým plánom uzatvorenú do 31. decembra 2013
• Preukáže zaplatenie príspevku dokladom od doplnkovej dôchodkovej sporiteľne

Daň z príjmu a invalidný dôchodok: praktické príklady

Príklad 1: Invalidný dôchodca a zamestnanie

Poberateľ invalidného dôchodku bol zamestnaný na dohodu v roku 2010. Zamestnávateľ mu zrážal a odvádzal preddavok na daň bez mesačného uplatnenia NČZD. Po podaní žiadosti o ročné zúčtovanie a predložení dokladu o zvýšení invalidného dôchodku mu zamestnávateľ vrátil preplatok. Vzhľadom na to, že daňovník bol poberateľom invalidného dôchodku, mal nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka.

Príklad 2: Zmena invalidného dôchodku na starobný

Daňovník poberal invalidný dôchodok, ktorý mu bol spätne zmenený na starobný. V takom prípade je daňovník povinný podať dodatočné daňové priznanie za roky, v ktorých si uplatňoval NČZD na daňovníka, ak na ňu už nemal nárok.

Aktuálne sumy NČZD pre roky 2025 a 2026

Pre lepšiu orientáciu uvádzame aktuálne sumy nezdaniteľných častí základu dane pre roky 2025 a 2026:

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

• Rok 2025: 5 753,79 € ročne (479,48 € mesačne)
• Rok 2026: 5 966,73 € ročne (497,23 € mesačne)

Plná výška NČZD na daňovníka sa uplatňuje pri základe dane, ktorý nepresahuje 25 426,27 € v roku 2025 a 26 083,13 € v roku 2026. Pri vyšších príjmoch dochádza k postupnému kráteniu NČZD.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku (manžela)

Výška NČZD na manželku závisí od základu dane daňovníka a vlastného príjmu manželky. V roku 2025 môže dosiahnuť maximálne 5 260,61 € a v roku 2026 maximálne 5 455,30 €, ak manželka nemá vlastný príjem a daňovník dosiahne základ dane nižší ako stanovená hranica.

tags: #daň #z #príjmu #invalidný #dôchodca