Darovacia zmluva a jej daňové aspekty

Darovacia zmluva je právny akt, ktorým darca bezplatne prenecháva alebo sľubuje prenechať obdarovanému určitý majetkový prospech, bez toho, aby mal na to právnu povinnosť. Tento článok sa zaoberá daňovými aspektmi darovacej zmluvy v slovenskom právnom poriadku, s dôrazom na daň z príjmov a daň z pridanej hodnoty (DPH).

Právny rámec darovacej zmluvy

Darovacia zmluva je upravená v § 628 až § 630 Občianskeho zákonníka. Základnými znakmi darovacej zmluvy sú:

• Predmet daru: Môže ním byť čokoľvek, čo môže byť predmetom občianskoprávnych vzťahov (peniaze, hnuteľné veci, nehnuteľnosti, práva, majetkové hodnoty).
• Bezplatnosť: Obdarovaný sa nezaväzuje poskytnúť žiadnu protihodnotu daru vyjadriteľnú v peniazoch.
• Dobrovoľnosť: Darca koná dobrovoľne, bez právnej povinnosti.

Daň z príjmov a darovanie

Darovanie z pohľadu darcu

Zákon o dani z príjmov definuje daňový výdavok ako výdavok (náklad) preukázateľne vynaložený daňovníkom na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov. Poskytnutie daru spravidla nespĺňa tento základný predpoklad priameho vzťahu k dosiahnutiu zdaniteľného príjmu. Preto sa takéto výdavky považujú za nedaňové, bez ohľadu na ich zaúčtovanie v účtovníctve. Výnimku tvoria len prípady, ktoré spĺňajú zákonom určené kritériá, napr. výdavky na reklamné predmety s nízkou hodnotou.

• Nedaňový výdavok: Hodnota poskytnutého daru nie je súčasťou akceptovateľných daňových nákladov (výdavkov).
• Zostatková cena majetku: Nie je uznaným daňovým nákladom pri trvalom vyradení majetku z dôvodu darovania.
• Právnické osoby: Uvádzajú poskytnuté dary v daňovom priznaní ako pripočítateľnú položku k základu dane z príjmov.
• Fyzické osoby: Ak účtujú v sústave podvojného účtovníctva, dar ovplyvnil výsledok hospodárenia a uvádza sa ako položka zvyšujúca základ dane.

Príklad: Spoločnosť darovala základnej škole interaktívny monitor. Zostatková cena monitora nie je uznaným daňovým výdavkom, preto je pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia.

Výnimky:

Prečítajte si tiež: Dôležité aspekty darovacej zmluvy

• Humanitárna pomoc: Od 1.1.2017 sú daňovými výdavkami dary poskytnuté na účel materiálnej humanitárnej pomoci do zahraničia na základe darovacej zmluvy s Ministerstvom vnútra SR.
• Bezodplatné odovzdanie majetku: Akceptovateľným daňovým výdavkom je obstarávacia cena alebo zostatková cena energetických zariadení, ich prípojok, kanalizačných a vodovodných prípojok, ako aj účelových komunikácií, ak sú bezodplatne odovzdané organizácii zabezpečujúcej ich ďalšie využitie.

Príklad na darovanie potravín občianskemu združeniu: Daňovník v roku 2021 bezodplatne odovzdal zásoby potravín občianskemu združeniu, ktoré sa zaoberá poskytovaním sociálnej pomoci, ktoré zaúčtoval na účet 543 - Dary. Obstarávacia cena týchto zásob je daňovým výdavkom.

Darovanie z pohľadu obdarovaného

• Predmet dane z príjmov: Peňažný a nepeňažný príjem získaný darovaním nie je predmetom dane z príjmov. To znamená, že obdarovaný neplatí daň z príjmu z hodnoty daru.
• Príjem z predaja darovanej nehnuteľnosti: Ak obdarovaný predá nehnuteľnosť, ktorú nadobudol darovaním, príjem z predaja podlieha dani z príjmov, ak nehnuteľnosť nevlastnil viac ako 5 rokov.

Príklady:

• Fyzická osoba nadobudla darovacou zmluvou nehnuteľnosť. Nepeňažný príjem vo forme nehnuteľnosti nie je predmetom dane z príjmov.
• Fyzická osoba predala nehnuteľnosť, ktorú nadobudla darovaním od rodičov. Príjem z predaja nehnuteľnosti podlieha dani z príjmov.

Daň z pridanej hodnoty (DPH) a darovanie

Darovanie tovaru

Bezodplatné dodanie tovaru sa v zmysle zákona o DPH považuje za dodanie tovaru za protihodnotu, ak platiteľ dane odpočítal daň z tohto tovaru. To znamená, že pri darovaní tovaru je darca povinný odviesť DPH. Základom dane je obvyklá cena tovaru.

Existujú však výnimky, kedy sa bezodplatné dodanie tovaru nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu, napríklad:

• Reklamné predmety a vzorky: Ak ich hodnota nepresahuje 17 eur bez DPH.
• Darovanie potravín: Potravinovej banke alebo registrovanému sociálnemu podniku.
• Tovar poskytnutý dobrovoľníkom: Alebo prijímateľovi dobrovoľníckej činnosti.

Príklad: Podnikateľ Ján vlastní malé potraviny a daroval trvanlivé potraviny na zbierku pre odídencov z Ukrajiny. Uzatvoril zmluvu s občianskym združením a pri nákupe tovaru si odpočítal DPH. V tomto prípade je povinný odviesť DPH z darovaného tovaru.

Špecifické situácie

• Darovanie majetku, pri ktorom bola odpočítaná DPH: Ak platiteľ DPH odpočítal DPH pri nadobudnutí majetku a následne ho daruje, je povinný odviesť DPH z obvyklej ceny tohto majetku.
• Darovanie tovaru vytvoreného vlastnou činnosťou: Ak platiteľ DPH vytvoril tovar vlastnou činnosťou a následne ho daruje, je povinný odviesť DPH z nákladov na vytvorenie tohto tovaru.

Darovanie služieb

Bezodplatné poskytnutie služby platiteľom dane sa považuje za dodanie služby za protihodnotu, ak ide o poskytnutie služby na iný účel ako na podnikanie. Základom dane sú náklady na službu.

Prečítajte si tiež: Právne aspekty darovania v domovoch dôchodcov

Príklad: Platiteľ DPH opraví strechu na rodinnom dome svojho zamestnanca. V tomto prípade ide o dodanie služby za protihodnotu a platiteľ je povinný odviesť DPH z nákladov na opravu strechy.

Výnimky:

• Služby poskytnuté zamestnancom: Súvisiace s ich pracovným pomerom.
• Dobrovoľnícke služby: Poskytnuté v rámci dobrovoľníckej činnosti.

Charitatívna reklama

Charitatívna reklama je spôsob, ako podporiť tretí sektor daňovo výhodnejším spôsobom. Nejde o dar, ale o objednávku reklamných služieb u neziskovej účtovnej jednotky. Príjem z takýchto služieb je oslobodený od dane z príjmov do výšky 20 000 eur za zdaňovacie obdobie a u objednávateľa reklamy ide o daňový výdavok viazaný na úhradu.

Praktické rady a odporúčania

• Overte si aktuálnu právnu úpravu: Pred uplatnením daru v daňovom priznaní si overte aktuálnu právnu úpravu.
• Preukazujte poskytnutie daru: Je dôležité preukázať, že dar bol skutočne poskytnutý, v akej výške a na aký účel.
• Dodržiavajte zákonné podmienky: Aby bolo možné uplatniť odpočet z daní, musí príjemca daru spĺňať zákonné kritériá.
• Konzultujte s daňovým poradcom: V prípade nejasností alebo špecifických situácií sa odporúča konzultovať s daňovým poradcom.

Prečítajte si tiež: Peniaze a darovacia zmluva: Dôležité informácie

tags: #darovacia #zmluva #DPH