Daňové hľadisko darovania peňazí spoločníkovi

Tento článok sa zaoberá daňovými aspektmi darovania peňazí spoločníkovi spoločnosti s ručením obmedzeným (s.r.o.) na Slovensku, pričom zohľadňuje príslušné ustanovenia Občianskeho zákonníka a zákona o dani z príjmov.

Pôžička vs. Dar

Občiansky zákonník v § 657 a § 658 upravuje zmluvný vzťah pri poskytnutí pôžičky. Zmluva o pôžičke vyžaduje reálne odovzdanie peňazí veriteľom (zamestnávateľom) dlžníkovi (zamestnancovi). Dlžník sa zaväzuje vrátiť požičanú sumu peňazí veriteľovi po uplynutí dohodnutej doby. Pri peňažnej pôžičke je možné dohodnúť úroky ako odplatu za poskytnutie pôžičky. Dohodnuté úroky nesmú byť v rozpore s dobrými mravmi. Ak z obsahu zmluvy nevyplýva niečo iné, sadzba úrokov sa týka ročného obdobia.

Zmluva o pôžičke nemá predpísanú písomnú formu, ale odporúča sa písomná forma. Pôžička nie je predmetom dane. Ak však zamestnávateľ poskytne zamestnancovi tzv. nenávratnú pôžičku alebo mu odpustí splácanie pôžičky, ide o dar v súvislosti s výkonom závislej činnosti, ktorý nie je vylúčený z predmetu dane. Dary, ktoré nesúvisia s výkonom závislej činnosti, nemožno zdaniť, pretože nie sú predmetom dane.

Daňové aspekty pôžičiek a darov spoločníkom

Pôžička od spoločníka s.r.o.

Ak má s.r.o. problém s cash-flow, môže pomôcť pôžička od majiteľa. S.r.o. a jej spoločník sú dva rozdielne subjekty, firme vznikajú záväzky. Ak chce spoločník požičať svojej s.r.o. bezhotovostne, prevedie peniaze zo svojho súkromného účtu na účet firmy, čím vzniká firme záväzok voči spoločníkovi. Je vhodné mať k tomuto účtovnému prípadu aj zmluvu o pôžičke. Ak spoločnosť už peniaze má, pôžičku spoločníkovi vráti.

Pôžička od spoločníka je pre firmu príjem, ktorý neovplyvní základ dane (nezdaniteľný príjem). Ak spoločník poskytne peniaze s.r.o. bez nároku na ich vrátenie, nejde o pohľadávku ani o záväzok. Ak spoločník vloží peniaze do s.r.o. na osobnú spotrebu, ide o nedaňový výdavok. Spoločník nemôže svojej s.r.o. poskytnúť inak ako finančné prostriedky v hotovosti.

Prečítajte si tiež: Podmienky darovania oblečenia (Charita Martin)

Pôžička spoločníkovi od s.r.o.

Pôžička "eseročka - spoločníkovi" býva v praxi častým spôsobom, ako "dostať von" peniaze z vlastnej firmy. V prípade dlhodobého vyplácania peňazí touto formou vzrastajú pohľadávky voči spoločníkovi, čo zvyšuje účtovný stav majetku firmy. Pri prípadnej likvidácii či predaji eseročky ich teoreticky spoločnosť od spoločníka môže vymáhať.

Štandardne spôsobom likvidácie takýchto pôžičiek/pohľadávok je ich splácanie "účtovne do pokladne". Problém s pohľadávkami odpadne, takto však zase nereálne a umelo narastá stav v účtovnej pokladni. Pri takýchto formálnych pôžičkách je potrebné rešpektovať zákon o obmedzení platieb v hotovosti.

Bezúročná pôžička a transferové oceňovanie

Spoločník a jeho s.r.o. platia pravidlá transferového oceňovania. Ak je spoločník zároveň konateľom, vzniká otázka bezúročnej pôžičky. Ustanovenie § 17 ods. 5 zákona o dani z príjmov hovorí, že ak daňovník dosahuje príjmy z трансакций so závislými osobami, je povinný postupovať podľa § 17 ods. 1 až 4 zákona o dani z príjmov. Ak by bola dohodnutá bezúročná pôžička, základ dane sa zvýši o výšku obvyklého úroku na trhu. Finančná správa uvádza, že s.r.o. uvedie pôžičky od spoločníka v VII. časti daňového priznania právnickej osoby. Ekonomické, personálne alebo iné prepojenie so závislými osobami sa nevyplní.

Spotrebiteľský úver a verejná ponuka

Poskytovanie pôžičiek spoločníkom s.r.o. sa neuvažuje ako činnosť bez verejnej ponuky. Problém by mohol skôr nastať v prípade, ak by s.r.o. chcela poskytovať pôžičky tretím osobám (spotrebiteľom).

Kapitálové fondy

Kapitálové fondy sú osobitnou formou majetku spoločnosti (nie sú zdaňované), a teda nielen ich tvorba, ale aj použitie. Použitie kapitálového fondu z príspevkov akcionárov podlieha rozhodnutiu valného zhromaždenia. Kapitálový fond z príspevkov akcionárov sa nepoužíva ako bežná pôžička.

Prečítajte si tiež: Adresy charít a možností darovania oblečenia

Darovanie peňazí spoločníkovi a daň z príjmov

Podľa § 3 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov predmetom dane nie je príjem získaný darovaním. Ak však ide o dary poskytnuté v súvislosti s výkonom závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov), tieto sú predmetom dane. Takýto príjem je zdaniteľným príjmom zamestnanca, ktorého zdanenie musí zabezpečiť zamestnávateľ.

Úrok z poskytnutej pôžičky je možné chápať ako cenu, za ktorú sú finančné prostriedky požičané. Zamestnanecká výhoda spočíva v poskytnutí bezúročnej pôžičky, resp. predmetom dane je zvýhodnenie zamestnanca plynúce z úroku z poskytnutej pôžičky, ktorý nie je povinný zamestnanec uhradiť (bezúročná pôžička), alebo z rozdielu z nižšieho úroku, ako je úrok používaný v mieste a čase poskytnutia pôžičky obdobného charakteru, a to bez ohľadu na zdroj poskytnutia pôžičky.

Ak finančné prostriedky požičia zamestnávateľ svojmu zamestnancovi za nižšiu ako bežne používanú cenu, ide o dar zamestnávateľa v súvislosti s výkonom závislej činnosti. Predmetom dane teda nie je suma požičaných finančných prostriedkov, ktorú zamestnanec spláca, ale predmetom dane je nepeňažný príjem vo forme úroku alebo jeho časti, ktorý zamestnanec nezaplatí.

Príklady

Príklad 1: Bezúročná pôžička spoločníkovi

Spoločnosť s ručením obmedzeným poskytla spoločníkovi bezúročnú pôžičku. Príjmy spoločníka s.r.o. sú považované za príjmy zo závislej činnosti a spoločník sa považuje za zamestnanca. Uvedené platí aj vtedy, ak spoločník nemá so spoločnosťou pracovnoprávny vzťah.

Príklad 2: Odpustenie vrátenia pôžičky

Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi návratnú pôžičku. Neskôr zamestnávateľ rozhodol o odpustení vrátenia zvyšnej čiastky pôžičky. Pôžička poskytnutá zamestnancovi, ktorú bol zamestnanec povinný uhradiť, nie je predmetom dane. Ak však zamestnávateľ rozhodol o odpustení nesplatenej časti pôžičky, stala sa táto darom v súvislosti s výkonom závislej činnosti a predmetom dane.

Prečítajte si tiež: Všetko o darovaní krvi a nároku na voľno

Príklad 3: Pôžička zo sociálneho fondu

Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi návratnú pôžičku zo sociálneho fondu. Neskôr rozhodol o odpustení zostávajúcich splátok. Táto suma sa považuje za dar v súvislosti s výkonom závislej činnosti. Nenávratná pôžička zo sociálneho fondu je predmetom dane ako dar poskytnutý v súvislosti s výkonom závislej činnosti u zamestnávateľa, ktorý ho poskytol.

Ocenenie nepeňažného príjmu

Vzhľadom na zdaňovanie zvýhodnenia v súvislosti s poskytnutými bezúročnými pôžičkami alebo pôžičkami s úrokom nižším, ako je bežne používaný úrok, je potrebné oceniť tento nepeňažný príjem zamestnanca. Spôsob vyčíslenia nepeňažného príjmu zamestnanca priamo neupravuje zákon o dani z príjmov. Podporne možno aplikovať oznámenie Ministerstva financií SR č. 62/682/1996 k spôsobu zdanenia peňažného zvýhodnenia plynúceho zamestnancom v súvislosti s poskytnutím pôžičiek zamestnávateľom daňou z príjmov fyzických osôb (Finančný spravodajca č. 6/1996) a č. 17361/1997/62 k spôsobu zdanenia peňažného zvýhodnenia plynúceho zamestnancom v súvislosti s poskytnutím pôžičiek, návratných a nenávratných sociálnych výpomocí zo sociálneho fondu daňou z príjmov fyzických osôb (Finančný spravodajca č. 11/1997).

V súčasnom období takéto služby poskytuje viac peňažných ústavov, preto pri vyčíslení peňažného príjmu zamestnanca možno akceptovať priemerný bežný úrok poskytovaný peňažnými ústavmi SR na obdobné účely. Zamestnávateľ je povinný v čase splácania pôžičky vypočítať „fiktívny“ úrok z nesplateného zostatku pôžičky a tento ako nepeňažný príjem zdaniť.

Príklad: Výpočet úroku

Zamestnávateľ poskytol zamestnancovi bezúročnú pôžičku. So zamestnancom boli dohodnuté mesačné splátky. V dobe poskytnutia pôžičky a splácania bola stále výška úroku 8 %. Suma pôžičky nie je predmetom dane. Zdaniteľným príjmom zamestnanca je zvýhodnenie vo výške úroku, ktorý zamestnanec nemusí platiť.

Zdaňovanie nepeňažného príjmu

Zamestnávateľ je povinný zabezpečiť zdanenie všetkých peňažných a nepeňažných zdaniteľných príjmov zamestnanca zo závislej činnosti. Ak nepeňažné plnenie je v príslušnom kalendárnom mesiaci u zamestnanca jeho jediným príjmom od zamestnávateľa alebo bude tvoriť jeho prevažnú časť, pri zdanení sa postupuje podľa § 35 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov. Ak platiteľ dane nemohol zraziť preddavok na daň alebo daň z nepeňažného plnenia, je zamestnanec povinný podať daňové priznanie a daň z toho príjmu zaplatiť.

Príklad: Zdaňovanie počas materskej dovolenky

Zamestnankyňa dostala od zamestnávateľa bezúročnú pôžičku, ktorú mesačne spláca. Neskôr odišla na materskú dovolenku. Dovtedy jej zamestnávateľ pripočítaval výšku nepeňažného príjmu - úroku - k mesačným príjmom a zdaňoval preddavkovo. Po návrate do zamestnania bude mať za tento rok zdaniteľné príjmy z hrubej mzdy a nepeňažný príjem z úroku. Zamestnankyňa môže požiadať po skončení roka zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania preddavkov, do ktorého zamestnávateľ zahrnie aj nepeňažný príjem.

Odvody do zdravotnej a Sociálnej poisťovne

Podľa § 13 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení je za vymeriavací základ zamestnanca pre platenie poistného na zdravotné poistenie považovaný každý príjem zamestnanca plynúci zo zárobkovej činnosti, poskytnutý zamestnávateľom. V súlade s uvedeným aj všetky príjmy zamestnanca (vrátane príjmov zo sociálneho fondu), ktoré podliehajú zdaneniu daňou z príjmov fyzickej osoby, sú u zamestnanca považované za príjmy zo závislej činnosti a sú súčasťou vymeriavacieho základu zamestnanca a zamestnávateľa pre odvody do zdravotných poisťovní.

Vymeriavací základ pre platenie odvodov do Sociálnej poisťovne je definovaný v § 138 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení. V súlade s týmto ustanovením sa u zamestnanca za vymeriavací základ považuje každý príjem zamestnanca zo zárobkovej činnosti poskytnutý zamestnávateľom. Výnimkou sú príjmy, ktoré nie sú podľa zákona o dani z príjmov predmetom dane, príjmy, ktoré sú podľa zákona o dani z príjmov od zdanenia oslobodené, a taxatívne vymenované príjmy v § 3 a v § 138 zákona o sociálnom poistení.

Príklad: Odvody z nenávratnej pôžičky

Zamestnanec obdržal od zamestnávateľa nenávratnú pôžičku zo sociálneho fondu. Nenávratná pôžička je u zamestnanca príjmom zo závislej činnosti podľa § 5 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov, a teda aj súčasťou vymeriavacieho základu pre odvody do zdravotnej a Sociálnej poisťovne.

Dary a daňové výdavky

Zákon o dani z príjmov neumožňuje uplatniť hodnotu poskytnutých peňažných alebo nepeňažných darov do daňových výdavkov, pretože nejde o výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov. Ak sa dar poskytne akýmkoľvek osobám (fyzickým, právnickým, neziskovým, charitatívnym a pod.), vždy ide o nedaňový výdavok.

Účtovanie darov

Náklady na reprezentáciu a ostatné dary sa v zmysle opatrenia MF č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších opatrení (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“), účtujú na nákladových účtoch. Z hľadiska ZDP však ide o náklady, ktoré nie sú uznanými daňovými výdavkami. V daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby sú súčasťou výsledku hospodárenia pred zdanením v riadku 100 a zároveň sa uvádzajú ako položky zvyšujúce výsledok hospodárenia v riadku 130 a v tabuľke v časti III.

V zmysle § 68 ods. 3 Postupov účtovania v PÚ sa bezodplatné odovzdanie majetku na základe dobrovoľného plnenia účtovnej jednotky účtuje na ťarchu účtu 543 - Dary.

Prijaté dary sa v zmysle Postupov účtovania v PÚ účtujú na výnosových účtoch. Z hľadiska ZDP však ide o príjmy, ktoré nie sú predmetom dane. V zmysle § 33 ods. 4 Postupov účtovania v PÚ sa dlhodobý hmotný a nehmotný majetok nadobudnutý bezodplatne účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Účet časového rozlíšenia sa rozpúšťa do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov. Ostatný prijatý darovaný majetok ako zásoby, pohľadávky, peniaze sa v zmysle § 78 ods.

tags: #darovanie #peňazí #spoločníkovi #daňové #hľadisko