Daň z príjmov na Slovensku: Podmienky a princípy

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov, účinný od 1. januára 2004, predstavuje dôležitý pilier daňového systému Slovenskej republiky. Vychádza z princípu tzv. rovnej dane a prináša so sebou množstvo zmien a úprav v oblasti zdaňovania príjmov fyzických a právnických osôb. Cieľom tohto článku je poskytnúť komplexný prehľad podmienok a princípov, na ktorých je tento zákon postavený.

Princípy rovnej dane a spravodlivosti

Základným princípom zákona je zdanenie všetkých druhov príjmov (ziskov) právnických a fyzických osôb jednou lineárnou sadzbou vo výške 19 %. Tento princíp rovnej dane je doplnený o posilnenie spravodlivosti zdanenia príjmov prostredníctvom zúženia okruhu výnimiek a oslobodení od dane. Obmedzenie uplatňovania zrážkovej dane, systém zápočtov zrazenej dane a zrušenie zrážkovej dane na niektoré príjmy (napr. dlhopisy) tiež prispievajú k daňovej spravodlivosti. Dôležitým aspektom je aj princíp, že zisky sa zdaňujú iba raz.

Nezdaniteľné časti základu dane a daňový bonus

S účinnosťou od 1. januára 2004 sa v zákone ponechali len dve nezdaniteľné časti základu dane, a to na daňovníka a na manželku (manžela) v sume zodpovedajúcej 19,2-násobku životného minima. Nezdaniteľná časť základu dane na vyživované dieťa bola nahradená systémom daňového bonusu, ktorý predstavuje zníženie dane o ustanovenú sumu na každé vyživované dieťa, resp. vyplatenie tejto sumy priamo zamestnávateľom alebo daňovým úradom.

Daňové výdavky a zrušenie zákona o rezervách a opravných položkách

Zákon sa snaží o zníženie výnimiek, ktoré tvoria rozdiel medzi účtovným hospodárskym výsledkom a základom dane. Cieľom je, aby podnikateľské výdavky boli uznané za daňové výdavky bez limitov alebo určených ďalších podmienok, tak ako sú o nich účtované v nákladoch. Napríklad, podmienky uznania rezerv a opravných položiek do daňových výdavkov sú priamo ustanovené v zákone. Z tohto dôvodu bol zrušený zákon č. 368/1999 Z. z. o rezervách a opravných položkách na zistenie základu dane z príjmov.

Úprava lehôt na podanie daňových priznaní

Zákon obsahuje komplexnú úpravu lehôt na podanie daňových priznaní, ktorá bola do 31. decembra 2003 upravená v zákone SNR č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov.

Prečítajte si tiež: Predaj nehnuteľnosti nadobudnutej dedením a daň

Štruktúra zákona

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov je rozsiahly a komplexný právny predpis. Základné ustanovenia (§ 1 a § 2) definujú predmet úpravy a základné pojmy. Zákon upravuje daň z príjmov fyzickej alebo právnickej osoby a spôsob platenia a vyberania dane.

Daň z príjmov fyzickej alebo právnickej osoby sa delí na tri časti:

• Daň fyzickej osoby (§ 3 až § 11)
• Daň právnickej osoby (§ 12 až § 14)
• Spoločné ustanovenia platné pre daň fyzickej i právnickej osoby (§ 15 až § 31)

Podobne, spôsob platenia a vyberania dane sa delí na tri časti:

• Fyzická osoba (§ 32 až § 40)
• Právnická osoba (§ 41 a § 42)
• Spoločné ustanovenia platné pre daň fyzickej i právnickej osoby (§ 43 až § 50)

Používa sa legislatívna skratka „daň“ pre daň z príjmov fyzickej osoby aj pre daň z príjmov právnickej osoby, v závislosti od kontextu. Výraz „daň“ použitý v druhej časti zákona sa vzťahuje len na daň z príjmov fyzickej osoby, a v tretej časti len na daň z príjmov právnickej osoby.

Priorita medzinárodných zmlúv

Zákonná prioritná doložka zabezpečuje nadradenosť medzinárodnej zmluvy, ktorou je Slovenská republika viazaná, nad vnútroštátnym daňovým predpisom. Nejde len o zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia, ale aj o iné zmluvy spĺňajúce podmienky Viedenského dohovoru o zmluvnom práve. Tieto zmluvy musia byť schválené, ratifikované a vyhlásené spôsobom ustanoveným zákonom.

Prečítajte si tiež: Dedenie v SR

Základné pojmy

Dôležitou súčasťou zákona je definícia základných pojmov, ktoré sa používajú v jeho ustanoveniach. Medzi tieto pojmy patria:

• Daňovník: Každá fyzická osoba a právnická osoba.
• Daňovník s obmedzenou a neobmedzenou daňovou povinnosťou: Rozlišuje sa podľa rozsahu zdaňovaných príjmov.
• Predmet dane: Všetky príjmy fyzickej osoby s výnimkou príjmov vylúčených z predmetu dane.
• Zdaniteľný príjem: Príjem, ktorý podlieha zdaneniu.
• Daňový výdavok: Výdavok, ktorý je možné odpočítať od základu dane.
• Základ dane: Rozdiel medzi príjmami a daňovými výdavkami.
• Daňová strata: Strata, ktorá vznikne, ak sú daňové výdavky vyššie ako príjmy.
• Zdaňovacie obdobie: Obdobie, za ktoré sa daň platí (napr. kalendárny rok).
• Obchodný majetok: Majetok, ktorý daňovník používa na podnikanie.
• Závislé osoby: Ekonomicky, personálne alebo inak prepojené osoby.
• Finančný prenájom: Prenájom majetku s možnosťou jeho odkúpenia.
• Platiteľ dane: Osoba, ktorá je povinná odvádzať daň.

Daňovník s neobmedzenou a obmedzenou daňovou povinnosťou

Na rozdiel od predchádzajúcej právnej úpravy, zákon zaviedol nové pojmy v nadväznosti na rozsah zdanenia príjmov daňovníkov. Daňovníkom s neobmedzenou daňovou povinnosťou je právnická osoba, ktorá má na území Slovenskej republiky sídlo alebo miesto skutočného vedenia. Miestom skutočného vedenia je miesto, kde sa prijímajú riadiace a obchodné rozhodnutia štatutárnych a dozorných orgánov právnickej osoby. Daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou je právnická osoba, ktorá nemá na území Slovenskej republiky ani sídlo, ani miesto skutočného vedenia, ale dosahuje príjmy zo zdroja na území Slovenskej republiky.

Závislé osoby: Ekonomické, personálne a iné prepojenia

Závislými osobami sú osoby, ktoré sú ekonomicky, personálne alebo inak prepojené, alebo osoby blízke podľa Občianskeho zákonníka. Ide o vzťah medzi tuzemskými a zahraničnými fyzickými alebo právnickými osobami. Ekonomickým alebo personálnym prepojením je účasť jednej osoby na majetku, kontrole alebo vedení druhej osoby, ako aj vzťah medzi „sesterskými spoločnosťami“. Berie sa do úvahy viac ako 25 % priamy alebo nepriamy podiel na základnom imaní alebo na hlasovacích právach druhej osoby.

Nepriamy odvodený podiel

Ustanovenie definuje aj tzv. nepriamy odvodený podiel, ktorý sa vypočíta súčtom nepriamych podielov. Ak takto vypočítaná výška nepriameho odvodeného podielu presahuje 50 %, všetky spoločnosti sa považujú za prepojené, bez ohľadu na skutočnú výšku ich podielu. Rovnako aj majetkové podiely a hlasovacie práva v rukách blízkych osôb sa zohľadňujú pri určení výšky podielu. Účasť na riadení alebo kontrole znamená napr. účasť v predstavenstve a dozornej rade v tejto spoločnosti. Iným prepojením je vzťah osôb, ktoré síce nespĺňajú vyššie uvedené požiadavky, ale vytvorili obchodný vzťah výlučne len za účelom skreslenia základu dane.

Daňovník členského štátu EÚ a účelové sporenie

S účinnosťou od 1. januára 2005 boli doplnené základné pojmy o definíciu daňovníka členského štátu Európskej únie a o definíciu „účelové sporenie“. Daňovníkom členského štátu EÚ je fyzická alebo právnická osoba, ktorá podlieha neobmedzenej daňovej povinnosti na území členského štátu Európskej únie (okrem SR). Pojem „účelové sporenie“ je definovaný ako vkladanie finančných prostriedkov do banky alebo platenie poistného na životné poistenie alebo investovanie finančných prostriedkov prostredníctvom spoločnosti poskytujúcej investičné služby alebo služby v oblasti kolektívneho investovania, za splnenia určitých podmienok.

Prečítajte si tiež: Ako dediť výsluhový dôchodok?

Predmet dane: Príjmy a výnimky

Predmetom dane sú všetky príjmy fyzickej osoby s výnimkou príjmov vylúčených z predmetu dane. Príjmy sú rozdelené podľa jednotlivých druhov, ktoré sú špecifikované v § 5 až § 8 zákona. Je dôležité správne zaradiť svoje príjmy, aby sa predišlo nesprávnemu vyčísleniu základu dane a dane. Ide o príjmy zo závislej činnosti, z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu, príjmy z kapitálového majetku a ostatné príjmy.

Z predmetu dane sú vylúčené napríklad:

• Prijaté náhrady oprávnenej osoby podľa osobitných predpisov.
• Príjem získaný vydaním nehnuteľnosti alebo hnuteľnej veci podľa osobitných predpisov (reštitúcie, mimosúdne rehabilitácie).
• Príjmy získané dedením alebo darovaním.

Ak však z takto nadobudnutého majetku plynú príjmy (napr. príjem z prenájmu nehnuteľnosti nadobudnutej darovaním či dedením), tieto sú predmetom dane. Ak ide o prijaté dary poskytnuté v súvislosti s výkonom činnosti, z ktorých príjmy podliehajú zdaneniu ako príjmy zo závislej činnosti alebo príjmy z podnikania, tieto sú predmetom dane.

Od 1. januára 2004 sú vylúčené z predmetu dane podiely na zisku vyplácané po zdanení obchodnou spoločnosťou alebo družstvom alebo obdobnou právnickou osobou v zahraničí, vyrovnacie podiely, podiely na likvidačnom zostatku obchodnej spoločnosti alebo družstva a podiel na výsledku podnikania vyplácaný po zdanení tichému spoločníkovi, s výnimkou podielov na zisku spoločníka v. o. s. a komplementára komanditnej spol.

tags: #dedenie #sri #financna #sprava #podmienky