Dôchodca a nezdaniteľné minimum príjmu: Komplexný prehľad

Nezdaniteľné časti základu dane predstavujú dôležitý aspekt daňového systému Slovenskej republiky, ktorý umožňuje daňovníkom znížiť si svoju daňovú povinnosť. Tento článok sa zameriava na podmienky uplatnenia nezdaniteľného minima príjmu pre dôchodcov, ako aj na ďalšie súvisiace aspekty, ktoré ovplyvňujú ich daňové zaťaženie.

Čo je nezdaniteľná časť základu dane?

Nezdaniteľná časť základu dane (NČZD) je suma, o ktorú si daňovník, fyzická osoba, znižuje základ dane (čiastkový základ dane) z príjmov zo závislej činnosti alebo z príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti. Ide o daňové zvýhodnenie, ktoré pri splnení určitých podmienok umožňuje "oslobodiť" časť zisteného základu dane od zdanenia.

Druhy nezdaniteľných častí základu dane

Zákon o dani z príjmov definuje tri hlavné druhy NČZD:

1. NČZD na daňovníka: Základná nezdaniteľná časť, na ktorú má nárok každý daňovník s aktívnymi príjmami, ak spĺňa zákonom stanovené podmienky.
2. NČZD na manželku/manžela: Možnosť uplatnenia pre daňovníkov, ktorí žijú v manželstve a spĺňajú ďalšie podmienky, ako napríklad starostlivosť o vyživované dieťa alebo zdravotné postihnutie manželky/manžela.
3. NČZD na príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier): Možnosť odpočítania príspevkov zaplatených na doplnkové dôchodkové sporenie alebo na celoeurópsky osobný dôchodkový produkt.

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka

NČZD na daňovníka je odvodená od sumy životného minima. Od roku 2020 sa ročná suma NČZD na daňovníka počíta ako 21-násobok sumy platného životného minima. Pre výpočet NČZD v roku 2024 slúži výška životného minima platná od 1. júla 2023, ktorá je 268,88 € mesačne. Od 1. júla 2024 sa životné minimum zvýšilo na 273,99 € mesačne, a preto je nezdaniteľná časť základu dane v roku 2025 vyššia.

Prehľad výšky NČZD na daňovníka:

Podmienky na uplatnenie NČZD na daňovníka

Plnú výšku NČZD na daňovníka je možné uplatniť, ak základ dane (mínus sociálne a zdravotné odvody) je nižší ako 92,8-násobok sumy životného minima. Pri vyšších príjmoch sa NČZD kráti.

Prečítajte si tiež: Možnosti financovania pre dôchodcov

Pre rok 2024:

• Ak je základ dane nižší alebo rovný ako 24 952,06 € (92,8-násobok životného minima), NČZD je 5 646,48 € ročne / 470,54 € mesačne.
• Ak je základ dane vyšší ako 24 952,06 €, NČZD sa vypočíta ako 11 884,50 € - (základ dane : 4).
• Ak je základ dane 47 537,98 € a viac, NČZD je nula.

Pre rok 2025:

• Ak je základ dane nižší alebo rovný ako 25 426,27 € (92,8-násobok životného minima), NČZD je 5 753,79 € ročne / 479,48 € mesačne.
• Ak je základ dane vyšší ako 25 426,27 €, NČZD sa vypočíta ako 12 110,36 € - (základ dane ÷ 4).
• Ak je základ dane 48 441,43 € a viac, NČZD je nula.

Osobitné pravidlá pre dôchodcov

Daňovník si nemôže uplatniť NČZD na daňovníka, ak na začiatku zdaňovacieho obdobia poberá:

• starobný dôchodok,
• predčasný starobný dôchodok,
• starobné dôchodkové sporenie,
• vyrovnávací príplatok,
• dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu ako v SR,
• výsluhový dôchodok alebo podobný dôchodok zo zahraničia.

Výnimka: Ak je suma dôchodku vrátane 13. dôchodku nižšia ako stanovená NČZD na daňovníka, môže si daňovník uplatniť NČZD vo výške rozdielu medzi NČZD a vyplatenou sumou dôchodku.

Nezdaniteľná časť základu dane na manželku/manžela

Daňovník si môže uplatniť NČZD na manžela/manželku, ak žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti a spĺňa aspoň jednu z nasledujúcich podmienok:

• stará sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života,
• v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie,
• bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie,
• považuje sa za občana so zdravotným postihnutím, prípadne za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.

Výška NČZD na manžela/manželku závisí od základu dane daňovníka a vlastného príjmu manžela/manželky.

Pre rok 2024:

• Ak je základ dane daňovníka nižší alebo rovný ako 47 537,98 €:
  • Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, NČZD je 5 162,50 €.
  • Ak manžel/manželka má vlastný príjem nižší ako 5 162,50 €, NČZD je 5 162,50 € - vlastný príjem manžela/manželky.
  • Ak je vlastný príjem manžela/manželky vyšší alebo rovný 5 162,50 €, NČZD je 0 €.
• Ak je základ dane daňovníka vyšší ako 47 537,98 €:
  • Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, NČZD je 17 046,99 € - 1/4 základu dane daňovníka (ak je výsledok nižší ako nula, NČZD je 0 €).
  • Ak manžel/manželka má vlastný príjem, NČZD je 17 046,99 € - (1/4 základu dane daňovníka - vlastný príjem manžela/manželky) (ak je výsledok nižší ako nula, NČZD je 0 €).

Pre rok 2025:

• Ak je základ dane daňovníka nižší alebo rovný ako 48 441,43 €:
  • Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, NČZD je 5 260,61 €.
  • Ak manžel/manželka má vlastný príjem nižší ako 5 260,61 €, NČZD je 5 260,61 € - vlastný príjem manžela/manželky.
  • Ak je vlastný príjem manžela/manželky vyšší alebo rovný 5 260,61 €, NČZD je 0 €.
• Ak je základ dane daňovníka vyšší ako 48 441,43 €:
  • Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, NČZD je 17 346,17 € - 1/4 základu dane daňovníka (ak je výsledok nižší ako nula, NČZD je 0 €).
  • Ak manžel/manželka má vlastný príjem, NČZD je 17 346,17 € - (1/4 základu dane daňovníka - vlastný príjem manžela/manželky) (ak je výsledok nižší ako nula, NČZD je 0 €).

Vlastný príjem manželky/manžela: Zahŕňa akýkoľvek príjem znížený o zaplatené poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie (napríklad materské, nemocenské dávky, všetky druhy dôchodkov, výhry, podpora nezamestnanosti, aj príjmy oslobodené od dane z príjmov). Nezapočítava sa zamestnanecká prémia, daňový bonus na dieťa, zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť a štátne sociálne dávky (napríklad rodičovský príspevok).

Prečítajte si tiež: Všetko o zľavách na vlak

Nezdaniteľnú časť na manželku si daňovník uplatní v ročnom zúčtovaní alebo v daňovom priznaní.

Nezdaniteľná časť základu dane vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie

Daňovník si môže uplatniť NČZD vo forme príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) a na doplnkové dôchodkové sporenie v zahraničí rovnakého alebo porovnateľného druhu, a to iba zo základu dane aktívnych príjmov.

Podmienky pre uplatnenie:

• Príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie boli zaplatené na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu.
• Daňovník nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení uzatvorenú do 31. decembra 2013, ktorej súčasťou je dávkový plán.
• Daňovník preukáže zaplatenie príspevku dokladom, ktorý vystaví doplnková dôchodková sporiteľňa.

Praktické príklady a situácie

Príklad 1: Starobný dôchodok a NČZD

Zamestnanec, ktorý si mesačne uplatňuje NČZD na daňovníka, predložil rozhodnutie zo Sociálnej poisťovne o priznaní starobného dôchodku od 10. júna 2025. Vzhľadom k tomu, že zamestnancovi bol starobný dôchodok priznaný v priebehu bežného zdaňovacieho obdobia, za toto obdobie má nárok na uplatnenie NČZD za celý kalendárny rok, tzn. aj za mesiace 07-12/2025.

Príklad 2: Spätne priznaný dôchodok

Zamestnancovi bol spätne k 24.12.2024 priznaný starobný dôchodok, čo však zamestnanec oznámil zamestnávateľovi až v máji 2025. Ak bol zamestnanec poberateľom starobného dôchodku k 1.1.2025 (resp. mu bol spätne priznaný k 24.12.2024), v roku 2025 nemá nárok na mesačné uplatňovanie na NČZD na daňovníka. Zamestnanec má povinnosť oznámiť zmenu skutočnosti - spätné priznanie starobného dôchodku - jej zapísaním vo Vyhlásení. Ak mal podpísané tlačivo Vyhlásenie, čím si uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka mesačne a zamestnávateľ ju uplatnil pri zdanení príjmu za mesiace 1-4/2025 po oznámení zmeny zamestnávateľ vykoná opravu výšky preddavkov na daň za uvedené mesiace bežného kalendárneho roka.

Príklad 3: Náhrada mzdy a NČZD

Zamestnankyňa vyhrala súdny spor o neplatné skončenie pracovného pomeru. Náhrada mzdy za roky 2020-2022 pri neplatne skončenom pracovnom pomere bude vyplácať zamestnávateľ. Vyplatenú náhradu mzdy na základe súdneho rozhodnutia zdaní preddavkovým spôsobom v mesiaci vyplatenia tejto náhrady zamestnávateľ. Ak na základe rozhodnutia súdu zamestnávateľ vypláca zamestnancovi náhradu mzdy z neplatne skončeného pracovného pomeru, ide o príjem zo závislej činnosti z (bývalého) pracovnoprávneho vzťahu, ktorý zdaňuje (bývalý) zamestnávateľ ako platiteľ dane, v úhrne zdaniteľných príjmov v mesiaci vyplatenia tejto náhrady preddavkom na daň. V prípade, že bývalý zamestnanec podpíše tlačivo Vyhlásenie na uplatnenie NČZD a DB, pri vyplatení náhrady mzdy sa uplatní aj nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v mesačnej sume za podmienky, že nemá podpísané vyhlásenie u iného zamestnávateľa, resp. nie je od začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov.

Prečítajte si tiež: Povinnosť podať daňové priznanie v dôchodku

Uplatňovanie NČZD u zamestnávateľa

Ak zamestnanec uplatňuje NČZD na daňovníka u zamestnávateľa, zamestnávateľ na ňu prihliadne, ak zamestnanec podá vyhlásenie na uplatnenie NČZD na daňovníka a daňového bonusu. Ak dôjde v priebehu zdaňovacieho obdobia k zmene podmienok rozhodujúcich na priznanie NČZD na daňovníka, zamestnanec je povinný oznámiť tieto skutočnosti zamestnávateľovi.

Dôchodca a daňové priznanie

Daňovník, ktorému bol spätne priznaný dôchodok, je povinný podať za tieto zdaňovacie obdobia dodatočné daňové priznanie, ak si za tieto zdaňovacie obdobia uplatňoval NČZD na daňovníka. Ak daňovník podá dodatočné daňové priznanie len z tohto dôvodu, neuplatní sa postup podľa osobitného predpisu.

tags: #dôchodca #a #nezdaniteľné #minimum #príjmu