Ako sa príjem započítava do príjmu z hľadiska dane z príjmov a sociálneho poistenia na Slovensku

Tento článok sa zaoberá problematikou započítavania príjmu do príjmu z pohľadu dane z príjmov a sociálneho poistenia na Slovensku. Cieľom je poskytnúť komplexný prehľad o tom, ako sa rôzne druhy príjmov posudzujú a ako ovplyvňujú výpočet dane a dôchodku.

Nezdaniteľná časť základu dane a jej vplyv na daň

Daňovník má nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane (NČZD) len od základu dane z príjmov zo závislej činnosti. Základ dane daňovníka sa neznižuje o NČZD na daňovníka, ak je poberateľom starobného dôchodku, vyrovnávacieho príplatku alebo predčasného starobného dôchodku zo sociálneho poistenia, starobného dôchodkového sporenia alebo dôchodku zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu, alebo výsluhového dôchodku alebo obdobného dôchodku zo zahraničia. Táto podmienka platí, ak suma tohto dôchodku vrátane 13. dôchodku, je v úhrne vyššia ako suma NČZD na daňovníka. Ak suma dôchodku vrátane 13. dôchodku v úhrne nepresahuje sumu NČZD na daňovníka, zníži sa základ dane len vo výške rozdielu medzi sumou NČZD na daňovníka a vyplatenou sumou dôchodku vrátane 13. dôchodku.

Príklad: Ak základ dane zamestnanca predstavuje sumu 27 712 eur (vypočítaný podľa § 5 ods. 8 zákona o dani z príjmov z celkových zdaniteľných príjmov zamestnanca 32 000 eur), tzn. je vyšší ako 25 426,27 eur, a NČZD na daňovníka predstavuje sumu: 12 110,36 - 6 928 = 5 182,36 eur.

Uplatnenie NČZD v priebehu roka

Zamestnanec, ktorý si mesačne uplatňuje NČZD na daňovníka, môže predložiť rozhodnutie zo Sociálnej poisťovne o priznaní starobného dôchodku. Ak bol starobný dôchodok priznaný v priebehu bežného zdaňovacieho obdobia, za toto obdobie má nárok na uplatnenie NČZD za celý kalendárny rok.

Podpísať vyhlásenie na uplatnenie NČZD na daňovníka v priebehu roka si zamestnanec môže bez ohľadu na to, či príjem je pravidelný alebo nie, a tiež či je vyplatený v jednom mesiaci alebo za viaceré mesiace naraz. Ak si zamestnanec uplatnil NČZD len za niektoré mesiace zdaňovacieho obdobia, táto sa vysporiada po skončení roka buď pri ročnom zúčtovaní (u zamestnávateľa) alebo v daňovom priznaní v plnej výške.

Prečítajte si tiež: Možnosti financovania pre dôchodcov

Podpísať Vyhlásenie môže iba daňovník, ktorý nie je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodku. Ak však úhrnná výška vyplateného dôchodku za rok 2025 nepresiahne sumu 5 753,79 eur, zamestnancovi vznikne nárok na uplatnenie NČZD na daňovníka vo výške rozdielu medzi sumou 5 753,79 a úhrnnou výškou dôchodku vrátane 13. dôchodku.

Ak suma dôchodku v úhrne nepresahuje sumu nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka stanovenú na zdaňovacie obdobie (za zdaňovacie obdobie r. 2025 je to suma vo výške 5 753,79 eur) môže si daňovník uplatniť NČZD na daňovníka vo výške rozdielu medzi NČZD na daňovníka (5 753,79 eur) a vyplatenou sumou dôchodku vrátene 13. dôchodku.

Spätné priznanie dôchodku a oprava preddavkov na daň

Ak bol zamestnancovi spätne priznaný starobný dôchodok, a zamestnanec to oznámil zamestnávateľovi až neskôr, zamestnanec nemá nárok na mesačné uplatňovanie NČZD na daňovníka. Zamestnanec má povinnosť oznámiť zmenu skutočnosti zapísaním vo Vyhlásení. Ak mal podpísané tlačivo Vyhlásenie, čím si uplatnil nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka mesačne a zamestnávateľ ju uplatnil pri zdanení príjmu, po oznámení zmeny zamestnávateľ vykoná opravu výšky preddavkov na daň za uvedené mesiace bežného kalendárneho roka. Zamestnávateľ vykoná prepočet preddavkov a sumu rozdielu nedoplatku zrazí spolu s preddavkami bežného mesiaca v mesiaci vykonania opravy a odvedie spolu s ostatnými preddavkami.

Náhrada mzdy pri neplatnom skončení pracovného pomeru

Ak zamestnankyňa vyhrala súdny spor o neplatné skončenie pracovného pomeru, vyplatenú náhradu mzdy na základe súdneho rozhodnutia zdaní preddavkovým spôsobom v mesiaci vyplatenia tejto náhrady zamestnávateľ. Ak na základe rozhodnutia súdu zamestnávateľ vypláca zamestnancovi náhradu mzdy z neplatne skončeného pracovného pomeru, ide o príjem zo závislej činnosti z (bývalého) pracovnoprávneho vzťahu, ktorý zdaňuje (bývalý) zamestnávateľ ako platiteľ dane, v úhrne zdaniteľných príjmov v mesiaci vyplatenia tejto náhrady preddavkom na daň. V prípade, že bývalý zamestnanec podpíše tlačivo Vyhlásenie na uplatnenie NČZD a DB, pri vyplatení náhrady mzdy sa uplatní aj nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka v mesačnej sume za podmienky, že nemá podpísané vyhlásenie u iného zamestnávateľa, resp. nie je od začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodkov.

Osobný vymeriavací základ a výpočet dôchodku

V zákone o sociálnom poistení sa používa "technika" tzv. osobného vymeriavacieho základu poistenca, čo je v prípade zamestnanca zjednodušene povedané jeho hrubá mzda, ktorú dosiahol v danom roku.

Prečítajte si tiež: Všetko o zľavách na vlak

Osobný vymeriavací základ v období pred 1. januárom 1993 sa určí ako súčin počtu odpracovaných rokov a priemernej mzdy v prvom roku posudzovaného obdobia. Osobný vymeriavací základ v období od 1. januára 1993 do 31. decembra 2003 sa určí ako súčin počtu odpracovaných rokov a priemernej mzdy v tomto období.

Príklad: Pán Alex dosiahol v roku 2019 osobný vymeriavací základ (hrubú mzdu) 12500 €. Ak všeobecný vymeriavací základ za rok 2019 bol 13104 €, potom jeho osobný mzdový bod je 12500 € / 13104 € = 0,953907…

Ak má poistenec súbežne dve zamestnania, jeho príjmy sa spočítajú.

Pri výpočte dôchodku, samozrejme, ešte nemôže byť známy všeobecný vymeriavací základ za rok, v ktorom poistenec "odchádza do dôchodku". Obdobne aj osobný mzdový bod za predposledný rok dôchodkového poistenia po vzniku nároku na starobný dôchodok sa vypočíta tak, že sa vydelí osobný vymeriavací základ za predposledný rok dôchodkového poistenia a všeobecný vymeriavací základ zistený za dva kalendárne roky dozadu.

Príklad: Pán Alojz má nárok na starobný dôchodok od 14.11.2023. Pán Alojz dosiahol v roku 2022 osobný vymeriavací základ (hrubú mzdu) 15000 €. Pán Alojz dosiahol v roku 2023 osobný vymeriavací základ (hrubú mzdu) 14500 €.

Prečítajte si tiež: Povinnosť podať daňové priznanie v dôchodku

Princíp solidarity sa pri výpočte dôchodku prejavuje aj tým, že v prípade nadštandardných príjmov je osobný mzdový bod za každý rok ohraničený hodnotou najviac 3.

Príklad: Pani Agnesa dosiahla v roku 2021 osobný vymeriavací základ (hrubú mzdu) 45000 €. Ak všeobecný vymeriavací základ za rok 2021 bol 14532 €, potom jej osobný mzdový bod by bol 45000 € / 14532 € = 3,0967 …, ale vzhľadom na obmedzenie sa jej započíta len hodnota 3.

Štát platí poistné na dôchodkové poistenie za zamestnankyňu na materskej a rodičovskej dovolenke z vymeriavacieho základu daného ako 60 % z priemernej mzdy zistenej za rok 2021.

V prípade poberateľa invalidného dôchodku priznaného, resp. ktorého nárok vznikol do 31. decembra 2003, sa pri výpočte starobného dôchodku zohľadňuje aj obdobie poberania invalidného dôchodku. V prípade poberateľa kráteného invalidného dôchodku (pri poklese schopnosti vykonávať zárobkovú činnosť o viac ako 40 % a najviac o 70 %) priznaného, resp. ktorého nárok vznikol do 31. decembra 2003, sa pri výpočte starobného dôchodku zohľadňuje aj obdobie poberania invalidného dôchodku.

Príklad: Pán Zoltán mal priznaný plný invalidný dôchodok v roku 2006. Pán Zdeno mal priznaný plný invalidný dôchodok v roku 1998. Pani Zdena mala priznaný čiastočný invalidný dôchodok v roku 2003. Pán Cyril poberal invalidný dôchodok počas celého roka 2019.

Za náhradnú dobu, dobu štúdia a dobu výkonu civilnej služby, ktoré sa hodnotia ako doby zamestnania získané podľa predpisov účinných pred 1. januárom 2004 a ktoré trvali celý kalendárny rok, patrí osobný mzdový bod vo výške 0,3. Náhradná doba je napríklad doba (pred rokom 2004!), počas ktorej mal občan nárok na nemocenské alebo na peňažnú pomoc v materstve, resp. podpora v nezamestnanosti.

Príklad: Pán Bohuš bol v roku 2003 v čase od 1.1.2003 do 30.6.2003 evidovaný nezamestnaný na úrade práce. Za mesiace január až apríl 2003, mal vyplácanú podporu v nezamestnanosti. V mesiacoch máj a jún 2003 bol ešte v evidencii, avšak už bez nároku na podporu. Do roku 2004 tak platilo, že aj za dobu práceneschopnosti alebo poberania dávky v nezamestnanosti sa "čo-to" započítalo do výšky priznávaného dôchodku.

Príklad rozdielu v príjme a jeho dopad na dôchodok

Pani Božena pracovala celý rok a jej hrubý príjem za rok 2019 tak dosiahol sumu 12 x 1200 € = 14400 €. Pani Bohumila pracovala len 11 mesiacov a jej hrubý príjem za rok 2019 tak dosiahol sumu 11 x 1200 € = 13200 €. Osobný mzdový bod pani Bohumily je 13200 € / 13104 € = 1,0074 …, čo je o 0,0916 menej ako u pani Boženy. Tento rozdiel v príjme sa prejaví aj v nižšom dôchodku pani Bohumily.

tags: #dochodok #započítava #sa #do #príjmu