Zmenka: Nástroj trhovej ekonomiky s právnymi a účtovnými aspektmi

Zmenka predstavuje cenný papier, ktorý sa v trhovej ekonomike etabloval ako moderný platobný prostriedok. Umožňuje obchodovanie aj v situáciách, keď je subjekt dočasne nesolventný. Okrem funkcie nástroja bezhotovostného platobného styku zohráva dôležitú úlohu ako zabezpečovací prostriedok, najmä pri poskytovaní úverov.

Definícia a právna úprava zmenky

Hoci zákon presne nedefinuje pojem zmenka, zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách zaraďuje zmenku do kategórie cenných papierov. Zmenka je individuálne emitovaný, obchodovateľný a prevoditeľný cenný papier, ktorý plní úverovú, platobnú a zabezpečovaciu funkciu.

Používanie a nakladanie so zmenkou upravuje zákon č. 191/1950 Zb. zmenkový a šekový zákon. Tento zákon stanovuje obsahové a formálne náležitosti zmenky, pravidlá jej používania, vymáhania a splatnosti. Dôležité je, že tento zákon rešpektuje tzv. Ženevské dohovory zo dňa 7. 6. 1930, ktoré unifikovali zmenkové a šekové právo v Európe.

Členenie zmeniek

Zmenky možno klasifikovať podľa rôznych kritérií:

• Cudzia zmenka (trata zmenka): Obsahuje bezpodmienečný príkaz inej osobe (zmenečníkovi), aby zaplatila určitú sumu v stanovený deň majiteľovi zmenky.
• Vlastná zmenka (sola zmenka): Obsahuje sľub vystaviteľa zmenky zaplatiť určitú sumu v stanovený deň.
• Obchodné (platobné, tovarové) zmenky: Predstavujú dlh, ktorý vznikol v rámci dodávateľsko-odberateľských vzťahov na základe dodania tovaru alebo služieb. Slúžia na úhradu v dobe splatnosti.
• Finančné (zabezpečovacie) zmenky: Predstavujú peňažné záväzky neobchodného typu a slúžia na potvrdenie dlhu a zabezpečenie záväzku.

Zmenkové úkony

Zmenkové úkony predstavujú spôsoby nakladania so zmenkami od ich vystavenia až po vyplatenie. Musia byť v súlade so zmenkovým zákonom:

Prečítajte si tiež: Správny postup pri dodatku ku kúpnej zmluve

• Vystavenie zmenky: Zákon nepredpisuje konkrétnu formu, ale vymedzuje obsahové náležitosti. Zmenka musí obsahovať:
  • Označenie, že ide o zmenku
  • Bezpodmienečný príkaz alebo sľub zaplatiť určitú sumu
  • Meno zmenečníka (pri cudzej zmenke) alebo vystaviteľa (pri vlastnej zmenke)
  • Údaj splatnosti
  • Miesto, kde sa má platiť
  • Meno osoby, ktorej alebo na rad ktorej sa má platiť
  • Dátum a miesto vystavenia zmenky
  • Podpis vystaviteľa
• Prijatie zmenky (akcept): Ide o akceptáciu cudzej zmenky zmenkovým dlžníkom - zmenečníkom. Akceptácia sa uvádza na prednej strane zmenky s uvedením slova "akceptované" a vlastnoručným podpisom zmenečníka. Akceptácia potvrdzuje záväzok, že osoba, na ktorú je zmenka vystavená, ju v dobe splatnosti uhradí.
• Zmenkové ručenie (aval): Ide o ručenie ďalšej osoby (avalistu) za záväzok zo zmenky. Ručenie sa uvádza na zmenke slovami "per aval" a podpisom ručiteľa. Bonitnosť zmenky možno výrazne zvýšiť zmenečným ručením solventného subjektu.
• Prevod zmenky (indosament): Ide o písomný prevod zmenky na inú osobu (indosatár) osobou, ktorá zmenku prevádza (indosant). Prevod sa vyznačuje na zadnej strane zmenky s podpisom prevádzajúcej osoby. Prevodom sa prevádzajú všetky práva vyplývajúce zo zmenky a zmenka sa fyzicky odovzdá. Zmenka sa tak dostáva do obehu a stáva sa platobným prostriedkom. Prevoditeľnosť zmenky rubopisom (indosamentom) je možné obmedziť použitím rektadoložky ("nie na rad").

Platenie zmenky

Majiteľ zmenky predkladá zmenku zmenkovému dlžníkovi na preplatenie v deň splatnosti alebo v jednom z dvoch nasledujúcich pracovných dní. Zmenky sa platia spravidla v hotovosti, ale možný je aj vklad alebo prevod na účet veriteľa. Zmenkový dlžník môže poskytnúť aj čiastkové plnenie, ktoré majiteľ zmenky nemôže odmietnuť. Zaplatená čiastková suma sa vyznačí na zmenke a vydá sa potvrdenie o čiastkovom plnení, ale zmenka sa dlžníkovi nevydá. Dlžník má nárok na vydanie zmenky až po úplnom vyrovnaní zmenkovej sumy.

Odmietnutie prijatia alebo zaplatenia zmenky zmenkovým dlžníkom musí byť vyjadrené listinou, t. j. protestom. Za zaplatenie zmenky sú zaviazaní všetci, ktorí zmenku vystavili, prijali, previedli alebo sa za ňu zaručili. Ak nedôjde k zaplateniu zmenky, majiteľ zmenky môže vykonať postih proti týmto osobám. Ak zmenkový dlžník odmietne splatnú zmenku vyplatiť, majiteľ zmenky sa môže domáhať zaplatenia na súde podaním návrhu na vydanie zmenkového platobného rozkazu. Ak návrh bude obsahovať všetky náležitosti, súd vydá zmenkový platobný rozkaz.

Účtovanie zmeniek

Zásady pre členenie zmeniek a ich účtovanie ustanovuje § 15 postupov účtovania (opatrenie MF SR č. 23054/2002-92). Zmenky uvedené do obehu v rámci dodávateľsko-odberateľských vzťahov majú charakter platobného prostriedku. Ak odberateľ nemá v čase splatnosti záväzku dostatok peňažných prostriedkov a po dohode s dodávateľom splatí svoj dlh zmenkou, považujú sa zmenky za pohľadávky, resp. záväzky a oceňujú sa menovitou hodnotou.

Účtovanie u dlžníka

V účtovníctve dlžníka sa o zmenke ako o platobnom prostriedku účtuje v prospech účtov 322 - Zmenky na úhradu (krátkodobé) alebo 478 - Dlhodobé zmenky na úhradu. Vydaním zmenky dlžníkom na splatenie záväzku sa záväzok z obchodného vzťahu mení na zmenkový záväzok a preúčtuje sa z účtu 321 - Dodávatelia na účet 322 alebo 478. Na týchto účtoch sa zaúčtuje zmenková hodnota vrátane úroku. Úrok má charakter nákladového úroku, ktorý sa zaúčtuje na účet 562 - Úroky v okamihu vydania zmenky. Ak splatnosť zmenky presahuje bežné účtovné obdobie, je potrebné nákladový úrok časovo rozlíšiť prostredníctvom účtu 381 - Náklady budúcich období.

Účtovanie u veriteľa

V účtovníctve veriteľa sa o zmenke ako platobnom prostriedku účtuje na účte 312 - Zmenky na inkaso. Prijatím zmenky na inkaso sa pohľadávka z obchodného styku voči odberateľom mení na pohľadávku zmenkovú. Hodnota pohľadávky sa preúčtuje z účtu 311 - Odberatelia na účet 312 - Zmenky na inkaso vo výške hodnoty pohľadávky. Hodnota na účte 312 sa zvyšuje o dosahovaný úrokový výnos, t. j. na zmenkovú hodnotu. Úrok má charakter výnosového úroku, ktorý sa zaúčtuje na účet 662 - Úroky.

Prečítajte si tiež: Ako inflačná doložka chráni vaše financie

Príklady účtovania

Príklad 1: Dodávateľ dodal odberateľovi tovar v hodnote 114 000 € vrátane DPH. Odberateľ v čase splatnosti nemal dostatok finančných prostriedkov na úhradu faktúry, preto vystavil dodávateľovi krátkodobú vlastnú zmenku so splatnosťou o 3 mesiace a úrokom 5 %.

Príklad 2: Dodávateľ dodal odberateľovi tovar v hodnote 126 000 € vrátane DPH. Odberateľ v čase splatnosti nemal dostatok finančných prostriedkov na úhradu faktúry, preto vystavil dodávateľovi dlhodobú vlastnú zmenku so splatnosťou 15 mesiacov a úrokom 4 %.

Príklad 3: Spoločnosť AA dodala spoločnosti BB tovar v hodnote 102 000 € vrátane DPH. Spoločnosť BB dodala spoločnosti CC tovar v hodnote 132 000 € vrátane DPH a zároveň vystavila krátkodobú cudziu zmenku v prospech spoločnosti AA na spoločnosť CC.

Zmenka a daň z príjmov

Pri zisťovaní základu dane sa u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva vychádza z výsledku hospodárenia upraveného podľa ustanovení § 17 ods. U zmenkového dlžníka pri zaúčtovaní zmenky v zmenkovej hodnote je suma nákladového úroku považovaná za daňový výdavok v plnej výške v zdaňovacom období, keď sa o ňom účtuje. V prípade splatnosti zmenky presahujúcej jeden rok sa nákladový úrok časovo rozlíši. Rovnako aj u zmenkového veriteľa pri zaúčtovaní zmenky v zmenkovej hodnote sa výnosový úrok zahrnie do základu dane v zdaňovacom období, keď sa o ňom účtuje.

Predaj a eskont zmenky

Majiteľ zmenky môže so zmenkou neobmedzene disponovať, vrátane jej predaja (indosament). Pri predaji zmenky účtovanej na účte 312 - Zmenky na inkaso sa účtuje ako o postúpení pohľadávky. Pôvodný majiteľ zmenky je povinný o prevedenej zmenke účtovať na podsúvahovom účte ako ručiteľ až do jej zaplatenia zmenkovým dlžníkom. Z pohľadu zákona o dani z príjmov sa do daňových výdavkov zahŕňa obstarávacia cena zmenky najviac do výšky príjmu z jej predaja.

Prečítajte si tiež: Všetko, čo potrebujete vedieť o osvedčovacej doložke na splnomocnenie

Eskont zmenky predstavuje prevod zmenky pred jej splatnosťou banke. Banka preverí finančnú situáciu zmenkového dlžníka aj majiteľa zmenky. Ak sa banka rozhodne zmenku prijať, poskytne eskontný úver a uzavrie s majiteľom zmluvu, v ktorej dohodne poplatok a úrok. Po prevode zmenky sa majiteľom zmenky stáva banka a predchádzajúcemu majiteľovi vyplatí sumu zníženú o diskontný úrok, náklady spojené s eskontom a prípadne províziu. Úroky a ďalšie náklady spojené so získaním eskontného úveru sa na daňové účely zahrnujú do základu dane z príjmov. Pri eskonte zmenky bankou sa zmenka prevedie z účtu 312 - Zmenky na inkaso na účet 313 - Pohľadávky za eskontované cenné papiere. Do doby splatnosti eskontovanej zmenky zmenkovým dlžníkom sa o tomto záväzku účtuje v prospech účtu 232 - Eskontné úvery (krátkodobé) alebo 461 - Bankové úvery (dlhodobé).

Zmenka ako zabezpečovací prostriedok

Zmenka ako zabezpečovací prostriedok slúži na krytie vzájomných dodávateľsko-odberateľských vzťahov, ktoré sú na základe bežnej faktúry ťažšie vymáhateľné. Pre prípad neplatenia sa veriteľ zabezpečuje proti dlžníkovi zmenkou pri vzniku pohľadávky. Zmenky ako zabezpečovací prostriedok sa sledujú u dlžníka aj veriteľa na podsúvahových účtoch v menovitej hodnote. Často sa využíva blankozmenka (bianko zmenka), ktorá sa doplní až po dohode o vyplňovacom práve.

Umorovacie konanie

Ak sa zmenka stratí, zničí, alebo je odcudzená, majiteľ nemôže uplatniť nárok z nej vyplývajúci. Jediným východiskom je možnosť vyhlásiť ju za umorenú, podstúpiť tzv. umorovacie konanie.

Využitie a zneužitie zmenky

Zmenka sa dá využiť, ale za určitých okolností aj zneužiť. Preto sa na zmenkách často nachádza nápis ZMENKA, ktorý má význam výstražnej doložky. Treba zdôrazniť, že existencia zmenky neznamená, že veriteľ nemôže byť stíhaný, ak sa preukáže, že naplnil skutkovú podstatu napr. úžery. Okrem úverovej funkcie plní zmenka v obchodnoprávnych vzťahoch aj tzv. garančnú funkciu.

tags: #dolozka #nie #na #rad #co #to