Ex Offo Výmaz a Odpis Pohľadávok: Účtovné a Daňové Aspekty

Tento článok sa zaoberá problematikou ex offo výmazu spoločností z obchodného registra a s tým súvisiacim účtovaním a daňovým posúdením odpisov pohľadávok. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na túto problematiku zohľadňujúci legislatívne zmeny a aktuálnu prax.

Zrušenie Spoločnosti Ex Offo a Jeho Dôsledky

Spoločnosť zaniká dňom výmazu z obchodného registra, čím sa ukončuje jej existencia ako právnickej osoby. Zániku spoločnosti predchádza jej zrušenie, pričom Obchodný zákonník rozlišuje medzi zánikom a zrušením. Súd môže rozhodnúť o zrušení spoločnosti z vlastného podnetu, teda ex offo, v prípadoch uvedených v § 68b ods. 1 Obchodného zákonníka. "Ex offo" (alebo "ex officio") je latinský výraz znamenajúci "z úradnej moci/povinnosti".

Dôvody pre Ex Offo Výmaz

Súd môže pristúpiť k zrušeniu a následnému výmazu spoločnosti z obchodného registra aj bez návrhu, ak:

• Spoločnosť nespĺňa podmienky podľa § 2 ods. 3 Obchodného zákonníka (napr. nepreukáže vlastnícke alebo užívacie právo k sídlu).
• Spoločnosť je v omeškaní s plnením povinnosti podľa § 40 ods. 2 Obchodného zákonníka (napr. neuložila účtovnú závierku do zbierky listín).

Dňa 23.11.2021 došlo k ex offo výmazu viacerých spoločností z obchodného registra v zmysle § 768s ods. 2 zákona č. 513/1991 Zb., ak si nesplnili povinnosť premeny menovitej hodnoty vkladov a menovitej hodnoty základného imania zo slovenskej meny na euro. Následná novela Obchodného zákonníka (zákon č. 519/2021 Z. z.) umožnila znovuzapísanie vymazaných spoločností do obchodného registra za určitých podmienok, a to do 31. januára 2022.

Dôsledky Výmazu na Zdaňovacie Obdobie

Ak bol daňovník zrušený bez likvidácie a bez právneho nástupcu z dôvodov podľa § 768s ods. 2 písm. b) a c) a ods. 9 Obchodného zákonníka, zdaňovacie obdobie sa končí dňom výmazu daňovníka z obchodného registra (§ 52zzg ods. 3 zákona o dani z príjmov). Rovnako sa zdaňovacie obdobie končí dňom výmazu, ak bol daňovník zrušený z iných dôvodov uvedených v § 68 a 68b Obchodného zákonníka a § 309d až 309h Civilného mimosporového poriadku. Daňové priznanie za toto obdobie podáva v lehote do troch mesiacov po skončení zdaňovacieho obdobia posledný štatutárny orgán alebo člen štatutárneho orgánu zapísaný v obchodnom registri pred výmazom a v rovnakej lehote je povinný daň aj zaplatiť.

Prečítajte si tiež: Advokát ex offo: Dôležité aspekty

Dodatočná Likvidácia

Ak sa po výmaze spoločnosti zistí majetok, ktorý mal byť predmetom likvidácie alebo konkurzu, súd na návrh osoby, ktorá osvedčí právny záujem, rozhodne o nariadení dodatočnej likvidácie majetku spoločnosti a ustanoví likvidátora (§ 68 ods. 10 Obchodného zákonníka).

Odpis Pohľadávok: Účtovné a Daňové Hľadiská

Odpis pohľadávky predstavuje trvalé upustenie od jej vymáhania. Z daňového hľadiska je odpis pohľadávky komplikovanejší a vyžaduje splnenie určitých podmienok, aby bol daňovo uznateľný.

Vyradenie Pohľadávky v Jednoduchom Účtovníctve

Daňovník účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva účtuje vyradenie pohľadávky pri trvalom upustení od jej vymáhania podľa § 14 ods. 2 postupov účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva pre podnikateľov. Zánik pohľadávky účtuje v knihe pohľadávok a v rámci uzávierkových účtovných operácií účtuje v peňažnom denníku príjem zahrnovaný do základu dane z príjmov v členení „ostatný príjem“, a to v tom účtovnom období, v ktorom účtovná jednotka o upustení od jej vymáhania rozhodla.

Príklad: Daňovník účtujúci v jednoduchom účtovníctve sa 31. mája rozhodol vyradiť pohľadávku voči odberateľovi v hodnote 250 eur, ktorá nespĺňa podmienky pre daňovú uznateľnosť podľa § 19 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov. V knihe pohľadávok zaúčtuje zánik pohľadávky a v peňažnom denníku (v rámci uzávierkových operácií) zaúčtuje príjem ovplyvňujúci základ dane (ostatný príjem).

Odpis Pohľadávky u Daňovníka s Paušálnymi Výdavkami

Podnikateľ, ktorý uplatňuje výdavky percentom z príjmov (paušálne výdavky), môže odpísať pohľadávku z dôvodu trvalého upustenia od jej vymáhania. V evidencii pohľadávok zaeviduje zánik pohľadávky a o túto sumu zvýši príjmy v evidencii príjmov.

Prečítajte si tiež: Pohľadávky a ich započítanie

Príklad: Podnikateľ s paušálnymi výdavkami eviduje pohľadávku voči odberateľovi v hodnote 10 000 eur. Rozhodne sa ju vyradiť, pretože ju už nebude vymáhať a nespĺňa podmienky pre daňovú uznateľnosť. V evidencii pohľadávok zaeviduje zánik pohľadávky a o 10 000 eur zvýši príjmy v evidencii príjmov.

Odpis Pohľadávky Nadobudnutej Postúpením

Pri odpise pohľadávky nadobudnutej postúpením daňové výdavky v evidencii daňových výdavkov o zaplatenú obstarávaciu cenu pohľadávky podľa § 17 ods. 12 písm. c) zákona nezvyšuje, nakoľko pohľadávka nespĺňa ani jednu z podmienok ustanovených v § 19 ods. 2 písm. h).

Príklad: Podnikateľ, ktorý vedie daňovú evidenciu, obstaral pred 5 rokmi pohľadávku postúpením v hodnote 4 000 eur, za ktorú zaplatil 3 000 eur. Rozhodne sa upustiť od jej vymáhania. V zdaňovacom období, v ktorom vyradí pohľadávku z evidencie pohľadávok, je povinný zvýšiť zdaniteľné príjmy o obstarávaciu cenu pohľadávky, teda o 3 000 eur.

Daňová Uznateľnosť Odpisu Pohľadávky

Podmienky pre daňovú uznateľnosť odpisu pohľadávky sú stanovené v § 19 ods. 2 písm. h) zákona o dani z príjmov. Pohľadávka spĺňa podmienky pre daňový odpis, ak:

• Exekútor zastaví výkon rozhodnutia alebo exekúciu z dôvodu podľa osobitného predpisu.
• Vyplýva odpustenie pohľadávky z potvrdeného preventívneho reštrukturalizačného plánu.

Ak pohľadávka nespĺňa ani jednu z týchto podmienok, jej odpis nie je daňovo uznateľný.

Prečítajte si tiež: Spotrebiteľské spory a premlčanie ex offo

Praktické Aspekty a Upozornenia

• Konanie o zrušení spoločnosti: Podnet na zrušenie spoločnosti súdom môže podať ktokoľvek. Súd vyzve podnikateľa na odstránenie nedostatku v lehote minimálne 30 dní. Ak podnikateľ nedostatok neodstráni, súd začne konanie o zrušení spoločnosti a zisťuje majetok spoločnosti.
• Nedostatok účtovných závierok: Ak spoločnosť nemá uloženú individuálnu účtovnú závierku za najmenej 2 účtovné obdobia, predpokladá sa, že spoločnosť nemá majetok.
• Zrušenie spoločnosti podnetom: Zrušenie spoločnosti prostredníctvom podnetu môže trvať aj roky, ale pre podnikateľa to môže byť jediná možnosť, ako vymazať z obchodného registra nefunkčnú spoločnosť.

tags: #ex #offo #vymaz #odpis #pohľadávky #účtovanie