Faktúra Oslobodená od Dane: Vzor a Praktické Aspekty pre Prenájom Nehnuteľností

Úvod

Prenájom nehnuteľností je bežnou ekonomickou aktivitou, ktorá však prináša so sebou rad daňových a účtovných povinností. Či už ste platiteľ DPH alebo nie, správne vystavenie faktúry a pochopenie daňových predpisov je kľúčové pre minimalizáciu rizika a optimalizáciu finančného hospodárenia. Tento článok sa zameriava na faktúry oslobodené od dane v kontexte prenájmu nehnuteľností, s dôrazom na praktické príklady a aktuálnu legislatívu.

Nájom Nehnuteľnosti a DPH

Z hľadiska dane z pridanej hodnoty (DPH) sa prenájom nehnuteľnosti považuje za poskytnutie služby podľa § 9 ods. 1 písm. a) zákona č. 222/2004 Z. z. o DPH. Miesto dodania tejto služby sa určuje podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH, kde je miesto dodania tam, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Nie je podstatné, na aký účel sa nehnuteľnosť prenajíma.

Oslobodenie od Dane pri Nájme

Podľa § 38 zákona o DPH môže byť samotný nájom nehnuteľnosti alebo jej časti oslobodený od dane. Platiteľ, ktorý prenajíma nehnuteľnosť alebo jej časť zdaniteľnej osobe (inému platiteľovi alebo podnikateľovi - neplatiteľovi), sa môže rozhodnúť, že nájom nebude oslobodený od dane podľa § 38 ods. 5 zákona o DPH. Toto rozhodnutie môže byť výhodné, aby prenajímateľ nemusel upravovať predtým odpočítanú DPH.

Opakované Dodávanie Služby

Pri nájme nehnuteľností alebo jej časti dochádza zo strany prenajímateľa - platiteľa DPH - k opakovanému dodávaniu služby. Daňová povinnosť pri dodaní služby vzniká podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH. Pri opakovaných dodávkach služieb (ako je nájom) sa deň dodania stanovuje osobitným spôsobom podľa § 19 ods. 3 zákona o DPH. Za deň dodania sa považuje najneskôr posledný deň obdobia, na ktoré sa vzťahuje dohodnutá platba za opakovanú dodávku (nájom).

Ak prenajímateľ zdaňuje nájom nehnuteľností, uskutočňuje opakované dodanie služby, pri ktorom sa za deň dodania a tým aj deň vzniku daňovej povinnosti považuje najneskôr posledný deň zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa platba nájomného vzťahuje. Ak by platba za opakované dodanie bola prijatá vopred (pred obdobím, na ktoré sa vzťahuje), potom podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH vzniká daňová povinnosť dňom prijatia platby.

Prečítajte si tiež: Účtovanie kúpeľnej starostlivosti

V prípade, ak prenajímateľ poskytuje nájom oslobodený od DPH, daňová povinnosť nevzniká. Prípadná úhrada nájomného vopred nemá vplyv na deň dodania, t. j. na zdaňovacie obdobie, v ktorom je uvedené oslobodené opakované dodanie v daňovom priznaní. To znamená, že v takomto prípade sa neuplatňuje ustanovenie § 19 ods. 4 zákona o DPH.

Príklad:

Prenajímateľ - vlastník nehnuteľnosti - má uzatvorenú nájomnú zmluvu s platiteľom DPH, podľa ktorej sú dohodnuté platby nájomného do 20. dňa príslušného kalendárneho mesiaca trvania nájmu. Za deň dodania opakovanej služby sa považuje najneskôr deň 31. 1., 28. 2., 31. 3.

Ďalší príklad:

Prenajímateľ má uzatvorenú nájomnú zmluvu s platiteľom DPH, podľa ktorej sú dohodnuté platby nájomného do 10. dňa nasledujúceho mesiaca po uplynutí kalendárneho štvrťroku. Za deň dodania opakovanej služby sa považuje najneskôr deň 31. 3., 30. 6., 30. 9. a 31. 12.

Príklad s platbou vopred:

Prenajímateľ sa dohodol s nájomcom na dobe prenájmu od 1. 2. do 31. 12. s tým, že k úhrade nájomného za celú dobu trvania nájmu dôjde dňom ukončenia nájomnej zmluvy (31. 12.).

Príklad s úhradou za polrok:

Prenajímateľ má uzatvorenú nájomnú zmluvu s platiteľom DPH, podľa ktorej sú dohodnuté platby nájomného pre rok tak, že za prvý polrok je úhrada splatná do 31. 1. a za druhý polrok je úhrada splatná do 31. 7. Dňom dodania opakovanej služby je najneskôr deň 30. 6. a 31. 12. Dňom vzniku daňovej povinnosti bude deň prijatia úhrad prenajímateľom (ide o platby vopred), t. j. ak úhrada za prvý polrok bola pripísaná na účet prenajímateľa dňa 31. 12., tento deň bol zároveň dňom vzniku daňovej povinnosti (nie deň dodania opakovanej služby). Ak úhrada za druhý polrok bude prijatá dňa 2. 1. (nepôjde o platbu vopred), dňom vzniku daňovej povinnosti bude deň dodania opakovanej služby (najneskôr), t. j. deň 31. 12.

Prečítajte si tiež: Faktúra členský príspevok - dôležité informácie

Príklad s nájmom bez DPH a platbou vopred:

Vlastník nehnuteľnosti prenajíma svoje priestory bez DPH od 1. 7. do 31. 12. Nájomné je splatné do 5. dňa po ukončení kalendárneho mesiaca. Za júl bude nájomné zaplatené dňa 30. 6. V tomto prípade skutočnosť, že úhrada za júl bola uskutočnená vopred, nemá vplyv na posúdenie dňa dodania opakovanej služby.

Energie a Nájom

V prípade, že energie sú súčasťou ceny nájmu, existujú rôzne spôsoby fakturácie spotreby energií nájomcovi:

• Fakturácia na základe skutočnej spotreby: Prenajímateľ fakturuje nájomcovi na základe skutočnej spotreby podľa presne odobratého množstva zisteného podľa stavu meračov alebo rozúčtovaním spotreby na základe faktúry obdržanej od dodávateľov energií (rozpočítanie na nájomcov môže byť uskutočnené napr. pomerom prenajatých priestorov).

• Pevné zálohové platby s vyúčtovaním: Sú dohodnuté pevné zálohové platby (mesačné), po ktorých nasleduje vyúčtovanie (napr. ročné). V prípade použitia tohto spôsobu za deň vzniku daňovej povinnosti sa podľa § 19 ods. 3 písm. c) zákona o DPH považuje deň prijatia platby. V prípade, ak prijatie zálohovej platby aj dodanie tovaru (energie) nastane v tom istom zdaňovacom období (napr. v jednom kalendárnom mesiaci), môže prenajímateľ:

  • a) vychádzať z toho, že okrem vzniku daňovej povinnosti z dôvodu prijatia platby mu vznikne ďalšia daňová povinnosť nad rámec prijatej platby. Faktúru vyhotoví do 15 dní po vzniku poslednej daňovej povinnosti v príslušnom kalendárnom mesiaci.
  • b) po zmeraní skutočnej spotreby za príslušný kalendárny mesiac vyhotoví dobropis v súlade s § 25 zákona o DPH, pretože došlo k zníženiu ceny. K zníženiu základu dane a dane dôjde v zdaňovacom období, v ktorom bol dobropis (faktúra pre účely DPH) vyhotovený.

Príklad:

Za prenájom kancelárie má prenajímateľ dohodnutú s nájomcom sumu 500 €, ktorá zahŕňa okrem samotného nájmu aj spotrebu elektrickej energie, tepla a vody. Spotrebu týchto energií nájomcovi nerozúčtováva. Nájomné fakturuje bez DPH. V takomto prípade platiteľovi - prenajímateľovi, nevznikne nárok na odpočítanie dane z uvedených energií.

Prečítajte si tiež: Podmienky pre Zamestnávateľov – Kúpeľná Starostlivosť

Príklad s prefakturáciou energií:

Prenajímateľ, ktorý prefakturováva nájomcovi dodanú elektrickú energiu na základe skutočne spotrebovaného množstva, za zdaňovacie obdobie apríl zistil skutočnú spotrebu dňa 20. 5. Faktúru nájomcovi vyhotovil dňa 27. 5., čo je zároveň deň vzniku daňovej povinnosti.

Prefakturácia Služieb

Pri prefakturácii služieb, ktoré prenajímateľ obstaral pre nájomcu (vrátane opakovane dodávaných), platí, že prenajímateľ služby sám prijal a následne dodal (§ 9 ods. 4 zákona o DPH). Daňová povinnosť podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH vzniká prenajímateľovi dňom dodania služby. V prípade, ak by nájomca uskutočnil úhradu pred vyhotovením faktúry, vznikne prenajímateľovi - obstarávateľovi, daňová povinnosť dňom prijatia platby (prijatá platba je vrátane DPH), t. j. uplatní sa ustanovenie § 19 ods. 4 zákona o DPH.

Telekomunikačné Služby

V prípade telekomunikačných služieb zákon osobitne stanovuje, čo sa považuje za deň ich dodania v prípade, ak ich poskytujú oprávnené osoby, ktoré majú povolenie na základe zákona č. 610/2003 Z. z. o elektronických komunikáciách v znení neskorších predpisov. Dňom dodania týchto služieb a tým aj dňom vzniku daňovej povinnosti je podľa § 19 ods. 3 zákona o DPH najneskôr deň vyhotovenia faktúry. Ak by však faktúra nebola vyhotovená do konca tretieho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po období, ku ktorému sa opakovane dodávaná telekomunikačná služba viaže, vznikne daňová povinnosť posledným dňom tretieho kalendárneho mesiaca.

Z uvedeného vyplýva, že dňom dodania u poskytovateľa týchto služieb môže byť aj skorší deň, ako je deň vyhotovenia faktúry. Podľa toho, ktorý deň považoval poskytovateľ telekomunikačných služieb za deň dodania (uviedol ho na faktúre) a tým aj za deň vzniku daňovej povinnosti, vznikne odberateľovi - v danom prípade prenajímateľovi nehnuteľnosti, právo na odpočítanie dane (podľa § 49 ods. 2 písm. a) zákona o DPH).

Príklad:

Spoločnosť, ktorá poskytuje telekomunikačné služby, za obdobie od 1. 3. do 31. 3. vyhotovila faktúru dňa 10. 4., pričom ako deň dodania služby uviedla deň 31. 3. (teda nie deň vyhotovenia faktúry). Prefakturáciu obstaraných telekomunikačných služieb nájomcom za marec uskutoční prenajímateľ dňa 20. 4. Daňová povinnosť z titulu obstarania týchto služieb pre nájomcov vznikla prenajímateľovi dňa 20. 4.

Špecifické Situácie v Súvislosti s Nájmom

Podnájom

Slovenský platiteľ prenajíma budovu nachádzajúcu sa v SR inému slovenskému platiteľovi, nájom sa rozhodol podľa § 38 ods. 5 zákona o DPH zdaňovať. Na základe zmluvy s nájomcom má tento možnosť časť priestorov poskytnúť do podnájmu inej osobe. Nájomca si DPH viažucu sa k nájomnému neodpočítava na základe § 49 ods. 3 zákona o DPH, pretože uskutočňuje činnosť oslobodenú od dane (poisťovacie služby). Pri fakturácii podnájmu využije možnosť oslobodenia od dane tejto služby podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH.

Nájom Nehnuteľnosti Zahraničnou Osobou

Rakúsky podnikateľ, ktorý nemá v SR sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň a nie je platiteľom dane v SR, vlastní v SR nehnuteľnosť. Nehnuteľnosť prenajíma slovenskému platiteľovi dane. Miestom dodania služby je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH Slovenská republika, pričom nájom je oslobodený od dane podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH. V danom prípade sa uplatní ustanovenie § 69 ods. 2 zákona o DPH o prenose daňovej povinnosti na príjemcu služby, preto rakúsky podnikateľ nie je povinný sa registrovať pre DPH v SR podľa § 5 ods. 1 písm. b) zákona o DPH.

Parkovacie Miesta a Nájom

Platiteľ dane, ktorý je vlastníkom nehnuteľnosti, má uzatvorenú zmluvu o podnájme nehnuteľnosti (budovy) s nájomcom - neplatiteľom dane. V zmluve o podnájme nehnuteľnosti je uvedené, že nájomné (vrátane nájomného za parkovacie miesta) sa bude fakturovať oslobodené od dane v zmysle ustanovenia § 38 ods. 1 zákona o DPH. V danom prípade zriadenie parkovacích miest nie je hlavnou transakciou, hlavnou transakciou je prenájom nehnuteľnosti. Podpornou skutočnosťou je aj skutočnosť, že parkovacie miesta boli zriadené, aj keď dodatočne, na pozemku, ktorý je spojený s prenájmom nehnuteľnosti.

Rôzni Nájomcovia v Budove

Vlastník budovy - platiteľ DPH - prenajíma nebytové priestory - kancelárie, v budove platiteľom DPH, neziskovej organizácii a zahraničnej firme. Pri uplatnení daňového režimu sa môže rozhodnúť, že všetky nájmy budú oslobodené od DPH podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH.

Nájom Skladu v Zahraničí

Slovenský platiteľ uzavrel kontrakt s firmou v Chorvátsku na dodanie technologického zariadenia. Za tým účelom si prenajal v Chorvátsku sklad, kde skladuje časti technologického zariadenia až do vykonania jeho montáže. Skladovaný tovar je poistený. Pri službe poistenia sa miesto dodania určí podľa § 15 ods. 1 zákona o DPH. Pretože nájomca je zdaniteľnou osobou, prenajímateľ sa môže v zmysle § 38 ods. 5 zákona o DPH rozhodnúť, že nevyužije možnosť oslobodenia od DPH pri nájme a nájom bude zdaňovať (zváži možnosti odpočítania dane v súvislosti s jeho nákladmi na budovu, napr. predpokladané stavebné úpravy, údržbu a opravy). Energie refakturuje nájomcovi s DPH, daňová povinnosť mu vzniká dňom vyhotovenia faktúry podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o DPH.

Nájom a Ekonomická Činnosť

Platiteľ obstaral nehnuteľnosť s úmyslom jej nájmu, ktorý bude zdaňovaný v zmysle § 38 ods. 5 zákona o DPH. Významná časť jeho činnosti nepredstavuje ekonomickú činnosť a pre túto časť činnosti nespĺňa definíciu zdaniteľnej osoby. Otázka spočíva v tom, či je možné nájomcu považovať pre účely § 38 ods. 5 zákona o DPH za zdaniteľnú osobu a či teda môže prenajímateľ fakturovať prenájom s DPH. Podľa znenia § 38 ods. 5 zákona o DPH účinného od 1. 4. 2009 platiteľ, ktorý prenajíma nehnuteľnosť alebo jej časť zdaniteľnej osobe, sa môže rozhodnúť, že nájom nebude oslobodený od dane. Zdaniteľnou osobou je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. V konkrétnom prípade pri plánovanom prenájme je nájomcom osoba, ktorá vykonáva ekonomickú činnosť, t. j. v tejto časti vykonávanej činnosti je zdaniteľnou osobou a súčasne vykonáva aj činnosť, ktorá nie je predmetom DPH, t. j. Uvedená skutočnosť je rozhodujúca pre posúdenie postupu podľa § 38 ods. 5 zákona o DPH.

Prenájom Garáží

Dánsky podnikateľ prenajímal súbor garáží, ktoré vybudoval v súvislosti s výstavbou radových rodinných domov. Niektoré z garáží prenajímal obyvateľom rodinných domov, ostatné ďalším osobám. Garáže tvorili súbor jednotlivých objektov oddelených stenou, so samostatnými vchodmi. Termín „poskytnutie a prenájom nehnuteľného majetku“ zahŕňa okrem prenájmu majetku, ktorý je hlavným predmetom prenájmu, i všetok majetok, ktorý je k nemu pridružený.

Predčasné Ukončenie Nájmu

Spoločnosť z Veľkej Británie ako nájomca mala uzatvorenú zmluvu na prenájom administratívnych priestorov. Pôvodný prenajímateľ predal uvedenú nehnuteľnosť a nájomca uzavrel s novým vlastníkom dohodu o predčasnom ukončení nájmu, na základe čoho vlastník nehnuteľnosti uhradil nájomcovi náhradu za vzdanie sa pokračovania v nájme. Je odplata, ktorú platí prenajímateľ nájomcovi za predčasné ukončenie nájmu, považovaná za plnenie oslobodené od dane, teda je odplatou za nájom nehnuteľného majetku? Táto odplata predstavuje plnenie za späť postúpené právo nájomcom na prenajímateľa užívať nehnuteľný majetok. Pri predčasnom ukončení nájmu nehnuteľnosti, ak nájom bol oslobodený od dane, vzťahuje sa oslobodenie aj na odplatu za predčasné ukončenie nájomnej zmluvy.

Postúpenie Nájomnej Zmluvy

Nájomca uzavrel nájomnú zmluvu umožňujúcu mu používať nehnuteľný majetok za dohodnuté obdobie. Na základe zmluvy nájomca nebol bez súhlasu prenajímateľa oprávnený ďalej prenajímať (podnájom) nehnuteľnosť alebo postúpiť nájomné právo na tretiu osobu. Po udelení súhlasu prenajímateľa nájomca postúpil nájomnú zmluvu na nového nájomcu, ktorý sa podľa dohody o postúpení nájomnej zmluvy zaviazal odškodniť doterajšieho nájomcu v prípade akýchkoľvek strát alebo záväzkov vzniknutých z dôvodu nájomnej zmluvy. Transakcie, ktoré sú odvodené alebo pridružené k nájmu, neposkytované samotným prenajímateľom nemožno považovať za oslobodené zdaniteľné plnenia.

Voľba Medzi Oslobodeným a Zdaniteľným Plnením

Osoba podliehajúca dani, ktorá za účelom dosiahnutia určitého ekonomického cieľa disponuje voľbou medzi oslobodeným plnením a zdaniteľným plnením, musí sama vo vlastnom záujme uskutočniť náležité vlastné rozhodnutie v súlade s princípom neutrality systému DPH.

Prenájom Kotevných Miest pre Lode

FML je inštitúcia, ktorá pôsobí v prenájme kotevných miest pre lode na vode a miest na súši pre zimovanie lodí. Kotevné miesto môže byť prenajaté na rok alebo kratšiu dobu. V prípade ročného nájmu má nájomca právo používať spoločné zariadenia prístavu. Každé miesto má individuálne číslo a je označené. Dlhodobí nájomcovia miest pre lode s právom umiestnenia na súši musia zaplatiť ročný poplatok za prenájom a zložiť vklad. Zahŕňa pojem „prenájom nehnuteľného majetku“ prenájom miest pre lode, ktorý spočíva v jednej časti na ploche územia prístavu, ako aj vo vymedzenom a identifikovateľnom mieste na vode? Čo sa týka miest na súši - súš používaná pre skladovanie lodí je nehnuteľným majetkom. Čo sa týka miest na vode, FML je vlastníkom prístavného terénu a bazénu. Skutočnosť, že tento terén je či už celý alebo sčasti zatopený, nebráni jeho kvalifikovaniu ako nehnuteľného majetku, ktorý môže byť predmetom prenájmu alebo árendy. Prenájom sa však netýka akejkoľvek kvantity vody, ale určenej časti bazénu. Miesto v prístavnom bazéne zodpovedá definícii nehnuteľného majetku. Prenájom miesta na kotvenie lodí sa považuje za prenájom nehnuteľnosti.

Ako Vystaviť Faktúru: Povinnosti Platiteľa a Neplatiteľa DPH

Faktúra Ako Účtovný Doklad

Faktúra je podkladom k platbe pre odberateľa od dodávateľa za dodaný tovar či službu. Je aj účtovným dokladom, z ktorého je zrejmé „kto, kedy, komu, čo a za koľko“ dodal. Pre dodávateľa je podkladom k zachyteniu pohľadávky, pre odberateľa zachytáva záväzok, resp. rovno účtovný náklad a potenciálny daňový výdavok.

Povinné Náležitosti Faktúry

Pojem „faktúra“ obsahuje v súčasnosti jediný zákon pre podnikateľov - a to zákon o DPH. Faktúru sú povinné vystavovať firmy registrované podľa § 7 či § 7a zákona o DPH - v situáciách, kedy dodali službu s miestom dodania v inej krajine EÚ resp. krajine tretej. Faktúru vystavujú aj ostatní podnikatelia (neplatitelia DPH) resp. aj samotní platitelia DPH v situáciách, kedy to nie je povinné - napríklad pri predajoch súkromným osobám.

Faktúra je stále účtovným dokladom podľa zákona o účtovníctve - a ako taký ho musí vystaviť vlastne každý podnikateľ. Bez ohľadu na to, či ide o eseročku či iný subjekt s podvojným účtovníctvom či SZČO s paušálnymi výdavkami, daňovou evidenciou či jednoduchým účtovníctvom.

Náležitosti Faktúry Podľa Zákona o DPH

Povinné náležitosti faktúry sú definované v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty a zahŕňajú:

• Meno a priezvisko, prípadne názov zdaniteľnej osoby.
• Adresa jej sídla alebo miesto podnikania, prevádzkarne, bydliska, prípadne adresu miesta, kde sa obvykle zdržiava.
• Adresa sídla príjemcu alebo miesto podnikania, prevádzkarne, bydliska, prípadne adresu miesta, kde sa obvykle zdržiava.
• Identifikačné číslo pre daň, pod ktorým mu bol tovar alebo služba dodaná.

Medzi ostatné náležitosti faktúry sa zaraďuje:

• Poradové číslo faktúry.
• Dátum dodania tovaru alebo služby, prípadne dátum prijatia platby, ak je možné tento dátum určiť a je odlišný od dátumu vyhotovenia faktúry.
• Dátum vyhotovenia faktúry.
• Zľavy a rabaty, ak nie sú súčasťou jednotkovej ceny.
• Sadzba dane. V prípade, ak je tovar alebo služba oslobodená od dane, je potrebné túto skutočnosť uviesť, a to buď uvedením odkazu na ustanovenie zákona o DPH alebo smernice Rady 2006/112/ES. Prípadne sa táto skutočnosť uvedie vo faktúre v podobe slovnej informácie "dodanie je oslobodené od dane".
• Výška dane v eurách, ktorá sa má zaplatiť.
• Slovná informácia o tom, že ide o vyhotovenie faktúry odberateľom, v prípade ak je príjemca tovaru alebo služby vyhotovuje faktúru podľa § 72 ods. 4.
• Slovná informácia "prenesenie daňovej povinnosti", ak je osobou povinnou platiť daň príjemca tovaru alebo služby.
• Údaje o dodanom novom dopravnom prostriedku podľa § 11 ods. 12.
• Slovná informácia o úprave zdaňovania prirážky, ak sa uplatňuje osobitná úprava podľa § 65 a § 66.
• V prípade zastupovania zahraničnej osoby daňovým zástupcom v tuzemsku podľa § 69a alebo § 69aa, musí faktúra obsahovať meno a priezvisko alebo názov daňového zástupcu, adresu jeho sídla alebo bydliska a jeho osobitné identifikačné číslo pre daň.

Zjednodušená Faktúra

Zákon umožňuje vyhotoviť tiež tzv. zjednodušenú faktúru, ktorá nemusí obsahovať všetky údaje uvedené vyššie. Za zjednodušenú faktúru sa považuje napríklad doklad za tovar alebo službu, ktorého cena vrátane dane je nižšia ako 100 eur. Tento doklad obsahuje všetky náležitosti uvedené v zákone s výnimkou identifikačných údajov odberateľa a jednotkovej ceny bez dane. Príkladom zjednodušenej faktúry je napríklad doklad vydaný parkovacím automatom, nálepka za užívanie diaľnic a ciest pre motorové vozidlá a pod.

Rozdiely Medzi Platiteľom a Neplatiteľom DPH

Platiteľ DPH má zo Zákona povinnosť vystaviť faktúru. Neplatitelia DPH túto povinnosť zo zákona nemajú, sú však povinní vystavovať účtovné doklady. Náležitosti týchto účtovných dokladov sú upravené v Zákone o účtovníctve č. 431/2002 Z.z.. Takýmto účtovným dokladom môže byť práve faktúra, nakoľko spĺňa všetky potrebné náležitosti. Neplatiteľ vždy fakturuje bez DPH.

Existujú však prípady, kedy Zákon prikazuje povinnosť vystaviť faktúru aj neplatiteľom DPH. Podľa § 72 ide konkrétne o prípad dodania služby alebo prijatia platby pred dodaním služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte alebo treťom štáte; a tiež v prípade dodania nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu.

Lehoty na Vystavenie Faktúry

Z hľadiska lehoty na vyhotovenie faktúry je vystavovateľ/platiteľ DPH povinný faktúru vystaviť podľa zákona do 15 dní odo dňa dodania tovaru alebo služby, prípadne do 15 dní odo dňa prijatia platby pred dodaním tovaru alebo služby, prípadne do konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola takáto platba prijatá.

V prípade, ak ide o cezhraničné dodávané tovary a služby, a to konkrétne dodanie tovaru, ktorý je oslobodený od dane podľa § 43 zákona o DPH alebo dodanie služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 v inom členskom štáte, je lehota na vyhotovenie faktúry podľa zákona stanovená:

• do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bol dodaný tovar oslobodený od dane podľa § 43.
• do 15 dní od konca kalendárneho mesiaca, v ktorom bola dodaná služba alebo v ktorom bola prijatá platba pred dodaním služby s miestom dodania podľa § 15 ods. 1. v inom členskom štáte.

V prípade neplatiteľa DPH zákon nestanovuje termín, dokedy je povinný faktúru vystaviť. Keď sa však riadime zákonom o účtovníctve, tento prikazuje, vystavenie účtovného doklad bez zbytočného odkladu. Týmto môžeme rozumieť teda hneď po uskutočnení dodávky.

Fakturácia do Zahraničia/Inej Členskej Krajiny EÚ

Podnikateľská jednotka má povinnosť vystaviť faktúru pri dodaní tovaru alebo služby podnikateľovi do zahraničia/ inej členskej krajiny EÚ bez ohľadu na to, či je alebo nie je platiteľom DPH. V prípade dodania konečnému spotrebiteľovi túto povinnosť nemá, faktúru však môže vystaviť dobrovoľne.

V prípade dodania služby daňová povinnosť vzniká v štáte, v ktorom je jej miesto dodania. To znamená, že DPH v prípadne zahraničných dodávok služieb platí príjemca v štáte, kde bola služba vykonaná (aby mohlo dôjsť k preneseniu daňovej povinnosti, odberateľ musí byť pre daň v danom štáte registrovaný).

Miesto dodania sa bližšie určuje podľa § 15 alebo 16 Zákona. Základné pravidlá pre určenie miesta dodania tovaru sú špecifikované v Zákone § 13.

V prípade dodania služby do zahraničia, má podnikateľ (ktorý ešte nie je registrovaný na účely DPH) povinnosť registrovať sa podľa § 7a Zákona na daňovom úrade. Žiadosť o registráciu pre daň sa podáva pred dodaním takejto služby. Daňový úrad do 7 dní odo dňa doručenia žiadosti vydá osvedčenie o registrácií pre daň a pridelí identifikačné číslo.

Táto podmienka nemusí byť splnená v prípade, ak ide o dodanie služby konečnému spotrebiteľovi.

Fakturácia do Tretích Krajín

V prípade dodania služieb do krajín mimo Európskej únie nevzniká podnikateľovi na Slovensku povinnosť registrovať sa pre účely DPH na daňovom úrade. Môže sa však vyskytnúť prípad povinnosti registrácie v krajine, v ktorej je služba poskytnutá (nutnosť preštudovať podmienky danej krajiny).

Nevyhnutnosťou pre účely zdanenia je tiež správne určenie miesta poskytnutia služby (podľa § 15 a 16 zákona). V prípade, ak je miestom dodania tretia krajina, podnikateľ túto službu v Slovenskej republike nezdaňuje. Treba si však overiť, či mu z dôvodu takéhoto poskytnutia služby nevyplávajú iné daňové povinnosti v tretej krajine.

Fakturácia v Cudzej Mene

Podnikateľ pri poskytovaní služieb alebo dodávaní tovaru do zahraničia môže vystaviť faktúru v cudzej mene. V tomto prípade je však potrebné, aby faktúra obsahovala aj prepočítanú sumu v eurách. Ak je nutné fakturovať sumu s DPH, je potrebné, aby bola táto rovnako uvedená aj v eurách.

Na prepočet cudzej meny vystavovateľ faktúry použije podľa § 26 Zákona referenčný výmenný kurz vyhlásený Európskou centrálnou bankou alebo Národnou bankou Slovenska v deň predchádzajúci vzniku daňovej povinnosti.

tags: #faktúra #oslobodená #od #dane #prenájom #vzor