Finančná Zmenka: Účtovanie a Príklady v Podvojnom Účtovníctve

Zmenka, cenný papier s hlbokými koreňmi v histórii obchodu, sa postupne vyvinula na moderný platobný prostriedok trhovej ekonomiky. Umožňuje obchodovanie aj v situáciách, keď je jedna zo strán dočasne nesolventná. Slúži ako nástroj bezhotovostného platobného styku a zároveň patrí medzi najpoužívanejšie zabezpečovacie prostriedky, najmä pri poskytovaní úverov.

Definícia a Právny Rámec Zmenky

Hoci zákon presne nedefinuje pojem zmenky, zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách ju zaraďuje do sústavy cenných papierov, s ktorými sú spojené práva. Zmenka je individuálne emitovaný, obchodovateľný a prevoditeľný cenný papier, ktorý plní úverovú, platobnú a zabezpečovaciu funkciu.

Používanie a nakladanie so zmenkou upravuje zákon č. 191/1950 Zb. zmenkový a šekový zákon. Tento zákon vymedzuje právnu úpravu zmenky z hľadiska obsahu a formy, pravidlá používania, vymáhania a splatnosti zmenky.

Druhy Zmeniek

Zmenky možno klasifikovať z rôznych hľadísk:

• Cudzia zmenka (trata zmenka): Obsahuje bezpodmienečný príkaz inej osobe (trasátovi), aby zaplatila určitú čiastku v presne stanovený deň oprávnenému majiteľovi zmenky (remitentovi).

  Prečítajte si tiež: Nemocenské dávky z Rakúska: Kompletný návod

• Vlastná zmenka (sola zmenka): Obsahuje sľub vystaviteľa zmenky (trasanta) zaplatiť určitú čiastku v presne stanovenej dobe majiteľovi zmenky (remitentovi).

• Obchodné (platobné, tovarové) zmenky: Predstavujú dlh, ktorý vznikol v rámci dodávateľsko-odberateľských vzťahov na základe dodania tovaru alebo služieb. Slúžia na úhradu v dobe splatnosti.

• Finančné (zabezpečovacie) zmenky: Predstavujú peňažné záväzky neobchodného typu a slúžia na potvrdenie dlhu a zabezpečenie záväzku.

Zmenka môže obsahovať aj ďalšie nepovinné údaje, označované ako zmenkové doložky.

Zmenkové Úkony

Zmenkové úkony, teda spôsoby nakladania so zmenkami od vystavenia do okamihu vyplatenia, musia byť v súlade so zmenkovým zákonom:

Prečítajte si tiež: Dôchodcovia a dane

• Vystavenie zmenky: Zákon nepredpisuje konkrétnu formu zmenky, iba vymedzuje obsahové náležitosti.

• Prijatie zmenky (akcept): Ide o akceptáciu cudzej zmenky zmenkovým dlžníkom - zmenečníkom (trasátom). Akcept sa uvádza na prednej strane zmenky slovom "akceptované" s vlastnoručným podpisom zmenečníka. Akcept je potvrdením záväzku, že osoba, na ktorú je zmenka vystavená, ju v dobe splatnosti uhradí.

• Zmenkové ručenie (aval): Ide o ručenie ďalšej osoby (avalistu) za záväzok zo zmenky. Ručenie sa na zmenke uvádza slovami "per aval" a podpisom ručiteľa.

• Prevod zmenky (indosament): Ide o písomný prevod zmenky na inú osobu (indosatár) osobou, ktorá zmenku prevádza (indosant). Prevod sa vyznačuje na zadnej strane zmenky s podpisom prevádzajúcej osoby, často pod notárskym dohľadom. Prevodom sa prevádzajú všetky práva vyplývajúce zo zmenky a zmenka sa fyzicky odovzdá. Prevodom sa zmenka dostáva do obehu a stáva sa platobným prostriedkom.

Platenie Zmenky

Majiteľ predkladá zmenku zmenkovému dlžníkovi na preplatenie v platobný deň alebo v jednom z dvoch nasledujúcich pracovných dní po platobnom dni. Zmenky sa platia spravidla v hotovosti, ale možný je aj vklad alebo prevod na účet veriteľa. Zmenkový dlžník môže poskytnúť aj čiastkové plnenie zo zmenky, ktoré majiteľ zmenky nemôže odmietnuť. Zaplatená čiastková suma sa vyznačí na zmenke a vydá sa potvrdenie o čiastkovom plnení, ale zmenka sa dlžníkovi nevydá. Dlžník má nárok na vydanie zmenky až po úplnom vyrovnaní zmenkovej sumy.

Prečítajte si tiež: Slovenská legislatíva a kúpele

Odmietnutie prijatia alebo zaplatenia zmenky zmenkovým dlžníkom musí byť vyjadrené listinou, t. j. protestom. Za zaplatenie zmenky sú zaviazaní spoločne a nerozdielne majiteľovi zmenky všetci, ktorí zmenku vystavili, prijali, previedli alebo sa za ňu zaručili. Ak nedôjde k zaplateniu zmenky, majiteľ zmenky môže vykonať postih proti týmto osobám.

Ak zmenkový dlžník odmietne majiteľovi zmenky splatnú zmenku vyplatiť, majiteľ zmenky ako veriteľ má možnosť domáhať sa zaplatenia na príslušnom súde podaním návrhu na vydanie zmenkového platobného rozkazu. Ak návrh bude obsahovať všetky formálne a obsahové náležitosti, vrátane priloženej zmenky, súd v rámci skráteného súdneho konania, bez pojednávania, vydá zmenkový platobný rozkaz.

Účtovanie Zmeniek v Podvojnom Účtovníctve

Zásady pre členenie zmeniek a ich účtovanie ustanovuje § 15 postupov účtovania (opatrenie MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva).

Zmenky uvedené do obehu v rámci dodávateľsko-odberateľských vzťahov majú charakter platobného prostriedku. Zmenka je platobným prostriedkom v prípade, ak odberateľ nemá v čase splatnosti svojho záväzku dostatok peňažných prostriedkov a po dohode s dodávateľom splatí svoj dlh vlastnou alebo cudzou zmenkou. V prípade účtovania zmenky ako platobného prostriedku sú zmenky považované za pohľadávky, resp. záväzky a oceňujú sa menovitou hodnotou v zmysle § 25 ods. 1 písm. c) zákona o účtovníctve.

Účtovanie u Dlžníka

V účtovníctve dlžníka sa o zmenke ako o platobnom prostriedku účtuje v súlade s § 15 ods. 2 postupov účtovania v prospech účtov 322 - Zmenky na úhradu (krátkodobé) alebo 478 - Dlhodobé zmenky na úhradu. Vydaním zmenky (vlastnej alebo cudzej) dlžníkom na splatenie svojho záväzku voči dodávateľom alebo iným veriteľom sa záväzok z obchodného vzťahu mení na zmenkový záväzok a preúčtuje sa z účtu 321 - Dodávatelia na účet 322 - Zmenky na úhradu (ak je doba splatnosti kratšia ako jeden rok) alebo na účet 478 - Dlhodobé zmenky na úhradu (ak je doba splatnosti dlhšia ako jeden rok).

Na účtoch 322 - Zmenky na úhradu a 478 - Dlhodobé zmenky na úhradu sa zaúčtuje zmenková hodnota, t. j. hodnota vrátane úroku. Úrok má charakter nákladového úroku, ktorý sa zaúčtuje na účet 562 - Úroky v okamihu vydania zmenky. Ak splatnosť zmenky presahuje bežné účtovné obdobie, je potrebné nákladový úrok časovo rozlíšiť prostredníctvom účtu 381 - Náklady budúcich období podľa termínu splatnosti zmenky.

Účtovanie u Veriteľa

V účtovníctve veriteľa sa o zmenke ako platobnom prostriedku účtuje v súlade s § 15 ods. 2 postupov účtovania na účte 312 - Zmenky na inkaso. Prijatím zmenky na inkaso (vlastnej alebo cudzej) sa pohľadávka z obchodného styku voči odberateľom alebo iným dlžníkom mení na pohľadávku zmenkovú. Hodnota pohľadávky sa preúčtuje z účtu 311 - Odberatelia na účet 312 - Zmenky na inkaso vo výške hodnoty pohľadávky. Hodnota na účte 312 - Zmenky na inkaso sa zvyšuje o dosahovaný úrokový výnos, t. j. na zmenkovú hodnotu. Úrok má charakter výnosového úroku, ktorý sa zaúčtuje na účet 662 - Úroky.

Príklad č. 1: Krátkodobá Zmenka

Dodávateľ dodal dňa 11. 7. odberateľovi tovar v hodnote 114 000 € vrátane DPH. Odberateľ v čase splatnosti nemal dostatok finančných prostriedkov na úhradu faktúry, preto dňa 11. 8. vystavil dodávateľovi krátkodobú vlastnú zmenku. Dohodli sa na splatnosti zmenky dňa 11. 11. a výške úroku z dlžnej sumy 5 %.

Príklad č. 2: Dlhodobá Zmenka

Dodávateľ dodal odberateľovi tovar v hodnote 126 000 € vrátane DPH. Odberateľ v čase splatnosti nemal dostatok finančných prostriedkov na úhradu faktúry, preto po vzájomnej dohode dňa 1. 8. vystavil dodávateľovi dlhodobú vlastnú zmenku so splatnosťou 15 mesiacov a výškou úroku z dlžnej sumy 4 %.

Príklad č. 3: Cudzia Zmenka

Spoločnosť AA dodala spoločnosti BB tovar v hodnote 102 000 € vrátane DPH. Spoločnosť BB dodala spoločnosti CC tovar v hodnote 132 000 € vrátane DPH a zároveň vystavila krátkodobú cudziu zmenku v prospech spoločnosti AA na spoločnosť CC.

Vplyv Zmeniek na Základ Dane z Príjmov

Pri zisťovaní základu dane sa u daňovníkov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva vychádza v súlade s § 17 ods. 1 písm. b) a ods. 2 zákona o dani z príjmov z výsledku hospodárenia upraveného podľa ustanovení § 17 ods.

U zmenkového dlžníka pri zaúčtovaní zmenky v zmenkovej hodnote, t. j. v hodnote záväzku vyplývajúceho z dodávky tovaru alebo služieb, zaúčtovaného z účtu 321 - Dodávatelia, prípadne iného záväzkového účtu a nákladového úroku zaúčtovaného na účte 562 - Úroky, je táto suma nákladového úroku považovaná v súlade s § 19 ods. 1 zákona o dani z príjmov za daňový výdavok v plnej výške v zdaňovacom období, keď sa o ňom účtuje. V prípade splatnosti zmenky presahujúcej dlhšie obdobie ako jeden rok sa nákladový úrok časovo rozlíši, t. j. do základu dane sa zahŕňa v príslušnom zdaňovacom období. Rovnako aj u zmenkového veriteľa pri zaúčtovaní zmenky v zmenkovej hodnote.

V príklade č. 2 bude do hospodárskeho výsledku v roku z vykonanej trans­akcie vstupovať u dodávateľa zisk vo výške a u odberateľa strata vo výške. Pri zostavovaní daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby nebudú musieť robiť žiadnu úpravu vykázaného hospodárskeho výsledku. V príklade č. 3 bude do hospodárskeho výsledku v roku u dodávateľa vstupovať zisk vo výške a u odberateľa strata vo výške.

Dispozícia so Zmenkou

Majiteľ zmenky môže so zmenkou neobmedzene disponovať. Zmenku môže aj predať. Predaj zmenky z pohľadu zmenkového zákona znamená prevod - indosament zmenky. Pri predaji zmenky účtovanej na účte 312 - Zmenky na inkaso sa v zmysle § 15 ods. 4 postupov účtovania účtuje ako o postúpení pohľadávky. Pôvodný majiteľ zmenky, ktorý zmenku prevádza, je zároveň povinný v zmysle § 15 ods. 6 postupov účtovania o prevedenej zmenke účtovať na podsúvahovom účte ako ručiteľ až do jej zaplatenia zmenkovým dlžníkom.

Z pohľadu zákona o dani z príjmov v prípade predaja prijatej zmenky sa do daňových výdavkov zahŕňa obstarávacia cena zmenky najviac do výšky príjmu z jej predaja v súlade s § 19 ods. 3 písm. g) zákona o dani z príjmov, pričom každý predaj zmenky sa posudzuje samostatne.

Príklad: Predaj Zmenky

Spoločnosť prijala zmenku ako úhradu svojej pohľadávky. Hodnota zmenky (obstarávacia cena) na účte 312 - Zmenky na inkaso je 95 840 €. Predala ju za 90 000 €. V hospodárskom výsledku je v dôsledku predaja zmenky zahrnutá strata z predaja 5 840 €. Pri zostavovaní daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby bude spoločnosť povinná do položiek, ktoré nie sú daňovými výdavkami, zahrnúť obstarávaciu cenu zmenky, ktorá prevyšuje príjem z jej predaja, t. j. 5 840 €.

Eskont Zmenky

Eskont zmenky predstavuje prevod zmenky pred jej splatnosťou banke. Pred uskutočnením prevodu zmenky banka preverí finančnú situáciu zmenkového dlžníka aj majiteľa zmenky. Zmenka sa stáva nástrojom získania zmenkového úveru. Ak sa banka rozhodne zmenku prijať, poskytne eskontný úver, s majiteľom zmenky uzavrie zmluvu, v ktorej dohodne poplatok, resp. províziu a úrok za poskytnutý eskontný úver. Po prevode zmenky sa majiteľom zmenky stáva banka a predchádzajúcemu majiteľovi vyplatí sumu zmenky zníženú o diskontný úrok, náklady spojené s eskontom, prípadne províziu za uskutočnenie tejto operácie. Úroky a ďalšie náklady spojené so získaním eskontného úveru sa na daňové účely zahrnujú do základu dane z príjmov. Zmenkový dlžník bude povinný zmenku vyplatiť banke.

Pri eskonte zmenky bankou sa zmenka v súlade s § 15 ods. 5 postupov účtovania prevedie z účtu 312 - Zmenky na inkaso na účet 313 - Pohľadávky za eskontované cenné papiere v ocenení menovitou hodnotou. Do doby splatnosti eskontovanej zmenky zmenkovým dlžníkom sa o tomto záväzku v účtovníctve príjemcu úveru účtuje v prospech účtu 232 - Eskontné úvery a ak ide o záväzok dlhodobý, v prospech účtu 461 - Bankové úvery. Po obdržaní avíza od banky o úhrade zmenky dlžníkom sa účtuje na ťarchu účtu 232 - Eskontné úvery, resp. účtu 461 - Bankové úvery so súvzťažným zápisom v prospech účtu 313 - Pohľadávky za eskontované cenné papiere. Na ťarchu účtov 232 - Eskontné úvery, resp. 461- Bankové úvery sa účtuje aj vrátenie neuhradenej zmenky bankou, a to so súvzťažným zápisom v prospech účtu 221 - Bankové účty.

Príklad: Eskont Zmenky

Spoločnosť vlastní krátkodobú zmenku, ktorou jej bola zaplatená pohľadávka v menovitej hodnote 88 000 €, ktorú eviduje na účte 312 - Zmenky na inkaso. Spoločnosť pred splatnosťou zmenky eskontovala zmenku na svoju banku a požiadala o eskontný úver. V zmluve o eskontom úvere sa s bankou dohodli na diskontom úroku 8 % a poplatku vo výške 0,5 %. Zaplatenie zmenky zmenkovým dlžníkom banke bude banka spoločnosti avizovať. V prípade nezaplatenia zmenkovým dlžníkom banka zmenku spoločnosti vráti a spoločnosť ako dlžník eskontného úveru musí úver zaplatiť.

Zmenka ako Zabezpečovací Prostriedok

Zmenka ako zabezpečovací prostriedok slúži na krytie vzájomných do­dá­vateľsko-odberateľských vzťahov, ktoré sú na základe bežnej faktúry ťažšie vymáhateľné. Pre prípad neplatenia sa veriteľ zabezpečuje proti dlžníkovi zmenkou pri vzniku pohľadávky. V prípade neplatenia záväzku dlžníkom má veriteľ právo predložiť zabezpečovaciu zmenku a žiadať o jej preplatenie v stanovenom termíne.

Zmenky ako zabezpečovací prostriedok sa v súlade s § 15 ods. 3 postupov účtovania sledujú u dlžníka aj veriteľa na podsúvahových účtoch v menovitej hodnote. V účtovníctve sa účtuje vzájomné finančné vyrovnávanie záväzkov a pohľadávok, resp. vyplatenie zmenkovej sumy.

Príklad: Zabezpečovacia Zmenka

Spoločnosť si u dodávateľa v marci objednala dodávku výrobnej linky v celkovej hodnote 130 500 € s termínom dodania v septembri. Ako zábezpeku na budúcu úhradu za dodávku vystavila zabezpečovaciu zmenku na sumu 130 500 € so splatnosťou 31. 3. 2012. Dodávateľ zmenku prijal. Faktúra za dodávku bude vystavená v deň dodania linky. O zabezpečovacej zmenke od dátumu vystavenia do dátumu splatenia, resp.

Bianko Zmenka (Blankozmenka)

Využíva sa tzv. blankozmenka (bianko zmenka), ktorá ako vlastná zmenka vystavená na rad veriteľa predstavuje prísľub dlžníka zaplatiť určitú sumu k dátumu splatnosti majiteľovi (veriteľovi) zmenky, pričom určité údaje na zmenke, napr. dlžná suma, úmyselne uvedené nie sú. Zmenka sa stane platnou a vymáhateľnou až po doplnení chýbajúcich údajov na základe dohody o vyplňovacom práve.

Príklad: Blankozmenka a Pôžička

Veriteľ poskytol dlžníkovi dňa 1. 8. pôžičku vo výške 50 000 € na obdobie 6 mesiacov, s ročným úrokom 10 %, so splatnosťou vo dvoch splátkach dňa 1. 2. vo výške 25 000 € istina a úrok 2 521 € a dňa 1. 4. vo výške 25 000 € istina a 404 € úrok.

Úrokový výnos k 31. 12.:

• Podiel úroku do 31. 12.
• Podiel úroku od 1. 1. do 31. 1.

Nákladový úrok k 31. 12.:

• Podiel úroku do 31. 12.
• Podiel úroku od 1. 1. do 31. 1.

Ručenie za Zmenku (Aval)

Na podsúvahovom účte o zmenke je povinný účtovať aj ručiteľ (avalista), ktorý je účtovnou jednotkou, ktorý sa zaručil za zaplatenie zmenkového záväzku. Veriteľ z príkladu požadoval za poskytnutú pôžičku ručenie zmenkou zabezpečenou avalom. Za záväzok dlžníka zo zmenky sa zaručila ďalšia spoločnosť, čo na zmenke vystavenej dlžníkom v prospech veriteľa aj potvrdila svojím podpisom.

Dlhodobé a Krátkodobé Zmenky

Podľa doby splatnosti môže ísť o zmenku dlhodobú so splatnosťou nad jeden rok alebo o zmenku krátkodobú so splatnosťou najviac jeden rok. V účtovníctve sa o nich v zmysle § 14 ods. 5 postupov účtovania účtuje ako o dlhových cenných papieroch.

• Dlhodobý finančný majetok: Ak ide o dlhové cenné papiere držané do doby splatnosti [§ 14 ods. 2 písm.

• Krátkodobý finančný majetok: Ak ide o dlhové cenné papiere určené na obchodovanie a dlhové cenné papiere so splatnosťou do jedného roka držané do doby splatnosti [§ 14 ods. 2 písm.

V súlade s § 15 ods. Zmenky ako dlhové cenné papiere sa oceňujú…

tags: #finančná #zmenka #účtovanie #príklady