Finančný prenájom a jeho daňové aspekty

Finančný prenájom, často označovaný aj ako finančný lízing, predstavuje špecifickú formu obstarania majetku, ktorá má významné daňové dopady. Tento článok sa zameriava na definíciu finančného prenájmu v zmysle zákona o dani z príjmov, podmienky, ktoré musia byť splnené, a daňové aspekty pre nájomcu, vrátane odpisovania majetku a zahrnovania úrokov do daňových výdavkov. Taktiež sa budeme venovať aj zmenám v zdaňovaní finančného lízingu od roku 2025 v kontexte dane z pridanej hodnoty (DPH).

Definícia finančného prenájmu v zákone o dani z príjmov

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len ZDP) definuje finančný prenájom v § 2 písm. s). Podľa tejto definície ide o obstaranie hmotného majetku na základe nájomnej zmluvy s dojednaným právom kúpy prenajatej veci.

Pre uznanie obstarania majetku za finančný prenájom musia byť splnené nasledovné podmienky:

1. Forma obstarania hmotného majetku: Finančný prenájom je jednou z foriem obstarania hmotného majetku.
2. Kúpna cena: Kúpna cena po skončení nájmu je súčasťou celkovej dohodnutej ceny lízingu a obstarávacej ceny u nájomcu.
3. Prechod vlastníckeho práva: Po skončení nájmu dochádza k prechodu vlastníckeho práva z lízingovej spoločnosti na nájomcu.
4. Doba trvania nájmu: Doba trvania nájmu musí byť najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 ZDP a zároveň nie menej ako tri roky. V prípade budov sa pri minimálnej dobe trvania nájomnej zmluvy vychádza z charakteru budovy (výrobný alebo administratívny) stanoveného ku dňu uzatvorenia nájomnej zmluvy.

Daňové aspekty finančného prenájmu pre nájomcu

Právo na odpisovanie majetku

Právo na uplatnenie daňových odpisov je v ZDP založené na vlastníckom princípe. To znamená, že majetok odpisuje vlastník. Výnimkou je finančný prenájom, kedy hmotný majetok odpisuje nájomca, a to na základe § 24 ods. 1 písm. a) ZDP.

Spôsob odpisovania majetku

Spôsob odpisovania hmotného majetku prenajatého formou finančného prenájmu upravuje § 26 ods. 8 ZDP. Od roku 2015 sa majetok obstaraný formou finančného prenájmu odpisuje počas doby odpisovania v príslušnej odpisovej skupine. To znamená, že sa zjednotil spôsob odpisovania hmotného majetku nadobudnutého formou finančného prenájmu s ostatnými formami obstarania hmotného majetku.

Prečítajte si tiež: Podmienky finančného príspevku pre mladých

Majetok obstaraný finančným prenájmom (okrem pozemkov, ktoré sa neodpisujú) nájomca zaradí do odpisovej skupiny podľa prílohy č. 1 k ZDP a odpisuje rovnomerným spôsobom odpisovania podľa § 27 ZDP alebo zrýchleným spôsobom odpisovania podľa § 28 ZDP.

Obstarávacia cena majetku

Obstarávacou cenou majetku prenajatého formou finančného prenájmu je hodnota istiny. Istinou je suma dohodnutých platieb uhrádzaná nájomcom prenajímateľovi počas dohodnutej doby finančného prenájmu, znížená o nerealizované finančné náklady (úrok). Súčasťou dohodnutých platieb (a teda aj istiny) je aj kúpna cena, za ktorú na konci dohodnutej doby finančného prenájmu majetku prechádza vlastnícke právo k prenajatému majetku z prenajímateľa na nájomcu. Hodnota istiny sa zvyšuje aj o náklady súvisiace s obstaraním predmetu finančného prenájmu vynaložené nájomcom do doby zaradenia tohto majetku do užívania. Súčasťou obstarávacej ceny nie je daň z pridanej hodnoty.

Úrok ako daňový výdavok

Ďalším daňovým výdavkom nájomcu pri finančnom prenájme je tzv. úrok. Daňový zákon nedefinuje úrok, iba odkazuje na účtovné predpisy. Účtovné predpisy úrok nepriamo definujú ako nerealizované finančné náklady (nájomné). Nájomca zahrnie úrok (nerealizované finančné náklady) do daňových výdavkov tak, ako bude postupne účtovať o jednotlivých platbách podľa splátkového kalendára (každá jednotlivá splátka zahŕňa aj úrok), a to na ťarchu účtu 562 - Úroky.

Zmena doby prenájmu

V praxi môžu nastať prípady, že nájomca sa s prenajímateľom dohodnú na dodatočnom predĺžení alebo skrátení doby prenájmu. V prípade predĺženia alebo skrátenia dohodnutej doby finančného prenájmu sa už uplatnené odpisy spätne neupravujú a zvyšná časť odpisovanej hodnoty sa rozpočítava rovnomerne až do novej dohodnutej doby ukončenia finančného prenájmu. Pri skrátení doby prenájmu je nevyhnutné skúmať, či nedošlo k porušeniu podmienok stanovených pre finančný prenájom v zmysle § 2 písm. s) ZDP - doba nájmu najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 a nie menej ako tri roky.

Postúpenie nájomnej zmluvy

Podľa § 2 písm. s) ZDP je stanovená doba nájmu (najmenej 60 % doby odpisovania podľa § 26 ods. 1 a nie menej ako tri roky) splnená aj vtedy, ak počas nájmu dôjde k zmene v osobe nájomcu, pričom pôvodné podmienky zmluvy zostanú zachované. Pri postúpení nájomnej zmluvy sa odstupné zaplatené nad rámec celkovej sumy dohodnutých platieb odpisuje ako súčasť vstupnej ceny rovnomerne počas zostávajúcej doby trvania nájomnej zmluvy.

Prečítajte si tiež: Ako žiadať o príspevok od obce

Finančný lízing a zmeny v DPH od roku 2025

Novela zákona o DPH od 1. januára 2025 priniesla zmenu v klasifikácii finančného lízingu z dodania služby na dodanie tovaru. Táto zmena vychádza z judikatúry Európskeho súdneho dvora (ESD), ktorá potvrdila, že ak má finančný lízing povahu prevodu vlastníctva, nejde o službu, ale o dodanie tovaru.

Dopad na podnikateľov

Po novom sa väčšina finančných lízingov považuje za dodanie tovaru. Nový režim sa týka len nových zmlúv, uzavretých od 1. januára 2025. Podnikatelia si po novom môžu DPH odpočítať naraz, hneď pri prevzatí predmetu financovania (auta), a to z jeho celkovej predajnej ceny, ktorú ešte lízingovej spoločnosti nezaplatili.

Vplyv na cash flow

Zmena má pozitívny vplyv na cash flow firiem a kúpa cez finančný lízing je od roku 2025 pre firmy výhodnejšia. Podnikatelia sa môžu ľahšie dostať do nadmerného odpočtu, kedy im DPH štát vráti, prípadne si svoju daňovú povinnosť z predaných tovarov a služieb v danom zdaňovacom období výrazne znížia o DPH z kúpnej ceny predmetu lízingu.

Alternatívy k finančnému lízingu

Ak firmy nebudú chcieť riešiť jednorazovú úhradu DPH, môžu viac inklinovať k operatívnemu lízingu, pri ktorom nie je možné prenajaté vozidlo po skončení nájmu odkúpiť, ale sa opäť vracia lízingovej spoločnosti. Jednou z možností, ako nadobudnúť majetok, je aj úver. Keďže po zmene má finančný lízing rovnaký daňový režim, môže byť dopyt po ňom nižší.

Prečítajte si tiež: Príklady finančných príspevkov

tags: #financny #prenajom #dan #z #prijmu