Intrakomunitárne Nadobudnutie Tovaru: Podmienky a Dôsledky

Daň z pridanej hodnoty (DPH) je všeobecnou nepriamou daňou, ktorá je zahrnutá v cenách tovarov a služieb a platia ju kupujúci. Do štátneho rozpočtu ju odvádza osoba, ktorá má postavenie platiteľa dane alebo ktorej to ukladá zákon č. 222/2004 Z. z. Tento článok sa zameriava na intrakomunitárne nadobudnutie tovaru, špecifický postup, ktorý sa uplatňuje pri nákupe tovaru z iného členského štátu Európskej únie (EÚ).

Čo je Intrakomunitárne Nadobudnutie Tovaru?

Intrakomunitárne nadobudnutie tovaru predstavuje nadobudnutie práva nakladať ako vlastník s hnuteľným majetkom, ktorý bol odoslaný alebo prepravený nadobúdateľovi (platiteľovi dane) dodávateľom alebo nadobúdateľom alebo na ich účet do tuzemska z iného členského štátu (IČŠ) osobou, ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte. Zjednodušene povedané, ide o situáciu, keď slovenský platiteľ DPH nakúpi tovar od dodávateľa registrovaného pre DPH v inom členskom štáte EÚ a tento tovar je fyzicky prepravený na Slovensko.

Základné Princípy a Podmienky

Pri intrakomunitárnom nadobudnutí tovaru je dôležité rozlišovať, či je odberateľ registrovaný pre DPH. Ak je odberateľom osoba registrovaná pre daň, dodávka tovaru je oslobodená od dane (§ 43 ods. 1 zákona o DPH). Ak tovar zo SR do iného členského štátu dodáva osoba, ktorá je registrovaná pre DPH podľa § 7 alebo § 7a zákona o DPH, z čoho vyplýva, že nemá postavenie platiteľa dane z pridanej hodnoty, táto osoba nie je povinná platiť daň pri dodaní tovaru podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, nemá povinnosť zdaňovať dodanie tovaru, a teda ani neuplatní oslobodenie od dane podľa § 43 zákona o DPH.

Miesto Nadobudnutia Tovaru

Miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu je miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi. To znamená, že ak sa preprava tovaru ukončí na Slovensku, miestom dodania tovaru je Slovensko a daň sa platí na Slovensku.

Kto Platí Daň?

Tuzemský platiteľ dane (slovenský odberateľ) platí daň z tovaru nakúpeného v rámci podnikania v inom členskom štáte a prepraveného na Slovensko vždy, ak dodávateľom je osoba identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, ktorá dodala tovar za protihodnotu. Ak ale napríklad slovenský podnikateľ kúpi tovar v ČR od českého podnikateľa, ktorý v ČR nie je identifikovaný (registrovaný) pre daň, nemôže ísť o intrakomunitárne nadobudnutie tovaru, a to aj napriek tomu, že tovar bol fyzicky prepravený do SR.

Prečítajte si tiež: Aspekty Intrakomunitárneho Nadobudnutia Tovaru

Vznik Daňovej Povinnosti

Daňová povinnosť pri intrakomunitárnom nadobudnutí tovaru vzniká:

• 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru (kupujúci prevzal tovar).
• Dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru.

Tuzemskému podnikateľovi vzniká daňová povinnosť podľa toho, ktorý z týchto dátumov nastane skôr.

Príklady Vzniku Daňovej Povinnosti:

• Príklad 1: Slovenský podnikateľ objednal tovar od českého platiteľa dane. Tovar bol v ČR naložený na prepravu 10.6.2023 a kupujúci v SR si ho prevzal 13.6.2023. Český dodávateľ vyhotovil faktúru 20.6.2023 a odberateľ ju obdržal 22.6.2023. Daňová povinnosť vzniká 20.06.2023 - t.j. dňom vyhotovenia faktúry.

• Príklad 2: Platiteľ dane v ČR vyhotovil 2.8.2023 faktúru na dodávku tovaru pre slovenského platiteľa. Odberateľ zaplatil za tovar 9.8.2023 a prevzal ho 26.8.2023. Odberateľ podal daňové priznanie k DPH za zdaňovacie obdobie VIII/2023 dňa 22.9.2023. Daňová povinnosť vznikla dňom vyhotovenia faktúry, t.j. 2.8.2023, pretože do podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie VIII/2023, (v ktorom bola vyhotovená faktúra dodávateľom), bola vykonaná aj preprava tovaru z členského štátu do tuzemska.

Základ Dane a Prepočet Cudzej Meny

Pri určení základu dane pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa postupuje podľa všeobecného pravidla. Základom dane je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú zahraničný dodávateľ prijal alebo má prijať od tuzemského odberateľa alebo inej osoby za dodanie tovaru. Ak má napríklad tuzemský odberateľ zaplatiť rakúskemu dodávateľovi za tovar 20 000 €, základom dane je táto suma.

Prečítajte si tiež: NSN Pozemky: Ako ich Získať?

Použitie Kurzov

Na prepočet cudzej meny na eurá sa používa kurz Európskej centrálnej banky (ECB). Výmenný kurz NBS sa použije vtedy, ak ide o menu, ktorá sa neuvádza v kurzovom lístku ECB. Zákon o DPH umožňuje používať na prepočet cudzej meny na eurá kurz platný podľa colných predpisov v deň vzniku daňovej povinnosti. Rozhodnutie používať kurz platný podľa colných predpisov sa musí písomne oznámiť daňovému úradu pred jeho prvým použitím a je záväzné počas celého kalendárneho roka.

Zaokrúhľovanie

Podľa zákona o DPH daň vypočítaná pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa zaokrúhľuje na najbližší eurocent do 0,005 € nadol a od 0,005 € vrátane nahor. Zákon o DPH neupravuje zaokrúhľovanie základu dane pri prepočte cudzej meny na eurá, preto sa zaokrúhli obdobným spôsobom.

Samozdanenie a Záznamová Povinnosť

Povinnosť platiť daň pri intrakomunitárnom nadobudnutí tovaru ukladá ustanovenie § 69 ods. 6 zákona o DPH - ide o tzv. samozdanenie. Platiteľ DPH toto samozdanenie riadne uvádza v daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie (mesiac alebo štvrťrok) ako svoju daňovú povinnosť. Aj napriek tomu, že ide o „zahraničný“ tovar, odberateľ platí daň v SR. Platiteľ dane má okrem toho aj povinnosť viesť osobitné záznamy o nadobudnutí tovarov z iného členského štátu (tzv. záznamová povinnosť).

Odpočítanie Dane

Zákon o DPH okrem povinnosti odviesť daň umožňuje platiteľovi pri intrakomunitárnom nadobudnutí tovaru aj odpočítanie dane. Podmienkou pre odpočítanie dane je skutočnosť, že platiteľ nadobudnutý tovar použije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ dane, t. j. pri predaji tohto tovaru v tuzemsku uplatní daň na výstupe. Možnosť uplatnenia odpočítania dane vyplýva z ustanovenia § 49 ods. 2 písm. a) zákona o DPH. Odberateľ môže uplatniť odpočítanie dane len za predpokladu, že má faktúru od dodávateľa. Náležitosti tejto faktúry zákon o DPH výslovne neustanovuje, ale táto faktúra by mala mať obdobné náležitosti ako faktúra pri dodaní tovaru z tuzemska do iného členského štátu (§ 72 zákona o DPH). Ak napríklad rakúsky podnikateľ dodá tovar slovenskému podnikateľovi, faktúra od rakúskeho dodávateľa by mala obsahovať náležitosti v zmysle zákona o dani z pridanej hodnoty platného v Rakúsku.

Príklady Účtovania v Jednoduchom Účtovníctve

Príklad 1: Tovar z Českej Republiky

Podnikateľ Jozef si objednal tovar pod identifikačným číslom pre daň prideleným v tuzemsku u českého dodávateľa, ktorý je identifikovaný pre daň vo svojej krajine.

Prečítajte si tiež: Ako nadobudnúť vlastníctvo vydržaním?

• tovar bol z ČR odoslaný: 14. 1. 2010
• p. Jozef v tuzemsku prevzal tovar: 14. 1. 2010
• faktúru dodávateľ vystavil: 21. 1. 2010
• p. Jozef faktúru prijal: 26. 1. 2010
• p. Jozef faktúru uhradil: 2. 2. 2010
• hodnota faktúry: 1 500 000 Kč

Na účely zákona o DPH daňová povinnosť vznikla 21. 1. 2010, t. j. dňom vyhotovenia faktúry. Na prepočet sa použije kurz ECB zo dňa 20. 1. 2010, čo je 25,890. Základom dane je teda suma 57 937,43 € a daň 11 008,11 €. Po prijatí faktúry (FP 20100001) v knihe záväzkov poznamená jej prijatie, pričom na prepočet použije kurz ECB zo dňa 13. 1. 2010, t. j. 26,168. Záväzok teda predstavuje 57 321,92 €. Poznámka: Za deň uskutočnenia účtovného prípadu sa považuje deň splnenia dodávky, čo je 14. 1. 2010. Pri platbe záväzku (1 500 000 Kč) dňa 2. 2. 2010 banka odpísala z euroúčtu sumu 58 399,84 €. V peňažnom denníku pán Jozef zaúčtuje tento úbytok peňažných prostriedkov ako nákup tovaru (daňový výdavok).

Príklad 2: Tovar z Maďarska

Podnikateľ Jozef si objednal tovar pod identifikačným číslom pre daň prideleným v tuzemsku u maďarského dodávateľa, ktorý je identifikovaný pre daň vo svojej krajine. Dohodnutá cena bez dane je 70 000 €. Pán Jozef uhradil za tovar preddavok v plnej výške.

• tovar bol z MR odoslaný: 17. 2. 2010
• p. Jozef v tuzemsku prevzal tovar: 17. 2. 2010
• faktúru dodávateľ vystavil: 17. 2. 2010
• p. Jozef faktúru prijal: 17. 2. 2010
• p. Jozef za tovar uhradil: 12. 2. 2010

Na účely zákona o DPH daňová povinnosť vznikla 17. 2. 2010, t. j. dňom vyhotovenia faktúry. Základom dane je suma 70 000 € a daň 13 300 €. Platbu 70 000 € uskutočnenú dňa 12. 2. 2010 pán Jozef zaúčtuje v peňažnom denníku ako úbytok prostriedkov na účte v banke v druhovom členení ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov - daňový výdavok (nákup tovaru). Prijatie faktúry (FP 20100002) poznamená pán Jozef v knihe záväzkov a zároveň v nej uvedie aj dátum úhrady. V skutočnosti záväzok nevzniká.

Príklad 3: Tovar z Rakúska

Podnikateľ Jozef si objednal tovar pod identifikačným číslom pre daň prideleným v tuzemsku u rakúskeho dodávateľa, ktorý je identifikovaný pre daň vo svojej krajine. Dohodnutá cena bez dane je 100 000 €. Pán Jozef uhradil za tovar preddavok v plnej výške.

• tovar bol z Rakúska odoslaný: 26. 2. 2010
• p. Jozef v tuzemsku prevzal tovar: 27. 2. 2010
• faktúru dodávateľ vystavil: 27. 4. 2010
• p. Jozef faktúru prijal: 28. 4. 2010
• p. Jozef za tovar uhradil: 25. 2. 2010

Na účely zákona o DPH daňová povinnosť vznikla 15. 3. 2010, t. j. 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, v ktorom sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru. Základom dane je suma 100 000 € a daň 19 000 €. Pán Jozef v daňovom priznaní za 1. štvrťrok 2010 zahrnie do daňovej povinnosti sumu 19 000 €. Právo na odpočítanie dane si pán Jozef nemôže uplatniť za zdaňovacie obdobie 1. štvrťroka 2010, pretože nespĺňa podmienku - do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania nemá faktúru od zahraničného dodávateľa. Pán Jozef si preto právo na uplatnenie odpočítania dane uplatní až v daňovom priznaní za 2. štvrťrok 2010. Platbu 100 000 € uskutočnenú dňa 25. 2. 2010 pán Jozef zaúčtuje v peňažnom denníku ako úbytok prostriedkov na účte v banke v druhovom členení ako výdavok vynaložený na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov - daňový výdavok (nákup tovaru). Zároveň pán Jozef v knihe pohľadávok poznamená pohľadávku voči rakúskemu dodávateľovi vo výške 100 000 €. Dňa 27. 2. Prijatie faktúry (FP 20100003) poznamená pán Jozef v knihe záväzkov a zároveň v nej uvedie aj dátum úhrady.

Nadobudnutie Nového Dopravného Prostriedku

Nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu je vždy predmetom dane v tuzemsku. Ak nový dopravný prostriedok z IČŠ nadobudne osoba registrovaná pre daň podľa §§ 4-7a zákona o DPH, vzniká tejto osobe daňová povinnosť 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy sa uskutočnilo jeho dodanie, alebo dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúcom po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo dodanie. Daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku vzniká každej osobe, t.j. aj osobe, ktorá nie je platiteľom DPH.

Príklad: Nadobudnutie Nového Dopravného Prostriedku

Slovenský podnikateľ registrovaný pre daň podľa § 7 zákona o DPH (ako nadobúdateľ) si objednal u rakúskeho podnikateľa, identifikovaného pre daň v Rakúsku nový dopravný prostriedok - osobný automobil. Automobil bol prepravený z Rakúska na Slovensko dodávateľom a odovzdaný nadobúdateľovi - slovenskému podnikateľovi 16.6.2023. Rakúsky dodávateľ vyhotovil faktúru dňa 16.06.2023 v cene bez dane. Slovenskému podnikateľovi vzniká daňová povinnosť vyhotovením faktúry, t.j. 16.06.2023.

Intrakomunitárne Dodanie (Dodanie Tovaru v Rámci Spoločenstva)

Intrakomunitárne dodanie (dodanie tovaru v rámci Spoločenstva) je špeciálny DPH termín pre export tovaru z jednej členskej krajiny EÚ do inej členskej krajiny EÚ, ak je odberateľ platiteľom DPH v tejto inej krajine.

Príklad: Slovenská firma (platiteľ DPH) predá tovar do Nemecka nemeckej firme (tiež platiteľovi DPH). Tovar prekročí hranice. Toto sa nazýva intrakomunitárne dodanie. Slovenská firma vystaví faktúru za 1000 € (bez DPH).

Podmienky pre Fakturáciu Bez DPH:

1. Slovenská firma musí byť platiteľ DPH v SR.
2. Odberateľ musí byť platiteľ DPH v inej krajine EÚ (overí sa jeho IČ DPH v systéme VIES).
3. Tovar musí fyzicky opustiť územie SR (dôkaz: napr. CMR - prepravný list, alebo písomné potvrdenie odberateľa).
4. Dodanie musí byť uvedené v Súhrnnom výkaze.

Riziká

Ak chýba dôkaz o preprave a firma fakturuje „bez DPH“, ale nemá podpísaný dodací list alebo CMR, že tovar naozaj odišiel do Nemecka, daňový úrad pri kontrole povie, že firma predala tovar na Slovensku (bez dôkazu) a domeria daň. Rizikom je aj fakturácia bez DPH firme, ktorá nie je platiteľ DPH. To nie je intrakomunitárne dodanie, ale „predaj tovaru na diaľku“ a musí sa fakturovať so slovenskou DPH.

Dôležitosť Identifikačného Čísla pre Daň z Pridanej Hodnoty

Po vstupe do Európskej únie sa identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty, pridelené podnikateľovi v Slovenskej republike, používa pri väčšine obchodov s tovarmi a službami medzi slovenskými podnikateľmi, platiteľmi dane, a podnikateľmi z ostatných členských štátov Európskej únie, ktorí sú vo svojich štátoch registrovaní pre daň z pridanej hodnoty. Pre dodávateľa je veľmi dôležité vedieť vopred, pred predajom tovaru, že kupujúci je skutočne registrovaný pre daň z pridanej hodnoty v inom členskom štáte a dodávku tovaru je možné uskutočniť ako oslobodenú od dane. Najjednoduchším spôsobom ako overiť registráciu je obrátiť sa telefonicky na servisnú linku daňového orgánu, ktorý bude túto službu zabezpečovať. Pri predaji tovaru do iného členského štátu bez slovenskej dane je predávajúci povinný vyhotoviť faktúru, ktorá okrem bežných náležitostí faktúry v obchodnom styku musí obsahovať identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty predávajúceho, ako aj identifikačné číslo pre daň z pridanej hodnoty kupujúceho. Nadobúdateľ je povinný v tomto členskom štáte zaplatiť daň z tzv. nadobudnutia tovaru. Každý platiteľ dane v Európskej únii, ktorý dodáva tovar do iných členských štátov osobám registrovaným pre daň z pridanej hodnoty za ceny bez dane, je povinný za každý kalendárny štvrťrok podať svojmu daňovému úradu osobitné tlačivo tzv. súhrnné hlásenie, ktoré je informáciou o jeho dodávkach tovaru bez dane do iných členských štátov osobám registrovaným pre daň.

Súdne Rozhodnutia a Výklad Zákona

Rozsudky Súdneho dvora EÚ (SDEÚ) poskytujú záväzný výklad spoločnej metodiky DPH pre členské krajiny EÚ. V súvislosti s intrakomunitárnym dodaním tovaru sú dôležité rozsudky, ktoré sa zaoberajú preukazovaním splnenia podmienok pre oslobodenie od dane. Z § 43 ods. 5 zákona o DPH vyplýva, že platiteľ dane je povinný preukázať splnenie podmienok podľa odsekov 1 až 4 a zároveň dodanie tovaru. V ustanovení sa príkladmi uvádza zoznam dokladov, ktorými možno dodanie tovaru do iného členského štátu preukázať. Zároveň však poukazuje na skutočnosť, že pre toto preukázanie nestačí iba jeho formálne, deklaratórne zdokladovanie. Daňový subjekt preukazuje, že tovar skutočne fyzicky opustil územie SR a bol dodaný nadobúdateľovi, na ktorého prešlo právo nakladať s tovarom ako vlastník. Je na daňovom subjekte aké dôkazné prostriedky na preukázanie použije.

tags: #intrakomunitarne #nadobudnutie #tovaru #podmienky