Nezdaniteľné Časti Základu Dane a Daňové Priznanie: Komplexný Prehľad

Článok poskytuje komplexný prehľad o nezdaniteľných častiach základu dane (NČZD) v kontexte slovenského daňového systému. Zameriava sa na podmienky uplatnenia, výpočet a špecifické situácie, ktoré ovplyvňujú nárok na tieto daňové zvýhodnenia. Hoci k zásadným zmenám v uplatňovaní NČZD nedošlo, ide o neustále aktuálnu tému, ktorá vyžaduje pozornosť daňovníkov a mzdových účtovníkov pri výpočte dane.

Úvod do Nezdaniteľných Častí Základu Dane

Nezdaniteľná časť základu dane predstavuje daňové zvýhodnenie, ktoré umožňuje znížiť základ dane o určitú sumu, čím sa znižuje výsledná daňová povinnosť. V právnej úprave NČZD došlo v nedávnom období k jednej zmene - bola zrušená NČZD na kúpeľnú starostlivosť a s ňou spojené služby. Konkrétne nezdaniteľné časti upravujú odseky 2, 3 a 8 § 11 Zákona o dani z príjmov.

Príjmy, Ktorých Sa Týka Nezdaniteľná Časť Základu Dane

NČZD je možné uplatniť len pri takzvaných aktívnych príjmoch. Aktívne príjmy sú príjmy zo závislej činnosti (§ 5 zákona o dani z príjmov) alebo príjmy z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 zákona o dani z príjmov), napríklad príjmy zo živnosti, poľnohospodárskej výroby. Pri pasívnych príjmoch, ako napríklad príjem z prenájmu nehnuteľnosti, nie je možné uplatniť NČZD.

Ak daňovníkovi plynú zdaniteľné príjmy aj zo závislej činnosti (§ 5 ZDP), aj z podnikania (§ 6 ods. 1 a 2 ZDP), zníži si najskôr čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti.

Nezdaniteľná Časť Základu Dane na Daňovníka

Všeobecné Podmienky a Výpočet

Na NČZD na daňovníka má nárok v podstate každý, okrem daňovníkov, ktorí sú k 1. januáru zdaňovacieho obdobia poberateľmi dôchodku uvedeného v § 11 ods. 6 ZDP alebo im bol takýto dôchodok priznaný spätne k 1. 1. alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období a ročný úhrn tohto dôchodku je vyšší ako nezdaniteľná suma podľa § 11 ods. 2 ZDP.

Prečítajte si tiež: Nárok na invalidný dôchodok

Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka je odvodená od sumy životného minima. Od roku 2020 sa ročná nezdaniteľná časť počíta ako 21-násobok platného mesačného životného minima. Pre výpočet nezdaniteľnej časti v roku 2026 sa používa životné minimum platné od 1. júla 2025, ktoré je 284,13 € mesačne, a preto bude nezdaniteľná časť základu dane v roku 2026 vo výške 5 966,73 € ročne.

Prehľad NČZD na daňovníka:

Krátenie NČZD pri Vyšších Príjmoch

Plná výška NČZD na daňovníka sa v roku 2025 uplatňuje pri základe dane, ktorý nepresahuje 92,8-násobok životného minima (25 426,27 €). Pri vyšších príjmoch dochádza k postupnému kráteniu NČZD.

Mechanizmus krátenia v roku 2025:

• Ak základ dane presiahne 25 426,27 €, NČZD sa vypočíta vzorcom: 12 110,36 € - (základ dane ÷ 4).
• Ak základ dane dosiahne 48 441,43 € alebo viac, NČZD sa znižuje na nulu.

Tabuľka pre rok 2025:

Podobný princíp platí aj pre rok 2026, avšak s odlišnými hodnotami a vzorcami.

Mechanizmus krátenia v roku 2026:

• Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 26 083,13 €, NČZD sa vypočíta ako 14 661,11 € - (základ dane ÷ 3).
• Ak daňovník dosiahne základ dane 43 983,32 € a viac, NČZD sa rovná nule.

Tabuľka pre rok 2026:

Špecifické Situácie

NČZD na daňovníka si nemôže uplatniť daňovník, ktorý na začiatku zdaňovacieho obdobia 2026 poberá: starobný dôchodok, predčasný starobný dôchodok, starobné dôchodkové sporenie, vyrovnávací príplatok, dôchodok zo zahraničného povinného poistenia rovnakého druhu ako v SR, výsluhový dôchodok alebo podobný dôchodok zo zahraničia a súčasne je suma týchto dôchodkov vyššia ako aktuálna nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka, ktorá pre rok 2026 predstavuje sumu 5 966,73 €.

Nezdaniteľná Časť Základu Dane na Manžela/Manželku

Podmienky Nároku

Nezdaniteľnú časť základu dane na manžela/manželku si môže daňovník uplatniť iba v prípade, ak manžel/manželka žije s daňovníkom v spoločnej domácnosti a spĺňa aspoň jednu z nasledovných podmienok:

Prečítajte si tiež: Podmienky invalidného dôchodku

• stará sa o vyživované maloleté dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti do dovŕšenia 3, resp. 6 rokov života,
• v príslušnom zdaňovacom období poberala peňažný príspevok na opatrovanie,
• bola zaradená do evidencie uchádzačov o zamestnanie,
• považuje sa za občana so zdravotným postihnutím, prípadne za občana s ťažkým zdravotným postihnutím.

Vlastný Príjem Manžela/Manželky

Do výpočtu NČZD na manžela/manželku vstupuje aj jeho/jej vlastný príjem. Ak manžel/manželka dosiahne vlastný príjem, nezdaniteľná časť sa znižuje o túto sumu. V prípade, že jeho/jej vlastný príjem presiahne stanovenú hranicu, nárok na nezdaniteľnú časť zaniká.

Do vlastného príjmu manžela/manželky sa započítava akýkoľvek príjem znížený o zaplatené poistné a príspevky na zdravotné a sociálne poistenie, ktoré bol/bola povinný/-á z tohto príjmu zaplatiť (napríklad materské, nemocenské dávky, všetky druhy dôchodkov, výhry, podpora nezamestnanosti, aj príjmy oslobodené od dane z príjmov).

Do príjmov manžela/manželky sa nezapočítava:

• zamestnanecká prémia,
• daňový bonus na dieťa,
• zvýšenie dôchodku pre bezvládnosť,
• štátne sociálne dávky (napríklad rodičovský príspevok).

Výpočet NČZD na Manžela/Manželku v Roku 2025

Ak daňovník dosiahne základ dane nižší ako 48 441,43 €, pri výpočte NČZD na manželku/manžela postupujeme nasledovne:

• Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, NČZD je vo výške 5 260,61 €.
• Ak manžel/manželka má vlastný príjem, ktorý nepresahuje 5 260,61 €, NČZD je rozdiel medzi sumou 5 260,61 € a vlastným príjmom manželky/manžela.
• Ak vlastný príjem manžela/manželky presahuje 5 260,61 €, NČZD je nulová.

Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 48 441,43 €, NČZD na manželku/manžela sa vypočíta nasledovne:

• Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, NČZD sa určí ako rozdiel medzi 17 346,17 € a jednou štvrtinou základu dane daňovníka.
• Ak manžel/manželka má vlastný príjem, NČZD sa vypočíta ako rozdiel medzi 17 346,17 € a súčtom jednej štvrtiny základu dane daňovníka a vlastného príjmu manželky/manžela.

Tabuľka pre rok 2025:

Výpočet NČZD na Manžela/Manželku v Roku 2026

Ak daňovník dosiahne základ dane nižší alebo rovný ako 43 983,32 €, pri výpočte NČZD na manžela/manželku postupujeme nasledovne:

Prečítajte si tiež: Podmienky splátkového predaja pri invalidnom dôchodku

• Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, NČZD je vo výške 5 455,30 €.
• Ak manžel/manželka má vlastný príjem, ktorý nepresahuje 5 455,30 €, NČZD je rozdiel medzi sumou 5 455,30 € a vlastným príjmom manžela/manželky.
• Ak vlastný príjem manžela/manželky presahuje 5 455,30 €, NČZD je nulová.

Ak daňovník dosiahne základ dane vyšší ako 43 983,32 €, NČZD na manžela/manželku sa vypočíta nasledovne:

• Ak manžel/manželka nemá vlastný príjem, NČZD sa vypočíta ako rozdiel 20 116,40 € a jednej tretine základu dane daňovníka.
• Ak manžel/manželka má vlastný príjem, NČZD sa vypočíta ako rozdiel 20 116,40 € a jednej tretine základu dane zníženej o vlastný príjem manžela/manželky.

Tabuľka pre rok 2026:

Nezdaniteľná Časť Základu Dane vo Forme Príspevkov na Doplnkové Dôchodkové Sporenie (III. Pilier)

Nezdaniteľnú časť základu dane v sume príspevkov na doplnkové dôchodkové sporenie (III. pilier) si môže daňovník uplatniť iba zo základu dane aktívnych príjmov, teda z príjmov zo závislej činnosti, z príjmov z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti.

Podmienky na uplatnenie:

• príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie zaplatil na základe účastníckej zmluvy uzatvorenej po 31.12.2013 alebo na základe zmeny účastníckej zmluvy, ktorej súčasťou je zrušenie dávkového plánu,
• súčasne nemá uzatvorenú inú účastnícku zmluvu podľa zákona o doplnkovom dôchodkovom sporení uzatvorenú do 31. decembra 2013 ktorej súčasťou je dávkový plán,
• preukázať zaplatenie príspevku dokladom, ktorý vystaví doplnková dôchodková sporiteľňa.

Preukázateľne zaplatené príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie je podľa § 11 ods. 8 ZDP možné odpočítať od základu dane maximálne do výšky 180 € ročne.

Praktické Príklady a Špecifické Situácie

Príklad 1: Poberateľ Invalidného Dôchodku a Starobného Dôchodku

V súlade s § 11 ods. 6 ZDP sa základ dane daňovníka neznižuje o sumu vypočítanú podľa § 11 ods. 2 ZDP, ak daňovník je na začiatku zdaňovacieho obdobia poberateľom dôchodku uvedeného v § 11 ods. 6 ZDP alebo ak mu takýto dôchodok bol priznaný spätne k začiatku zdaňovacieho obdobia, alebo k začiatku predchádzajúcich zdaňovacích období.

Daňovník, ktorý bol poberateľom invalidného dôchodku, mal do marca 2012 nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ZDP. Keďže v marci 2012 mu bolo oznámené, že mu bol spätne priznaný starobný dôchodok od 30. 7. 2009, daňovník mal podať dodatočné daňové priznanie v súlade s § 32 ods. 11 ZDP za roky 2010 a 2011, ak si za tieto zdaňovacie obdobia uplatňoval nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Pokiaľ ide o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka za zdaňovacie obdobie 2012, túto si mohol daňovník uplatniť len vtedy, ak suma jeho starobného dôchodku v úhrne nepresahovala sumu nezdaniteľnej časti základu dane (§ 11 ods. 2 ZDP).

Príklad 2: Ročné Zúčtovanie Dane a NČZD

Zamestnanec si neuplatnil v niektorom mesiaci NČZD na daňovníka (napr. študent pracoval iba 2 mesiace v roku). V takom prípade si môže uplatniť celú ročnú NČZD pri ročnom zúčtovaní dane alebo v daňovom priznaní.

Príklad 3: Poberateľ Starobného Dôchodku

Ak je zamestnanec poberateľom starobného dôchodku k 1. 1. 2024, nemá nárok na NČZD na daňovníka. Pokiaľ sa zamestnanec stal poberateľom starobného dôchodku v priebehu roka 2024, NČZD na daňovníka si mohol uplatňovať mesačne po celý rok 2024.

Príklad 4: NČZD na Manželku a Zdravotné Postihnutie

Manželka zamestnanca poberá invalidný dôchodok - má invaliditu 40-70 % a pol roka bola PN. Nakoľko manželka spĺňa podmienku, že je občanom so zdravotným postihnutím, je možné uplatniť NČZD na manželku.

Príklad 5: Družka a NČZD

Zamestnanec je rozvedený a žije v spoločnej domácnosti so svojou družkou, ktorá je celý rok 2024 vedená v evidencii uchádzačov o zamestnanie. Zamestnanec si nemôže uplatniť NČZD na družku, keďže NČZD je možné uplatniť len na manželku/manžela.

tags: #invalidný #dôchodok #daňové #priznanie