Licenčná Zmluva, Dane a Odvody: Komplexný Prehľad pre Autorov a Firmy

Tento článok poskytuje komplexný pohľad na licenčné zmluvy, ich vplyv na dane a odvody, a to ako pre autorov, tak aj pre firmy, ktoré autorské diela využívajú. Cieľom je objasniť, ako správne postupovať pri zdaňovaní príjmov z autorskej činnosti a ako využiť zákonné možnosti na optimalizáciu daňového zaťaženia.

Čo je Autorské Dielo?

Podľa autorského zákona môže byť autorským dielom výtvor kreatívnej činnosti, ktorý spĺňa zákonné znaky. Môže ísť o dielo literárne, divadelné, hudobné, audiovizuálne, výtvarné, ale aj vedecké, ktoré je výsledkom tvorivej duševnej činnosti autora. V praxi teda môže ísť o knihu, obraz, fotografiu, ale aj o počítačový softvér a ďalšie.

Dielom sa v zmysle autorského zákona rozumie:

• Slovesné dielo a počítačový program.
• Ústne podané, predvedené alebo inak vykonané slovesné dielo, najmä prejav a prednáška.
• Divadelné dielo, predovšetkým dramatické dielo, hudobnodramatické dielo, pantomimické dielo a choreografické dielo, ako aj iné dielo vytvorené na zverejnenie.
• Hudobné dielo s textom alebo bez textu.
• Audiovizuálne dielo, predovšetkým filmové dielo.
• Maľba, kresba, náčrt, ilustrácia, socha a iné dielo výtvarného umenia.
• Fotografické dielo.
• Architektonické dielo, predovšetkým dielo stavebnej architektúry a urbanizmu, dielo záhradnej a interiérovej architektúry a dielo stavebného dizajnu.
• Dielo úžitkového umenia.
• Kartografické dielo v analógovej alebo v inej forme.

Pri súčasných trendoch v obchodných vzťahoch pôjde predovšetkým o počítačové programy, prípadne hudobné dielo alebo film. Treba upozorniť, že medzi autorské diela nie sú zaradené logá, ochranné známky, vynálezy alebo iné technické riešenia. Tie sa považujú za predmety priemyselného vlastníctva, resp. duševného vlastníctva a napriek tomu, že aj vo vzťahu k nim je možné uzatvárať licenčné zmluvy, príjem z týchto zmlúv je predmetom odvodov.

Aktívne a Pasívne Príjmy Autorov

Príjmy autorov rozdeľujeme na aktívne a pasívne. Aktívne príjmy ošetruje autorská zmluva a ide o príjmy z vytvorenia diela, z podania umeleckého výkonu, z vydávania, rozmnožovania a rozširovania diel na vlastné náklady, z vytvorenia iného predmetu duševného vlastníctva a z postúpenia práv k predmetu duševného vlastníctva.

Prečítajte si tiež: Licenčná zmluva a jej neplatnosť

Za pasívne príjmy považujeme príjmy z použitia diela, umeleckého výkonu alebo za poskytnutie práva na použitie diela a umeleckého výkonu. Pasívne príjmy ošetruje licenčná zmluva.

Licenčná Zmluva: Základný Nástroj pre Používanie Autorského Diela

Licenčná zmluva je zmluvou podľa autorského zákona, ktorou autor prenecháva niekomu inému právo či licenciu jeho dielo ďalej používať na rôzne účely - napríklad či najmä na opakované vydávanie, rozmnožovanie a následný predaj. Pre autorov diel je získanie takejto zmluvy úspechom, ide totiž o pasívny príjem.

Podľa § 65 ods. 1 autorského zákona licenčnou zmluvou udeľuje autor nadobúdateľovi súhlas na použitie diela (ďalej len „licencia“). Licenčná zmluva obsahuje najmä spôsob použitia diela podľa § 19 ods. 4. Licenčná zmluva môže byť uzavretá ako výhradná alebo nevýhradná.

Ako Využiť Zákonnú Výnimku pre Odvody

Už vytvorené autorské dielo je možné poskytnúť iným záujemcom na používanie na základe licenčnej zmluvy. Príjem z takejto zmluvy nie je predmetom odvodov. Zákonnú výnimku však je možné využiť aj vtedy, ak si u autora záujemca dielo priamo objednáva, teda autor autorské dielo vytvorí na objednávku a súčasne sa objednávateľovi udeľuje licencia na používanie autorského diela.

V takto uzavretej zmluve však musí byť jednoznačne rozlíšené, akú odmenu si strany dohodli za vytvorenie diela a akú odmenu za udelenie licencie. Odmena teda musí byť rozdelená na dve časti riadne pomenované. To, v akom pomere budú jednotlivé zložky odmeny, nie je zákonom určené, je to výlučne na zmluvných stranách. Vyhnúť sa treba tomu, aby bola odmena dohodnutá ako jedna celková. Potom nie je možné určiť časť pripadajúcu na vytvorenie diela (zdaňovaná a zodvodňovaná odmena) a časť pripadajúcu za udelenie licencie (zdaňovaná odmena, ale oslobodená od odvodov). Tiež sa treba vyvarovať toho, aby v záujme oslobodenia od dane bola uzatvorená „na oko“ licenčná zmluva s jednopoložkovou odmenou, teda názov bude naznačovať, že sa udeľuje iba licencia, avšak z obsahu zmluvy bude vyplývať, že predmetom je aj samotné vytvorenie diela. V práve totiž platí pravidlo, že dôležitý je obsah, nie názov. Išlo by potom o iný zmluvný typ, odlišný od licenčnej zmluvy, a bolo by nutné zaplatiť odvody.

Prečítajte si tiež: Licenčná zmluva: význam a použitie

Zdaňovanie Príjmov Autorov: Dve Možnosti

Ako autor máte dve možnosti, ako svoje príjmy z predaja diela zdaniť:

1. Zdaňovanie zrážkovou daňou podľa § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov
2. Zdaňovanie v daňovom priznaní

Nedá sa jednoznačne povedať, ktorá možnosť je výhodnejšia, keďže to závisí od rôznych skutočností. Obe metódy majú svoje výhody aj nevýhody.

Zdaňovanie Zrážkovou Daňou

Ak sa rozhodnete zdaňovať svoje príjmy autora zrážkovou daňou, tzn., neuplatníte si postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov, platiteľ dane vám strhne zrážkovú daň 19 % (resp. 35 % pri príjmoch zo zdrojov v zahraničí, ak Slovenská republika nemá s danou krajinou uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia) a svoj príjem dostanete už očistený od dane. Následne tento príjem nemusíte uvádzať v daňovom priznaní, ani z neho odvádzať odvody do zdravotnej či sociálnej poisťovne.

Výhodami je jednoduchosť tohto spôsobu - ako autor nemáte žiadne starosti. Nevýhodou môžu byť vyššie náklady na daň, ktoré by v niektorých prípadoch mohli byť nižšie, ak by ste si podávali daňové priznanie a príjmy autora zdaňovali tam. V tomto prípade nie je možné uplatniť daňové výdavky, daňovú stratu, nezdaniteľné časti základu dane či právo na daňový bonus na deti alebo zaplatené úroky.

Zdaňovanie v Daňovom Priznaní

Pokiaľ sa rozhodnete, že autorské príjmy si zdaníte sami po skončení daňového roka, a to podaním daňového priznania, tzn., uplatníte si postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov, musíte písomne uzatvoriť dohodu s platiteľom dane o neuplatnení dane vyberanej zrážkou (ešte predtým, než nadobudnete autorský príjem). Ak vám po ukončení daňového roka vznikne povinnosť podať daňové priznanie, daň vysporiadate v ňom.

Prečítajte si tiež: Podmienky Používania Adobe Softvéru

Medzi výhody tejto možností patrí fakt, že si môžete uplatniť daňové výdavky (buď skutočne preukázateľné, alebo paušálne výdavky 60 % najviac do sumy 20 000 €), ako aj nezdaniteľné časti základu dane a daňové bonusy. Tu však rozlišujeme, či ide o aktívne alebo pasívne príjmy.

Paušálne výdavky môžeme upraviť pri aktívnych aj pasívnych príjmoch, avšak nezdaniteľné časti základu dane a daňové bonusy možno uplatniť iba pri aktívnych príjmoch podľa §6 ods. 1) a 2). Pri aktívnych príjmoch je tiež možná znížená sadzba dane 15 % v závislosti od výšky príjmu. Pri pasívnych príjmoch ostáva sadzba dane štandardných 19 %.

Zdaňovanie Pasívnych Príjmov a Odvody

V prípade pasívnych príjmov autora (§ 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov) pri zdaňovaní prostredníctvom daňového priznania, sú možnosti uplatnenia úľav menšie. Je možné uplatniť preukázateľné výdavky alebo tzv. paušálne výdavky vo výške 60 %, avšak najviac do sumy 20 000 eur. Sadzba dane je štandardná, t.j. 19 % resp. 25 % pri základe dane presahujúcom zákonom stanovenú hranicu. Nie je možné uplatniť nezdaniteľné časti základu dane ani daňové bonusy.

Paušálne Výdavky: Ako ich Uplatniť

Pri príjme z odmeny za poskytnutie licencie má autor na výber využiť dve možnosti zdanenia, a to buď tzv. zrážkovou daňou, kedy daň z celej sumy zrazí a odvedie štátu ten, kto odmenu autorovi platí, alebo si autor daň vypočíta a odvedie sám, na základe klasického daňového priznania podaného po skončení príslušného kalendárneho roka. Hoci využitie zrážkovej dane môže byť lákavé vďaka jej jednoduchosti (autor nemusí nič riešiť, dostane na účet už zdanenú sumu a nemusí podávať žiadne daňové priznanie), pri využití možnosti zdanenia príjmu na základe daňového priznania môže autor výrazne ušetriť, a to vďaka uplatneniu tzv. paušálnych výdavkov.

V daňovom priznaní totiž autor môže pri pasívnom príjme v podobe odmeny za licenciu uplatniť aj náklady vynaložené na dosiahnutie tohto príjmu, pričom namiesto prácneho evidovania a dokazovania skutočných nákladov môže využiť aj možnosť uplatniť si paušálne výdavky v sume 60% z príjmu, až do výšky 20 000 EUR ročne.

Kedy je Potrebná Živnosť?

V niektorých prípadoch je hranica medzi autorskou činnosťou a podnikaním tenká, preto môže padnúť otázka, či už nie je potrebné živnostenské oprávnenie. Ak sa napríklad spisovateľ rozhodne vydať knihu na vlastné náklady, ide už o príjmy zo samostatnej zárobkovej činnosti. Takisto rôzni hand-made tvorcovia, ktorí aktívne predávajú svoje výrobky, majú ich skladom alebo vyrábajú ich replikáty, by mali byť SZČO. Hoci sa aj výsledok činnosti programátorov považuje za autorské dielo, aj tu je tenká hranica medzi tým, čo ešte je autorské dielo, a čo nie. Ak ide o úpravu existujúceho kódu, prácu s databázami, rôzne nastavenia a pod., už je potrebné založenie živnosti.

Licenčná Zmluva a Spoločník v S.R.O.: Efektívna Optimalizácia?

Licenčnú zmluvu môže uzavrieť autor ako fyzická osoba aj so spoločnosťou s ručením obmedzeným, v ktorej je spoločníkom. Spoločnosť tak vyplatí odmenu za poskytnutie licencie vlastnému spoločníkovi, čím sa z finančných prostriedkov spoločnosti stanú finančné prostriedky fyzickej osoby - spoločníka firmy. Ten z nich musí odviesť daň z príjmu ako fyzická osoba. Spoločnosť si však môže vyplatenú odmenu zahrnúť do daňových výdavkov a súčasne autor ako fyzická osoba si od odmeny môže odpočítať paušálne výdavky.

Ak by sa majiteľ spoločnosti vo vlastnej firme chcel zamestnať a chcel by si mesačne vyplácať mesačnú hrubú mzdu napr. vo výške 2 000,- EUR, táto by podliehala zdravotným i sociálnym odvodom a zároveň aj dani z príjmov. Tieto náklady by pritom zaťažovali nie len samotného zamestnanca, ale aj spoločnosť. Z hrubej mzdy zamestnanca by musela spoločnosť odviesť zdravotné a sociálne odvody v sadzbe 36,2%. Celkové náklady spoločnosti na vyplatenie hrubej mzdy vo výške 2 000,- EUR by boli vo výške 2 724,- EUR. Z rovnakej hrubej mzdy by zároveň musel odviesť zdravotné a sociálne odvody aj samotný zamestnanec, a to v sadzbe 13,4%, čomu zodpovedá suma 268,- EUR. Zamestnanec by zároveň musel mzdu aj zdaniť sadzbou 19%, a to zo sumy základu dane (mzdy - odvody zamestnanca) zníženého o nezdaniteľnú časť základu dane. V danom prípade by daň vyšla na sumu čo by predstavovalo sumu 237,97 EUR. Spoločnosť by tak vyplatenie hrubej mzdy 2 000,- EUR v skutočnosti stálo 2 724,- EUR, pričom zamestnanec by na účet dostal len sumu 1 494,03 EUR.

Ak by ten istý spoločník namiesto namiesto uzatvorenia pracovného pomeru vytvoril autorské dielo, ku ktorému by poskytol spoločnosti licenciu za odmenu vo výške 2 000,- EUR mesačne, z tejto sumy by spoločnosť ani spoločník (ako autor) žiadne sociálne ani zdravotné odvody neplatili. Z tejto sumy by spoločník musel zaplatiť len daň z príjmu, ktorej štandardná sadzba je 19%. Ale pozor, tento náklad by si spoločník vedel ešte podstatne znížiť. V našom príklade by tak spoločník pri mesačnej odmene za licenciu v sume 2 000,- EUR mohol vďaka uplatneniu paušálnych výdavkov platiť daň z príjmu len v sume 152,- EUR, a teda jeho mesačný čistý príjem by bol až v sume 1 848,- EUR, čo zodpovedá efektívnemu zdaneniu len na úrovni približne 8,2%. V porovnaní so mzdou by tak v prípade využitia autorskej odmeny za licenciu mal spoločník náklady na odvody a dane nižšie o 353,97 EUR a spoločnosť by ušetrila ďalších 724,- EUR, čo spolu predstavuje úsporu viac ako 1 000,- EUR za mesiac.

Na Čo si Dať Pozor pri Odmeňovaní Spoločníka Licenčnou Zmluvou

Hoci je využívanie autorskej licenčnej zmluvy pri odmeňovaní spoločníka ako autora úplne legálne, pri využívaní tejto možnosti je potrebné dodržať viaceré podmienky potrebné na to, aby bol tento spôsob odmeňovania nastavený správne a efektívne.

1. Musí ísť o skutočné autorské dielo podľa Autorského zákona: Pre využitie autorskej licenčnej zmluvy je potrebné, aby spoločník spoločnosti poskytol licenciu na použitie skutočného autorského diela, ktoré sám ako autor vytvoril. Zároveň by malo ísť o dielo, ktoré je spoločnosť skutočne schopná využívať pre svoje podnikanie.
2. Odmena za licenciu musí byť primeraná: Výška odmeny za poskytnutie licencie k autorskému dielu musí zodpovedať povahe a hodnote príslušného diela. Hoci ide do veľkej miery o subjektívnu otázku, odmena by nemala byť zjavne neprimerane vysoká s ohľadom na druh, rozsah, povahu a celkovú hodnotu príslušného autorského diela. To platí obzvlášť s ohľadom na fakt, že v prípade zmluvy uzatvorenej medzi spoločnosťou a jej spoločníkom ide o vzťah medzi závislými osobami, kedy ide o tzv. kontrolovanú transakciu s možnou povinnosťou vykonať transferové oceňovanie.
3. Licenčná zmluva musí byť nastavená správne: Pre využitie všetkých benefitov autorskej odmeny z hľadiska optimalizácie nákladov je nevyhnutné, aby licenčná zmluva obsahovala konkrétne náležitosti nevyhnutné pre využitie nižšieho daňového zaťaženia. Preto sa dôrazne odporúča, aby zmluvu pripravil skutočný odborník z radov advokátov, ktorý zmluvu pripraví kvalitne a zohľadní aj individuálne požiadavky a situáciu konkrétneho autora.

DPH a Autorské Odmeny

Autori nie sú z DPH vyňatí. V roku 2018 však Súdny dvor EÚ zverejnil rozsudok, podľa ktorého odmena pri ďalšom predaji v prospech autora pôvodného umeleckého diela nespadá pod článok 2 ods. 1 smernice o DPH, teda nie je dodaním služby ani inou zdaniteľnou transakciou podliehajúcou DPH.

Účtovanie Licenčnej Odmeny

Účtovná jednotka, ktorá bude podľa zmluvy, ktorá je uzatvorená na obdobie 5 rokov vyplácať licenčnú odmenu autorovi - fyzickej osobe z objemu predaja za 1 rok, bude o uvedenom účtovať ako o bežnom výdavku alebo ako o nehmotnom dlhodobom majetku, ak presiahne sumu 2 400 eur? Bude účtovná jednotka sumu 2 400 eur v prípade nehmotného majetku testovať za každý rok samostatne alebo za 5 rokov? Ako sa bude výdavok posudzovať z pohľadu § 17 ods. 19 písm. a) zákona o dani z príjmov?

Podľa § 2 ods. 4 písm. a) zákona o účtovníctve majetkom sú tie aktíva účtovnej jednotky, ktoré sú výsledkom minulých udalostí, je takmer isté, že v budúcnosti zvýšia ekonomické úžitky účtovnej jednotky a dajú sa spoľahlivo oceniť podľa § 24 až 28; vykazujú sa v účtovnej závierke v súvahe alebo vo výkaze o majetku a záväzkoch. Ak odmena je vyplácaná z objemu predaja a nedá sa spoľahlivo určiť jej ocenenie, nie je možné o tejto odmene účtovať ako o majetku.

V uvedenom prípade licenčná odmena vyplácaná autorovi z objemu predaja za jeden rok, počas trvania zmluvy, ktorá je účtovaná do nákladov, je daňovým výdavkom po zaplatení v súlade s § 17 ods. 19 písm. a) ZDP. V prípade, ak by sa jednalo o nehmotný majetok, ktorého vstupná cena je vyššia ako 2 400 eur (resp. nižšia ako 2 400 eur a daňovník sa ho rozhodne odpisovať), aj keď sa v súlade § 22 ods. 8 ZDP predmetný majetok odpíše v súlade s účtovnými predpismi, pre daňové účely je potrebné vychádzať aj z ustanovenia § 17 ods. 19 písm. b) ZDP v znení účinnom do 31.12.2019, tzn.

tags: #licencna #zmluva #odvody #dane