Majetok Nadobudnutý pri Kúpe Časti Podniku: Účtovanie a Daňové Aspekty

Tento článok sa zameriava na účtovanie majetku nadobudnutého pri kúpe časti podniku, s dôrazom na slovenské účtovné a daňové predpisy. Cieľom je poskytnúť komplexný pohľad na túto problematiku, od základných definícií až po špecifické účtovné a daňové postupy.

Úvod do problematiky

Kúpa podniku alebo jeho časti je zložitý proces, ktorý si vyžaduje dôkladné zváženie účtovných a daňových aspektov. Jedným z kľúčových bodov je správne zaúčtovanie majetku a záväzkov, ktoré kupujúci nadobúda. V tomto článku sa zameriame na špecifické účtovné postupy a daňové dopady, ktoré s tým súvisia.

Právny rámec

Účtovanie majetku nadobudnutého pri kúpe časti podniku sa riadi najmä týmito právnymi predpismi:

• Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov.
• Opatrenie Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 16. decembra 2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (v znení neskorších predpisov).
• Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov.
• Obchodný zákonník.

Oceňovanie majetku a záväzkov pri kúpe podniku

Podľa § 17a zákona o dani z príjmov a § 27 ods. 2 zákona o účtovníctve, daňovník kupujúci podnik, ktorý zisťuje základ dane z podvojného účtovníctva, oceňuje majetok a záväzky nadobudnuté kúpou podniku alebo jeho časti reálnou hodnotou. Reálna hodnota majetku je jeho trhová cena, hodnota určená oceňovacím modelom alebo posudok znalca. Reálna hodnota nepremlčanej pohľadávky nadobudnutej kúpou podniku alebo jeho časti nesmie byť vyššia ako jej menovitá hodnota.

Účtovanie kúpy podniku

Na strane Dal účtu 372 (Záväzky z kúpy podniku) účtuje kupujúci celkovú kúpnu sumu podniku alebo jeho časti. Súvzťažný zápis je na strane Má dať príslušných účtov kúpeného majetku a na strane Dal príslušných účtov prevzatých záväzkov.

Prečítajte si tiež: Hmotná núdza a majetkové pomery

Goodwill a záporný goodwill

Rozdiel medzi kúpnou cenou a reálnou hodnotou jednotlivých zložiek majetku a záväzkov predstavuje goodwill alebo záporný goodwill. Ak je kúpna cena vyššia ako reálna hodnota nadobudnutého majetku a záväzkov, vzniká goodwill. V opačnom prípade hovoríme o zápornom goodwille.

• Goodwill: Predstavuje nehmotný majetok, ktorý vyjadruje schopnosť podniku generovať nadmerné zisky v budúcnosti, napríklad vďaka dobrej povesti, silnej značke alebo rozsiahlej zákazníckej základni.
• Záporný goodwill: Môže vzniknúť, ak kupujúci nadobúda podnik za cenu nižšiu, ako je súčet reálnych hodnôt jeho aktív mínus pasív. To môže byť spôsobené napríklad tým, že predávajúci je v tiesni a potrebuje sa podniku zbaviť rýchlo.

Zaúčtovaný goodwill alebo záporný goodwill pri kúpe podniku sa pre daňové účely zahrnuje do základu dane postupne, a to najdlhšie počas 7 bezprostredne nasledujúcich zdaňovacích období, najmenej vo výške 1/7 ročne počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom nadobudne účinnosť zmluva o predaji podniku. Úprava základu dane o rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi z goodwillu sa znázorní v tlačive daňového priznania právnických osôb prostredníctvom riadkov 170 (ak ide o zvýšenie základu dane), resp. 270 (ak ide o zníženie základu dane). Kladný goodwill základ dane znižuje, záporný goodwill základ dane zvyšuje.

• Účtovanie goodwillu: Goodwill sa účtuje na účte 015 - Goodwill. Pri kúpe alebo vklade podniku alebo jeho časti sa goodwill odpisuje. Záporný goodwill sa účtuje v prospech účtu 015 - Goodwill.
• Daňové dopady goodwillu: Goodwill (kladný aj záporný) sa zahrnuje do základu dane postupne, počas obdobia najviac 7 rokov, počnúc rokom, v ktorom nadobudne účinnosť zmluva o predaji podniku.

Daňové aspekty kúpy podniku

Odpisovanie majetku nadobudnutého pri kúpe podniku

Obchodná spoločnosť oceňuje nadobudnutý majetok a záväzky reálnou hodnotou, pričom pri odpisovaní majetku uplatní postup podľa § 26 zákona o dani z príjmov (teda majetok zaradí do príslušnej odpisovej skupiny a odpisuje ako novo-obstaraný majetok).

Pohľadávky nadobudnuté pri kúpe podniku

Súčasťou predaja podniku u kupujúceho môžu byť aj pohľadávky prihlásené do konkurzu.

• Odpis pohľadávok: Daňovník kupujúci podnik môže zahrnúť odpis pohľadávok ocenených v reálnej hodnote do daňových výdavkov, ak splní podmienky uvedené v §19 ods.2 písm. h) zákona o dani z príjmov.
• Rizikové pohľadávky: Daňovník kupujúci podnik nemôže zahrnúť do daňových výdavkov odpis nepremlčaných rizikových pohľadávok zahrnutých do zdaniteľných príjmov podľa §19 ods.2 písm. r) zákona o dani z príjmov, ktoré sú po splatnosti viac ako 360, 720 alebo 1 080 dní v nadväznosti na §20 ods.14 zákona o dani z príjmov, pretože pohľadávky nadobudnuté kúpou podniku oceňuje reálnou hodnotou, ktorá nesme byť vyššia ako je ich menovitá hodnota.
• Opravné položky: Na pohľadávky nadobudnuté pri kúpe podniku v reálnych hodnotách nie je možné uznať za daňový výdavok v účtovníctve vytvorenú opravnú položku k nepremlčaným pohľadávkam podľa § 20 ods. 14 zákona o dani z príjmov.

Transferové oceňovanie

Pri prechode zo živnosti na s.r.o. formou predaja a kúpy podniku netreba zabúdať ani na pravidlá transferového oceňovania, ktorá sa na Vás vzťahujú, pretože sa vo vzťahu k vlastnej s.r.o. považujete za závislé osoby. Z tohto dôvodu by sa predaj a kúpa podniku mali uskutočniť v obvyklých trhových cenách. Ak fyzická osoba podnikateľ predáva podnik svojej novozaloženej s r. o., keďže ide o závislé osoby, musí daňovník predávajúci podnik v prípade nedodržania cien obvyklých upravovať základ dane o rozdiel, ktorý by mohol znížiť základ dane resp. zvýšiť daňovú stratu v nadväznosti na §17 ods.5 zákona o dani z príjmov, pretože ide o kontrolovanú transakciu (§2 písm. ab) zákona o dani z príjmov). Daňovník kupujúci podnik môže postupovať podľa §17 ods.6 zákona o dani z príjmov a upraviť základ dane smerom nadol - tzn. môže uplatniť korešpondujúcu úpravu základu dane. Súčasne každá zmluvná strana transakcie, ktorá upravuje základ dane podľa § 17 až § 29 zákona o dani z príjmov má povinnosť viesť transferovú dokumentáciu o použitej metóde ocenenia transakcie v rozsahu určenom Usmernením Ministerstva financií SR.

Prečítajte si tiež: Majetok a účtovníctvo podnikov

Účtovné prípady a ich špecifiká

Bezodplatne nadobudnutý majetok

Pri účtovaní bezodplatného nadobudnutia majetku, než je dlhodobý hmotný majetok a nehmotný majetok (napr. peňažný dar), účtovná jednotka, ktorá prijala dar, postupuje podľa § 78 ods. 4 postupov účtovania. U právnickej osoby, ktorá prijme dar, je potrebné postupovať najmä podľa nasledovných ustanovení zákona č. 595/2003 Z. z. § 12 ods. 7 písm. b) a § 17 ods. 2 písm. c).

Účtovanie darovaného dlhodobého majetku

Pri účtovaní obstarania darovaného dlhodobého majetku u prijímateľa daru sa postupuje podľa § 33 ods. 4 postupov účtovania. Bezodplatne nadobudnutý majetok sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Účet časového rozlíšenia 384 je potrebné rozpustiť do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov.

Daňové hľadisko pri darovaní

Keďže u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva tento výnos vstupuje do výsledku hospodárenia, pri zisťovaní základu dane z príjmov musí daňovník zaúčtovaný výnos vylúčiť z výsledku hospodárenia. V súlade s § 17 ods. 2 písm. c) zákona o dani z príjmov zaúčtovaný výnos z dôvodu prijatia daru, ktorý nie je predmetom dane z príjmov podľa § 12 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov, nezahrnie do základu dane.

Odpisovanie darovaného majetku

Daňovník, ktorý nadobudol darovaním odpisovaný hmotný majetok, ktorý ďalej používa na zabezpečenie svojich zdaniteľných príjmov, postupuje pri zahrnovaní daňových odpisov z tohto majetku do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov.

Vstupná cena darovaného majetku

Pri určení vstupnej ceny darovaného majetku sa postupuje podľa § 25 ods. 1 zákona o dani z príjmov. V závislosti od toho, kto je darcom a či by bol príjem z predaja tohto majetku u darcu oslobodený od dane, sa uplatnia rôzne pravidlá.

Prečítajte si tiež: Dedenie majetku po moslimovi

• Ak je darcom fyzická osoba a príjem z predaja by nebol oslobodený, vstupnou cenou je obstarávacia cena u darcu.
• Ak je darcom fyzická osoba a príjem z predaja by bol oslobodený, vstupnou cenou je reprodukčná obstarávacia cena.
• Ak je darcom právnická osoba, vstupnou cenou je daňová zostatková cena u darcu.

Praktické príklady

Príklad 1: Záporný goodwill a daňové priznanie

V roku 2024 sme účtovali záporný goodwill, ktorý vznikol pri kúpe podniku. Účtovne sme záporný goodwill odpísali jednorazovo, ale daňovo sme si stanovili dobu odpisovania 5 rokov. Preto nám vznikol rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi v nadväznosti na postup uvedený v § 17a ods.5 zákona o dani z príjmov. Z uvedeného dôvodu nám vyšla odpočítateľná položka na r. 250 tlačiva daňového priznania. Na riadku 1 tabuľky B tlačiva daňového priznania právnických osôb (ktorá je podkladom pre výpočet riadku 150, resp.250 tohto tlačiva) sa uvádzajú len účtovné odpisy dlhodobého hmotného majetku a na riadku 2 tabuľky B sa uvádzajú len daňové odpisy dlhodobého hmotného majetku. Záporný goodwill je nehmotný majetok, takže sa neuvádza v tabuľke B tlačiva DP PO. Úprava základu dane o rozdiel medzi účtovnými a daňovými odpismi z goodwillu podľa §17a ods.5 zákona o dani z príjmov sa znázorní v tlačive daňového priznania právnických osôb prostredníctvom riadkov 170 (ak ide o zvýšenie základu dane), resp. 270 (ak ide o zníženie základu dane).

Príklad 2: Darovanie nehnuteľnosti

Obchodná spoločnosť ZIMA v. o. s. nadobudla darovaním nehnuteľnosť od nepodnikateľa. Nehnuteľnosť sa oceňuje obstarávacou cenou u darcu. Spoločnosť účtuje odpisy a rozpúšťa výnosy budúcich období. Pri výpočte základu dane z príjmov sa nezahrnie časovo rozlíšený výnos, pretože príjem získaný darovaním nie je predmetom dane. Daňové odpisy sa zahrnú do daňových výdavkov.

tags: #majetok #nadobudnutý #pri #kúpe #časti #podniku