Účtovanie majetku nadobudnutého bez DPH a preradenie do osobného užívania

Tento článok sa zameriava na účtovanie majetku nadobudnutého bez DPH a jeho následné preradenie do osobného užívania. Podrobne rozoberá oceňovanie, vyraďovanie, predaj, darovanie a likvidáciu majetku, ako aj účtovné a daňové aspekty týchto operácií.

Ocenenie majetku nadobudnutého darom

Ocenenie majetku nadobudnutého darom do 31. 12.

Do 31. 12. 2015 sa majetok nadobudnutý darom oceňoval reprodukčnou obstarávacou cenou v súlade s § 25 ods. 1 písm. c) ZDP v nadväznosti na § 25 ods. 1 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“). Reprodukčná obstarávacia cena predstavovala cenu, za ktorú by sa majetok obstaral v období, keď o ňom účtujeme.

Ocenenie bezodplatne nadobudnutého majetku po 31. 12.

S účinnosťou od 1. 1. 2016 sa v zákone o účtovníctve zrušila možnosť ocenenia majetku reprodukčnou obstarávacou cenou, ktorou sa oceňoval aj majetok nadobudnutý darom. Z tohto dôvodu sa zrušila takáto možnosť aj pre daňové ocenenie takéhoto majetku.

Spôsoby oceňovania dlhodobého majetku

Medzi spôsoby oceňovania dlhodobého majetku patrí obstarávacia cena, reálna hodnota a vlastné náklady. Obstarávacia cena je cena, za ktorú sa majetok obstaral, vrátane nákladov spojených s jeho obstaraním. Reálna hodnota sa určuje podľa § 27 ods. 1 Zákona o účtovníctve, a to na základe:

• trhovej ceny,
• kvalifikovaného odhadu alebo posudku znalca, ak trhová cena nie je k dispozícii,
• ocenenia ustanoveného podľa osobitného predpisu,
• prípadne iného odborného odhadu.

Účtovanie dlhodobého majetku nadobudnutého bezodplatne

Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý bezodplatne sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období. Tento účet časového rozlíšenia sa rozpúšťa do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov. Bezodplatne nadobudnutý dlhodobý hmotný majetok, o ktorom sa účtuje v účtovej skupine 03, sa účtuje so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok nadobudnutý bezodplatne od spoločníkov alebo členov, ktorým sa nezvyšuje základné imanie, sa účtuje na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 413 - Ostatné kapitálové fondy.

Prečítajte si tiež: Hmotná núdza a majetkové pomery

Vyradenie hmotného majetku

Dôvody vyradenia

Hmotný majetok plní svoju funkciu len určitý čas. Počas odpisovania sa zostatková cena znižuje a po uplynutí doby odpisovania je zostatková cena nulová. Majetok môže byť vyradený z dôvodu opotrebovania, predaja, darovania alebo likvidácie.

Spôsoby vyradenia

Medzi spôsoby vyradenia hmotného majetku patrí:

• predaj,
• darovanie,
• likvidácia,
• preradenie do osobného užívania.

Predaj hmotného majetku

Účtovná jednotka môže ponúknuť odpísaný hmotný majetok na predaj zamestnancom alebo iným fyzickým a právnickým osobám. Pri realizácii predaja sa uzatvára kúpna zmluva. Predávajúci musí byť vlastníkom predávaného majetku. Základ pre stanovenie predajnej ceny by sa mala použiť reálna hodnota majetku.

V súlade s § 2 písm. c) ZDP na účely príjmu je predmet predaja potrebné oceniť cenou bežne používanou v mieste a čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebovania predmetného plnenia, t. j. cenou obvyklou. Na strane zamestnanca rozdiel medzi obvyklou a predajnou cenou sa považuje za nepeňažný príjem zo závislej činnosti.

Zostatková cena hmotného majetku pri jeho vyradení predajom je v zmysle § 19 ods. 3 písm. b) ZDP v plnej výške uznaným daňovým výdavkom. Príjem z predaja hmotného majetku je zdaňovaným príjmom. Predaj hmotného majetku je v zmysle § 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z pridanej hodnoty považovaný za dodanie tovaru.

Prečítajte si tiež: Majetok a účtovníctvo podnikov

Darovanie hmotného majetku

Účtovná jednotka sa môže rozhodnúť nepoužívaný odpísaný hmotný majetok darovať zamestnancom alebo iným osobám. Dokladom o darovaní je darovacia zmluva. Najdôležitejším právom a povinnosťou darcu je poskytnutie bezplatného majetkového plnenia obdarovanému. Ak sa hmotný majetok ako dar poskytne akýmkoľvek osobám, zostatková hodnota v zmysle § 21 ods. 2 písm. f) ZDP vždy predstavuje nedaňový výdavok.

Ak účtovná jednotka majetok daruje zamestnancovi, zamestnanec dosiahne nepeňažný príjem vo výške hodnoty daru poskytnutý v súvislosti s výkonom závislej činnosti. Tento príjem je v zmysle § 3 ods. 2 písm. a) ZDP predmetom dane. Účtovná jednotka je povinná zamestnancovi darovaný odpísaný hmotný majetok oceniť cenou obvyklou. Cena obvyklá predstavuje hodnotu nepeňažného zdaniteľného príjmu zamestnanca. Ak zamestnanec darovaný majetok následne predá, príjem z predaja bude v zmysle § 9 ods. 1 písm. h) ZDP oslobodený od dane z príjmov, ak doba medzi nadobudnutím a predajom presiahne jeden rok.

V zmysle § 8 ods. 3 zákona o dani z pridanej hodnoty, ak platiteľ dodá tovar bezodplatne a ak pri kúpe alebo vytvorení tohto tovaru vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná, považuje sa takéto dodanie tovaru za dodanie tovaru za protihodnotu.

Likvidácia hmotného majetku

Ak účtovná jednotka prebytočný a neupotrebiteľný hmotný majetok nepredá alebo nedaruje, môže rozhodnúť o jeho likvidácii. Spôsob likvidácie bude závislý od druhu likvidovaného majetku. Majetok určený na likvidáciu môže mať charakter odpadu. Pri likvidácii niektorých druhov majetku môžu byť niektoré súčasti likvidovaného majetku ešte použiteľné, preto je vhodné použiteľný materiál uviesť do zápisnice o likvidácii a materiál prevziať na sklad.

Drobný hmotný majetok

O hmotnom majetku, ktorého ocenenie sa rovná sume 1 700 € alebo je nižšie, s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku, sa účtuje ako o zásobách. Postup a spôsob vyraďovania prebytočného a neupotrebiteľného drobného hmotného majetku by mal byť rovnaký ako pri vyraďovaní dlhodobého hmotného majetku, t. j. účtovná jednotka môže drobný hmotný majetok predať, darovať alebo fyzicky zlikvidovať. Hodnota drobného hmotného majetku bola do základu dane zahrnutá jednorazovo pri nákupe, preto pri vyradení z používania základ dane neovplyvňuje. Vplyv na základ dane má len príjem z predaja.

Prečítajte si tiež: Dedenie majetku po moslimovi

Preradenie majetku do osobného užívania

Podmienky preradenia

Podnikateľ s príjmami podľa § 6 zákona o dani z príjmov sa môže rozhodnúť, že majetok zaradený v obchodnom majetku vyradí a preradí do osobného užívania. Pri preradení je potrebné vystaviť protokol o vyradení hmotného majetku z používania s uvedením dátumu a dôvodu vyradenia z obchodného majetku a vyradenie zaúčtovať aj v knihe dlhodobého majetku.

Daňové dôsledky

Zostatková cena hmotného majetku pri jeho preradení do osobného užívania nie je uznaným daňovým výdavkom, čo vyplýva z § 21 ods. 2 písm. f) zákona o dani z príjmov. Ak podnikateľ majetok, ktorý preradil z obchodného majetku do osobného užívania, predá do piatich rokov od preradenia do osobného užívania, príjem z predaja bude predstavovať zdaniteľný ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 zákona o dani z príjmov. Príjem z predaja bude v zmysle § 9 ods. 1 písm. h) ZDP oslobodený od dane z príjmov, ak doba medzi preradením do osobného užívania a predajom presiahne päť rokov.

Účtovné doklady

Účtovným dokladom, na základe ktorého sa majetok z účtovníctva vyradí, je protokol o vyradení dlhodobého hmotného majetku z používania. Na základe protokolu o vyradení sa vyradenie majetku zaúčtuje v účtovníctve.

tags: #majetok #nadobudnuty #bez #dph #a #preradenie