Majetok, Záväzok a Rozdiel: Definície a Súvislosti v Účtovníctve

Tento článok poskytuje komplexný pohľad na pojmy majetok, záväzok a rozdiel majetku a záväzkov v účtovníctve. Cieľom je objasniť tieto základné koncepty, ich vzájomné vzťahy a praktické aspekty, ktoré sú dôležité pre správne vedenie účtovníctva a finančné riadenie podniku.

Záväzky: Cudzie Zdroje Financovania

Záväzok je v účtovníctve a práve povinnosť (dlh) dlžníka poskytnúť veriteľovi dohodnuté plnenie, zvyčajne zaplatiť peniaze. Záväzok je "dlh z pohľadu toho, kto dlhuje". Záväzky sú cudzie zdroje firmy (pasíva). Sú to peniaze, ktoré firma dlhuje a bude ich musieť v budúcnosti vrátiť/zaplatiť.

Delenie Záväzkov

Záväzky sa delia na:

• Krátkodobé záväzky: (Splatnosť do 1 roka)
  • 321 - Dodávatelia (nezaplatené prijaté faktúry)
  • 331 - Zamestnanci (nevyplatené mzdy)
  • 34x - Záväzky voči štátu (nezaplatená DPH, dane)
  • 231 - Krátkodobé úvery (kontokorent)
• Dlhodobé záväzky: (Splatnosť nad 1 rok)
  • 461 - Dlhodobé bankové úvery (hypotéka, investičný úver)

Je dôležité riadiť svoje záväzky a platiť ich načas. Ak má firma príliš veľa záväzkov (a málo majetku), je predlžená (nesolventná). Chybou je neplatiť záväzky načas. V účtovníctve sa vedie detailné saldokonto záväzkov (kniha prijatých faktúr).

Záväzok: Ja dlhujem niekomu (môj dlh, pasívum). Príkladom je faktúra, ktorú ste mali zaplatiť, ale meškáte, alebo potenciálny dlh, ktorý ešte nie je istý (napr. súdny spor, ktorý asi prehráte).

Prečítajte si tiež: Hmotná núdza a majetkové pomery

Inventarizácia Majetku, Záväzkov a Rozdielu Majetku a Záväzkov

Podľa § 29 ods. 1 a 2 zákona o účtovníctve inventarizáciou overuje účtovná jednotka, či stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov v účtovníctve zodpovedá skutočnosti. Inventarizácia sa vykonáva ku dňu, ku ktorému účtovná jednotka zostavuje riadnu alebo mimoriadnu účtovnú závierku. Predmetom inventarizácie je majetok, záväzky a rozdiel majetku a záväzkov účtovnej jednotky.

Otázky a Odpovede týkajúce sa Inventarizácie

• Otázka: Starosta obce rozhodol, že inventarizáciu budov a pozemkov stačí vykonávať raz za dva roky. Je to v súlade so zákonom?

• Odpoveď: Rozhodnutie starostu nie je v súlade s § 29 ods. 3 zákona o účtovníctve. Obec musí vykonať inventarizáciu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov vrátane inventarizácie budov a pozemkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.

• Otázka: Čo je rozdiel majetku a záväzkov?

• Odpoveď: Definícia rozdielu majetku a záväzkov je uvedená v § 2 ods. 4 písm. k) zákona o účtovníctve; rozdiel majetku a záväzkov predstavuje zdroje majetku, je súčasťou pasív účtovnej jednotky (vlastné imanie) a vykazuje sa v súvahe. V účtovných jednotkách týmto rozdielom je vlastné imanie, ktoré tvoria účty účtovej skupiny 41 - Základné imanie a kapitálové fondy, 42 - Fondy tvorené zo zisku a prevedené výsledky hospodárenia a 43 - Výsledok hospodárenia. Je povinnosťou vykonať inventarizáciu rozdielu majetku a záväzkov.

  Prečítajte si tiež: Majetok a účtovníctvo podnikov

• Otázka: Musí inventarizáciu vykonávať inventarizačná komisia?

• Odpoveď: Zákon o účtovníctve neurčuje, že inventarizáciu musia vykonávať inventarizačné komisie. Ustanovuje, že inventúrny súpis je účtovný záznam, ktorý musí obsahovať meno, priezvisko a podpisový záznam osôb zodpovedných za zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov a tiež meno, priezvisko a podpisový záznam osoby alebo osôb zodpovedných za vykonanie inventarizácie v účtovnej jednotke.

• Otázka: Kto má menovať členov inventarizačných komisií?

• Odpoveď: Obecné zastupiteľstvo nerozhoduje o schvaľovaní a menovaní členov inventarizačných komisií.

• Otázka: Kto má právo vykonávať inventarizáciu v účtovnej jednotke?

  Prečítajte si tiež: Dedenie majetku po moslimovi

• Odpoveď: Zákon o účtovníctve nerieši otázku, kto má právo vykonávať inventarizáciu v účtovnej jednotke. Platí len povinnosť pre účtovnú jednotku určiť osoby zodpovedné za vykonanie inventúry (zistenie skutočného stavu) a musí tiež stanoviť osobu, resp. osoby zodpovedné za vykonanie inventarizácie.

• Otázka: Môžeme vyhotoviť inventúrny súpis elektronicky?

• Odpoveď: Inventúrny súpis sa môže vyhotoviť ako elektronický účtovný záznam, ktorý musí obsahovať údaje v súlade s § 30 ods. 2 písm. a) až h) zákona o účtovníctve. Po vykonaní inventúry sa vykoná porovnanie skutočného stavu majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov so stavom v účtovníctve.

• Otázka: Ako sa vysporiadať s inventarizačným rozdielom?

• Odpoveď: Účtovná jednotka sa musí s inventarizačným rozdielom vysporiadať v súlade s § 30 ods. 5 zákona o účtovníctve, podľa ktorého inventarizačný rozdiel zaúčtuje do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov (pri inventarizácii k 31.12.2025 manko alebo prebytok zaúčtuje do roku 2025).

Časté Chyby v Účtovníctve

Pri účtovaní a vedení účtovníctva sa môžu vyskytnúť rôzne chyby. Medzi najčastejšie patria:

• Dlhodobý hmotný majetok: Nesprávne posúdenie charakteru položky, či ide o náklad, alebo dlhodobý majetok. Rovnaký postup je potrebný zvoliť pri účtovaní a posúdení technického zhodnotenia dlhodobého majetku. Rozdiel medzi technickým zhodnotením a opravou spočíva v tom, že technickým zhodnotením dochádza k vybudovaniu nadstavby, prístavby, k stavebným úpravám podľa stavebného zákona, ako aj k rekonštrukcii a modernizácii majetku. Opravami sa odstraňuje čiastočné fyzické opotrebovanie alebo poškodenie za účelom uvedenia do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného stavu.
• Dlhodobý drobný hmotný majetok: K častým chybám prichádza pri zaradení a odpisovaní dlhodobého hmotného majetku, ktorý nespĺňa zákonom stanovenú hodnotu (1 700 EUR). Tento majetok môže byť zaradený od 1 EUR do hodnoty 1 700 EUR ako dlhodobý hmotný majetok. Pri odpisovaní však musí postupovať spoločnosť tak, že účtovné a daňové odpisy sú totožné.
• Kategorizácia zásob: Spoločnosť pri účtovaní zásob robí často chyby pri posúdení jednotlivých kategórií zásob (materiál, zásoby vlastnej výroby, tovar). Najčastejšie prichádza k fakturácii služieb, kde by mal byť použitý materiál účtovaný ako spotreba materiálu, častokrát je však účtované o predaji služby, ale vyskladnení tovaru.
• Čistá realizačná hodnota: Ak ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sú budúce ekonomické úžitky zásob nižšie ako ich ocenenie v účtovníctve, ocenia sa v čistej realizačnej hodnote. Precenenie sa uskutoční prostredníctvom opravnej položky.
• Časové rozlíšenie: Zo zákona vyplýva povinnosť účtovať náklady a výnosy v období, s ktorým vecne a časovo súvisia.
• Kurzové rozdiely: Pri používaní kurzov cudzích mien prichádza často ku chybám. Kurzové rozdiely nevznikajú pri poskytnutých a prijatých preddavkoch, tie sa zúčtujú rovnakým kurzom ako boli zaúčtované, rovnako nevznikajú kurzové rozdiely ani pri zmene veriteľa a splácaní peňažných vkladov od spoločníkov.
• Účty bez zostatkov ku koncu účtovného obdobia: Pri kontrole účtov, ktoré k dátumu účtovnej závierky nemajú mať zostatok, zisťujeme často, že spoločnosť nezúčtovala správne hospodársky výsledok minulého obdobia z účtu 431 - Výsledok hospodárenia v schvaľovacom konaní.
• Kapitálové fondy: V roku 2018 sa sprísnila tvorba a použitie kapitálových fondov, ktoré sú tvorené z príspevkov spoločníkov. V roku 2018 bola doplnená podmienka, že tvorba kapitálových fondov, jej možnosť, musí byť zakotvená v zakladateľskej zmluve alebo v stanovách spoločnosti.
• Štatutárne výkazy: Chyby vznikajú aj pri zostavovaní štatutárnych výkazov z hlavnej knihy. Pri zostavovaní účtovnej závierky spoločnosť zabúda rozdeliť jednotlivé položky na krátku a dlhú časť (so splatnosťou do jedného roka, alebo so splatnosťou viac ako jeden rok), čo sa týka bankových úverov, pôžičiek, pohľadávok a záväzkov.
• Poznámky: Pri poznámkach veľkej účtovnej jednotky prichádza ku chybám hlavne pri vykazovaní vzťahov so spriaznenými osobami, ktoré sú pre poznámky zadefinované inak ako pre účtovníctvo, účtovnú závierku a pre daň z príjmu.

Záväzky u Podnikateľov

Záväzky u podnikateľov najčastejšie vznikajú zo zmluvných vzťahov za prijaté dodávky tovarov, prác, služieb, môžu vzniknúť z neplnenia zmlúv (úroky z omeškania, zmluvné pokuty), v dôsledku spôsobených škôd a pod. Záväzkami sú aj prijaté bankové úvery, pôžičky, finančné výpomoci a z nich plynúce úroky. Ďalší okruh záväzkov u podnikateľov tvoria záväzky z titulu priamych daní a daní, ktoré má podnikateľ povinnosť platiť z titulu zamestnávania pracovníkov a pod.

1. Záväzkom v účtovníctve je podľa § 2 ods. 4 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení zákona č. 562/2003 Z. z. (ďalej len ZÚ) povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, od ktorej splnenia sa očakáva, že bude mať za následok zníženie ekonomických úžitkov účtovnej jednotky, dá sa oceniť podľa § 24 až § 28 ZÚ a vykazuje sa v účtovnej závierke, v súvahe alebo vo výkaze o majetku a záväzkoch. Záväzky sa v účtovníctve oceňujú ku dňu ich vzniku menovitými hodnotami. Záväzky v podvojnom účtovníctve predstavujú cudzie zdroje krytia majetku a zobrazujú sa v súvahe na strane pasív, tzv. pasíva v užšom slova zmysle (cudzie pasíva). Ide v podstate o časť obchodného majetku podnikateľa, ktorý patrí veriteľom. V účtovnej závierke v súvahe sa záväzky vykazujú podľa zostatkovej doby splatnosti. Aj v jednoduchom účtovníctve podnikateľov vyjadrujú záväzky sumu obchodného majetku, ktorá patrí veriteľom.

2. Pre účely účtovníctva je všeobecná definícia rezerv upravená v § 26 ods. 3 ZÚ. Rezervy v jednoduchom účtovníctve majú odlišné postavenie oproti rezervám v podvojnom účtovníctve. V jednoduchom účtovníctve sa vytvárajú len rezervy v súlade s aktuálnym znením zákona o dani z príjmov, t. j. Podľa § 19 ods. 3 písm. f) zákona č. 595/2003 Z. z. účinného od roku 2004 je daňovým výdavkom tvorba rezerv podľa § 20 ods. 9 účtovaná ako náklad. b) lesnú pestovnú činnosť vykonávanú podľa osobitného zákona (ide o zákon č. 100/1977 Zb. c) sanáciu pozemkov dotknutých ťažbou (zákona č. d) uzavretie, rekultiváciu a monitorovanie skládok (zákona č. 223/2001 Z. Rezervy uvedené v bode a) môžu vytvárať len daňovníci, ktorí účtujú v sústave podvojného účtovníctva. Rezervy v bodoch b) až d) môžu vytvárať aj daňovníci dane z príjmov účtujúci v sústave jednoduchého účtovníctva. V podvojnom účtovníctve sa rezervy tvoria na základe zásady opatrnosti na riziká a straty. V postupoch podvojného účtovníctva sú podrobne upravené zásady pre tvorbu a použitie rezerv v § 19. Rezervy sa účtujú v očakávanej výške záväzku. Postupy účtovania taxatívne určujú v § 19 ods. 8 tituly, na aké je účtovná jednotka povinná vytvárať rezervy. Postupy účtovania v § 19 stanovujú, že rezervy sa nevytvárajú na opravu dlhodobého majetku, a preto sa od roku 2004 neúčtuje o rezerve na opravu hmotného majetku.

3. Zmluvou o úvere sa veriteľ zaväzuje, že na požiadanie dlžníka poskytne v jeho prospech peňažné prostriedky do určenej čiastky a dlžník sa zaväzuje peňažné prostriedky vrátiť a zaplatiť úrok. Zmluvou môžu byť poskytnuté peniaze v slovenskej mene alebo v cudzej mene. Ak sa zmluvné strany nedohodnú inak, je povinný dlžník vrátiť peňažné prostriedky v takej mene, v akej mu boli poskytnuté. V rovnakej mene je povinný platiť aj úrok. kontokorentný úver; základom je zriadenie kontokorentného účtu, čo je v podstate bežný účet spojený s vymedzením úverového rámca, t. j. eskontný úver, ktorý je poskytovaný na základe odkúpenia zmeniek na inkaso, prípadne iných dlhových cenných papierov (napr. lombardný úver, ktorý je poskytovaný na základe založenia hnuteľných vecí, napr. Zmluvou o pôžičke prenecháva veriteľ dlžníkovi veci určené podľa druhu, najmä peniaze a dlžník sa zaväzuje vrátiť po uplynutí dohodnutej doby veci rovnakého druhu. Pri peňažnej pôžičke je možné dohodnúť aj úroky. Zmluva o pôžičke môže byť teda uzatvorená aj bezúročne, ak sa zmluvné strany tak dohodnú. Prijatie úveru alebo pôžičky môže byť prevodom peňazí na bežný účet podnikateľa, prípadne ich odovzdaním v hotovosti. Pri poskytnutí úveru bankou býva zvyčajne zriadený čerpací úverový účet, z ktorého podnikateľ čerpá finančné prostriedky podľa potreby. Z prijatého úveru alebo pôžičky vzniká dlžníkovi záväzok, ktorý sa zvyšuje o povinné platby úrokov. V jednoduchom účtovníctve je prijatie finančných prostriedkov z úverov a pôžičiek nedaňovým príjmom. O vzniku záväzku sa účtuje v knihe záväzkov, v členení podľa jednotlivých veriteľov. Vo výkaze o majetku a záväzkoch Úč. FO 2-01 sa úvery vykazujú medzi záväzkami na samostatnom riadku č. 18. V podvojnom účtovníctve sa o prijatí finančných prostriedkov účtuje v okruhu finančných prostriedkov a záväzkov. Z otvoreného úverového účtu môže podnikateľ priamo uhrádzať platby záväzkov vzniknutých v súvislosti s podnikaním. Záväzky z poskytnutých úverov a pôžičiek sa členia v podvojnom účtovníctve podľa dohodnutej doby splatnosti na dlhodobé a krátkodobé. V súvahe sa úvery (tak ako všetky záväzky) vykazujú podľa zostatkovej doby splatnosti v členení na dlhodobé a krátkodobé. Zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení zákona č. 562/2003 Z. § 15 ods. Pohľadávky a záväzky sa členia podľa§ 15 ods. 3 písm. c) až g) a § 15 ods. 4 písm.

4. K poslednému dňu účtovného obdobia, v ktorom sa účtovalo v jednoduchom účtovníctve, sa riadne uzatvoria knihy jednoduchého účtovníctva. Dôležitá je správne vykonaná inventarizácia záväzkov. K poslednému dňu účtovného obdobia sa zostaví účtovná závierka v jednoduchom účtovníctve. Pri zostavovaní Výkazu o majetku a záväzkoch pri vyplňovaní stavu záväzkov sa vychádza z knihy záväzkov v ocenení podľa § 25 ZÚ. Záväzky, ktoré boli pri ich vzniku vyjadrené v cudzej mene, sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, v súlade s § 24 ods. 1 písm. b) zákona o účtovníctve, ocenia kurzom platným v kurzovom lístku NBS k 31. 12. K prvému dňu účtovného obdobia, v ktorom sa začne účtovať v podvojnom účtovníctve, sa otvoria účtovné knihy podľa § 7 PÚP tak, že začiatočné stavy účtov záväzkov sa podľa povahy zaúčtujú na stanu DAL účtov záväzkov súvzťažne s účtom 701 - Začiatočný účet súvahový. Pri zaúčtovávaní začiatočných stavov záväzkov je dôležité z časového hľadiska správne posúdiť splatnosť záväzkov z dôvodu ich rozčlenenia na záväzky krátkodobé a dlhodobé. Po otvorení účtovných kníh v podvojnom účtovníctve sa z dôvodu prechodu zo sústavy jednoduchého účtovníctva do sústavy podvojného účtovníctva zaúčtujú účtovné prípady z titulu zmeny metódy účtovania zaúčtovaním na vrub účtu 581 - Náklady na zmenu metódy súvzťažne s účtom 481 - Vlastné imanie fyzickej osoby - podnikateľa. Preddavky prijaté od 1. 1. 2004 nie sú v okamihu prijatia preddavku zdaniteľným príjmom. Podľa § 17 ods. 12 písm. b) zákona č. 595/2003 Z. z. Podľa § 19 PÚP sa od roku 2003 neúčtuje o zákonnej rezerve na opravu hmotného majetku, pretože nespĺňa definíciu rezervy podľa § 26 zákona o účtovníctve. Účtovná jednotka účtujúca v podvojnom účtovníctve, ktorá je právnickou osobou, mala povinnosť previesť k 1. januáru 2004 zostatky nevyčerpaných rezerv na opravu hmotného majetku z účtu 451 - Rezervy zákonné na účet 428 - Nerozdelený zisk minulých rokov. Nevyčerpaný zostatok rezervy, ktorý podnikateľ previedol na účet 491, bude do základu dane z príjmu zahrnovať podľa § 52 ods. 9 zákona č. 595/2003 Z. z. Podľa znenia citovaného ustanovenia ZDP sa nevyčerpané rezervy na opravu hmotného majetku zahŕňajú do základu dane z príjmov počnúc zdaňovacím obdobím 2004. Podnikateľ - FO, účtujúci v JÚ, vykázal k 31. 12. 2004, rezervu na opravu prevádzkovej haly, ktorú tvoril v rokoch 2001 až 2003 rovnomerne v úhrnnej výške rozpočtovaných nákladov 360 tis. v roku 2005 v rozsahu 60 %, čo predstavuje sumu 216 000 Sk (360 tis. 2. 3. 4. 5. 6. Súčet záväzkov na r. (súčet r.

Pohľadávky a Ich Oceňovanie

Úlohou účtovníctva je aj oceňovanie majetku a záväzkov. Správne ocenenenie jednotlivých zložiek majetku a záväzkov znamená, že účtovníctvo ÚJ je správne, úplné a zrozumiteľné.

• Otázka: Účtovná jednotka kúpila pohľadávku na základe zmluvy o postúpení pohľadávky. Ako sa oceňuje takáto pohľadávka?
• Odpoveď: Podľa § 25 ods. 1 zákona o účtovníctve a v súlade s § 14 postupov účtovania v JÚ, pohľadávky pri svojom vzniku sa oceňujú menovitou hodnotu. Pohľadávky pri odplatnom nadobudnutí alebo pohľadávky nadobudnuté vkladom do základného imania sa oceňujú obstarávacou cenou. Zákon o účtovníctve na prvé miesto pri ocenení pohľadávok kladie menovitú hodnotu. Je to hodnota, na ktorú pohľadávka znie pri svojom vzniku. Ak by sa stal prípad, že účtovná jednotka pohľadávku kúpi, ocení ju obstarávacou cenou, teda cenou za ktorú pohľadávku kúpila bez ohľadu na jej menovitú hodnotu.

tags: #majetok #zavazok #rozdiel #definícia