Môže nájomca požiadať o DPH zo stavebných prác?

Tento článok sa zaoberá problematikou dane z pridanej hodnoty (DPH) v kontexte stavebných prác a nájmu nehnuteľností na Slovensku, pričom zohľadňuje platnú legislatívu a judikatúru. Analyzuje rôzne situácie, ktoré môžu nastať pri uplatňovaní DPH na stavebné práce a nájom, a poskytuje praktické usmernenia pre správne uplatňovanie zákona o DPH.

Nehnuteľnosť ako tovar a jej dodanie

Podľa zákona o DPH č. 222/2004 Z. z. v znení neskorších predpisov sa nehnuteľnosť považuje za tovar, a jej predajom dochádza k dodaniu tovaru podľa § 8 ods. 1 písm. a) zákona o DPH. Jedným z podstatných znakov nehnuteľného majetku je, že sa viaže k určitej časti zemského povrchu.

Príkladom môže byť prípad, keď fyzická osoba prenajímala budovy slúžiace ako spoločné ubytovacie priestory pre účely dočasného ubytovania žiadateľov o azyl. V zmluve bolo dohodnuté, že dĺžka dvoch predmetov prenájmu bude najmenej 5 rokov s možnosťou predĺženia. V rámci súdneho konania bolo konštatované, že uvedené pozemky užívala FO bezodplatne. Na týchto pozemkoch postavil jedno a dvojposchodové domy z prefabrikátových dielov, ktoré stáli na podklade vybudovanom na konkrétnych základoch zapustených v zemi. Konštrukcia budov bola navrhnutá tak, aby mohla byť kedykoľvek rozobraná a premiestnená inde. V roku vybudovania stavieb si FO neuplatnila odpočet dane a v nasledujúcich rokoch považovala nájom za oslobodený od dane.

Súdny dvor (SD) uviedol, že v prípade vyššie popísanej stavby zloženej z prefabrikátových dielov pripevnených k zemi, ktorá bude po ukončení nájmu rozobraná a premiestnená, ide o prenájom nehnuteľného majetku. Na posúdenie oslobodenia od dane nemá vplyv, či stavba bude po ukončení nájomnej zmluvy rozobraná a premiestnená na iné miesto.

Oslobodenie od dane pri dodaní stavby a pozemku

Podľa § 38 ods. 1 zákona o DPH je oslobodené od dane dodanie stavby alebo jej časti vrátane dodania stavebného pozemku, na ktorom stavba stojí, za podmienky, že dodanie je uskutočnené po piatich rokoch od prvej kolaudácie stavby, na základe ktorej bolo povolené užívanie. Podľa § 38 ods. 2 zákona o DPH oslobodené od dane je dodanie pozemku, okrem dodania stavebného pozemku. V prípade, že sa stavebný pozemok dodáva so stavbou, vzťahuje sa na jeho dodanie režim podľa § 38 ods. 1.

Prečítajte si tiež: Koľko hodín môže dôchodca pracovať?

V súvislosti so stavebným pozemkom zákon o DPH odkazuje na stavebný zákon č. 50/1976 Zb. v znení neskorších predpisov.

Vznik daňovej povinnosti pri prevode nehnuteľnosti

Vznik daňovej povinnosti v prípade, že sa neuplatňuje režim oslobodenia od dane, upravuje ustanovenie § 19 ods. 1 zákona o DPH, podľa ktorého daňová povinnosť vzniká pri prevode alebo prechode nehnuteľnosti dňom dodania, ktorým je deň zápisu vlastníckeho práva do katastra nehnuteľností. Stavbou podľa § 43 stavebného zákona je stavebná konštrukcia postavená stavebnými prácami zo stavebných výrobkov, ktorá je pevne spojená so zemou alebo ktorej osadenie vyžaduje úpravu podkladu.

Tuzemský prenos daňovej povinnosti pri predaji nehnuteľnosti

Pri dodaní nehnuteľnosti sa za určitých podmienok môže uplatniť tzv. tuzemský prenos daňovej povinnosti podľa § 69 ods. 12 písm. c) až e) zákona o DPH. Ide o predaj nehnuteľnosti, pri predaji ktorej sa dodávateľ rozhodne uplatniť zdanenie v zmysle § 38 ods. 1, v prípade výkonu záložného práva a zabezpečovacieho prevodu práva, ak zabezpečovací prevod práva spočíva v prevode vlastníckeho práva. Pokiaľ sa predá (speňaží) nehnuteľnosť v rámci výkonu záložného práva a zabezpečovacieho prevodu práva, vzniká povinnosť platiť DPH osobe, ktorá nadobudla právo disponovať s tovarom ako vlastník.

Odpočítanie dane pri nadobudnutí nehnuteľnosti

Odpočítanie dane pri nadobudnutí nehnuteľnosti (na účely DPH tovaru) sa riadi všeobecnými zásadami platnými pre odpočítanie DPH. Rozsah odpočítania dane závisí na type výstupov platiteľa v súvislosti s predmetnou nehnuteľnosťou. Výstupy predstavujúce zdaniteľné plnenia, pri ktorých vzniká daňová povinnosť alebo sú oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie (intrakomunitárne dodania tovaru, vývoz tovaru), umožňujú plný odpočet DPH viažucej sa k nadobudnutej nehnuteľnosti. Výstupy z činnosti vykonávanej v predmetnej nehnuteľnosti, ktorými sú zdaniteľné plnenia oslobodené od dane (napr. finančné činnosti, poisťovacie činnosti, nájom bez DPH), neumožňujú odpočítanie DPH pri nadobudnutí nehnuteľnosti.

Zdaniteľná osoba a podnikanie na účely DPH

Podľa § 3 zákona o DPH zdaniteľnou osobou je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti. Za podnikanie sa na účely DPH považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku za účelom dosahovania príjmu z tohto majetku. Ak je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, považuje sa jeho využívanie na účel dosahovania príjmu za podnikanie v rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak.

Prečítajte si tiež: Kombinácia úrazovej renty a dôchodku

Vznik daňovej povinnosti pri preddavkových platbách

Zdaniteľné plnenie vzniká a DPH sa stáva splatnou v okamihu, keď sa uskutoční dodávka tovaru alebo poskytne služba. V prípade preddavkových platieb predtým, ako sa zrealizuje dodávka tovaru alebo poskytnutie služieb, DPH sa stáva splatnou prijatím platby. Vyplýva to z ustanovenia § 19 ods. 4 zákona o DPH. Predstavuje to teda výnimku z uvedeného pravidla, keďže DPH sa stane splatnou bez toho, aby sa už uskutočnila dodávka alebo poskytnutie služieb. Vznik daňovej povinnosti sa preto nevzťahuje na také paušálne preddavkové platby, ktoré sú uhradené za tovary uvedené všeobecným spôsobom, ktorý môže byť kedykoľvek zmenený na základe spoločnej dohody kupujúceho a predávajúceho.

Miesto dodania služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľnosť

V prípade služieb, ktoré sú poskytované v súvislosti s nehnuteľnosťou, pri určení miesta dodania týchto služieb je potrebné skúmať, či je vzťah medzi predmetnou poskytovanou službou a nehnuteľným majetkom dostačujúci. Pokiaľ však samotné poskytovanie služieb dostatočne úzko súvisí s nehnuteľným majetkom, miesto dodania služby a tým aj určenie štátu, v ktorom je služba predmetom zdanenia, sa určí podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH. Uvedené pravidlo miesta dodania služby sa uplatňuje bez ohľadu na to, či príjemcom služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť je zdaniteľná osoba alebo osoba iná ako zdaniteľná osoba.

Vo všeobecnosti platí, že osobou povinnou platiť daň pri dodaní tovaru alebo služby v tuzemsku je platiteľ dane podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH. Ak však napríklad službu vzťahujúcu sa na nehnuteľnosť, uvedenú v § 16 ods. 1 zákona o DPH, poskytne zdaniteľnej osobe, ktorá má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko v tuzemsku, zahraničná osoba z iného členského štátu alebo z tretieho štátu, a miesto dodania služby je v tuzemsku, osobou povinnou platiť daň pri tejto službe je podľa § 69 ods. 2 zákona o DPH táto zdaniteľná osoba ako príjemca služby. Pokiaľ však príjemca služby vzťahujúcej sa na nehnuteľnosť s miestom dodania v tuzemsku nie je zdaniteľnou osobou, osobou povinnou platiť daň je poskytovateľ služby podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH.

Stavebné práce a miesto ich dodania

Stavebné práce sú odborné činnosti, ktorými sa uskutočňuje stavba zo stavebných výrobkov. Miestom dodania stavebných prác je podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza. Stavebnými prácami môžu byť napr. zemné práce, murárske práce, stavebno-inštalačné práce a pod.

Príkladom môže byť situácia, keď slovenská spoločnosť - platiteľ A, získala kontrakt na stavebné práce pri výstavbe nákupného centra v Írsku. Miestom dodania stavebných prác je miesto, kde sa nehnuteľnosť nachádza, t. j. Írsko - ide o služby dodané v zahraničí. Platiteľ by sa mal informovať v Írsku o svojich povinnostiach z dôvodu vykonávania zdaniteľných obchodov, resp. Zdaniteľné obchody s miestom dodania v zahraničí platiteľ neuvádza v daňovom priznaní k DPH.

Prečítajte si tiež: Pracovná zmluva a rodinná výpomoc

Skladovacie služby verzus prenájom priestorov

Zmluvou o skladovaní (§ 527 a nasl. Obchodného zákonníka) sa skladovateľ zaväzuje prevziať tovar a uskladniť ho a uložiteľ sa zaväzuje zaplatiť mu za to odplatu (skladné). Podstatou skladovacích služieb je prevzatie zodpovednosti za starostlivosť o tovar počnúc jeho prijatím do skladu (vykládkou), následnou manipuláciou (prekládkou) až po jeho výdaj zo skladu vlastníkovi alebo inej oprávnenej osobe.

Pre rozhodnutie, či sa miesto dodania skladovacej služby stanoví podľa § 16 ods. 1 zákona o DPH (súvis s nehnuteľnosťou) alebo podľa základného pravidla podľa § 15 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH, t. j. podľa toho, kto je odberateľom služby, je rozhodujúci charakter služby. Pretože pri skladovacej službe nedochádza len k pasívnemu prenechaniu nehnuteľnosti, alebo jej časti na užívanie, ale dochádza k aktívnej činnosti, je zrejmé, že vzťah medzi skladovacími službami a skladom ako nehnuteľnosťou nie je dostačujúci na vyhodnotenie, že skladovacie služby sú služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť. To znamená, že miesto dodania služby skladovania sa určí podľa § 15 zákona o DPH.

Nájom nebytových priestorov a DPH

Poskytovanie nebytových priestorov za účelom nájmu je významnou súčasťou podnikania. Nájom nebytových priestorov vzniká na zmluvnom základe. Nájomca je povinný okrem platenia nájomného uhrádzať náklady spojené s obvyklým udržiavaním predmetu nájmu, bez zbytočného odkladu oznámiť prenajímateľovi potrebu opráv. Podľa ustanovenia § 9 ods. 1 písm. b) zákona č. 222/2004 Z. z. je poskytnutie práva užívať hmotný majetok (teda aj nájom nehnuteľnosti) dodaním služby.

Nájom nehnuteľností, resp. časti nehnuteľnosti je oslobodený od DPH podľa § 38 ods. 3 zákona o DPH. Ak platiteľ - prenajímateľ, nájom nehnuteľností zdaňuje, uskutočňuje opakované dodanie služby, pri ktorom sa za deň dodania a tým i deň vzniku daňovej povinnosti považuje posledný deň zdaňovacieho obdobia, na ktoré sa platba nájomného vzťahuje.

Dodanie služby alebo dodanie tovaru s montážou

Pri posúdení, či v konkrétnych prípadoch ide o dodanie služby alebo o dodanie tovaru s inštaláciou alebo montážou, je potrebné skúmať, či ide o viacero odlišných plnení alebo jediné plnenie.

tags: #moze #najomca #poziadat #za #dph #stavebne