Účtovanie nadobudnutia dlhodobého majetku

Dlhodobý majetok predstavuje významnú časť aktív každej účtovnej jednotky. Správne účtovanie jeho nadobudnutia je kľúčové pre verné zobrazenie finančnej situácie spoločnosti. Tento článok sa zameriava na komplexný pohľad na účtovanie nadobudnutia dlhodobého majetku, s dôrazom na rôzne spôsoby jeho obstarania a špecifické účtovné postupy.

Definícia a členenie dlhodobého majetku

V súlade s § 25 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve sa majetok člení na dlhodobý a krátkodobý. Dlhodobý majetok je majetok, ktorého doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok.

Dlhodobý majetok sa ďalej člení na:

• Dlhodobý nehmotný majetok (DNM): Napríklad softvér, licencie, patenty, goodwill.
• Dlhodobý hmotný majetok (DHM): Napríklad pozemky, stavby, stroje, zariadenia.
• Dlhodobý finančný majetok: Napríklad podiely v dcérskych spoločnostiach, dlhopisy.

Spôsoby obstarania dlhodobého hmotného majetku

DHM možno obstarať rôznymi spôsobmi:

1. Kúpou: Najčastejší spôsob obstarania, kedy účtovná jednotka majetok zakúpi od externého dodávateľa.
2. Vytvorením vlastnou činnosťou (vo vlastnej réžii): Účtovná jednotka si majetok vyrobí sama.
3. Bezodplatným nadobudnutím (darovaním, prevodom vlastníckeho práva k predmetu lízingu): Účtovná jednotka získa majetok darom alebo prevodom vlastníckeho práva.
4. Preradením z osobného užívania do podnikania: Podnikateľ preradí majetok, ktorý predtým používal na osobné účely, do svojho podnikania.
5. Zámenou: Dlhodobý majetok nadobudnutý zámenou sa ocení reálnou hodnotou. Pri účtovaní zámeny sa postupuje ako pri účtovaní kúpy a predaja.

Oceňovanie dlhodobého majetku

Dlhodobý majetok sa oceňuje v súlade s § 25 zákona o účtovníctve:

Prečítajte si tiež: Dlhodobý majetok z vlastných zdrojov

• Obstarávacou cenou: Cena, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s jeho obstaraním. Obstarávacou cenou sa oceňuje najmä majetok nadobudnutý kúpou.
• Reprodukčnou obstarávacou cenou (trhovou cenou): Cena, za ktorú by sa majetok obstaral v čase, keď sa o ňom účtuje. Touto cenou sa oceňuje napr. dlhodobý hmotný majetok novozistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený (prebytok dlhodobého hmotného majetku), majetok nadobudnutý darovaním.
• Reálnou hodnotou: Používa sa napr. pri majetku nadobudnutom zámenou.
• Vlastnými nákladmi: Pri majetku vytvorenom vlastnou činnosťou.
• Cenou, v ktorej sa doteraz viedol v účtovníctve: Pri splynutí, zlúčení, rozdelení alebo pri prevode správy.
• Ocenenie ustanovené podľa osobitného predpisu: Ak nie je možný postup podľa predchádzajúcich bodov.

Náklady súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku

Do obstarávacej ceny DHM vstupujú náklady, ktoré súvisia s jeho obstaraním až do momentu uvedenia do užívania. Medzi tieto náklady patria:

• Príprava a zabezpečenie výstavby.
• Náklady na poskytnutie záruky v súvislosti s obstaraním.
• Prieskumné, geologické, geodetické a projektové práce.
• Umelecké diela tvoriace súčasť stavebných objektov.
• Náhrady na odstránenie ekonomickej ujmy poľnohospodárskych organizácií.
• Odvody za trvalé a dočasné odňatie poľnohospodárskej pôdy.
• Otvárky nových lomov, pieskovní a hlinísk.
• Technická rekultivácia.
• Technické zhodnotenie.
• Dopravné.
• Montážne práce.
• Clo.
• Náhrady za nútené obmedzenie užívania nehnuteľností a náhrady majetkovej ujmy.
• Úhrada nákladov účelne vynaložených na pripojenie a zabezpečenie požadovaného príkonu alebo dodávky plynu, tepla a vody.
• Skúšky, ktorými zhotoviteľ preukazuje riadne vykonanie diela.
• Vyvolaná investícia (obstaranie majetku alebo služby, ktoré účtovná jednotka nebude používať, ale ktoré jej vznikli podľa osobitného predpisu alebo zo zmluvy v súvislosti s obstaraním dlhodobého majetku).
• Úroky z úverov, ak sa tak účtovná jednotka rozhodne do času uvedenia majetku do užívania obstarávaného z úveru.
• Zabezpečovacie a konzervačné práce, udržiavacie práce a potom aj dekonzervačné práce, ak sa zastavia práce na obstarávaní dlhodobého hmotného majetku.

Naopak, do obstarávacej ceny nevstupujú:

• Penále, pokuty, poplatky, úroky z omeškania alebo iné sankcie zo zmluvných vzťahov a peňažné náhrady škôd súvisiace s obstaraním dlhodobého hmotného majetku.
• Náklady na prípravu pracovníkov pre budované prevádzky a zariadenia.
• Náklady na vybavenie obstarávaného dlhodobého majetku zásobami.
• Náklady na biologickú rekultiváciu.
• Náklady súvisiace s prípravou a zabezpečením výstavby, ktoré vznikli po uvedení obstaraného hmotného majetku do užívania.
• Náklady na opravy a udržiavanie dlhodobého hmotného majetku.
• Kurzové rozdiely, ak sa účtovná jednotka nerozhodne inak.

Účtovanie obstarania dlhodobého hmotného majetku

Na účtovanie obstarania DHM sa používa účet 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku. Na tomto účte sa zhromažďujú všetky náklady, ktoré vstupujú do obstarávacej ceny majetku.

Príklady účtovania:

• Nákup majetku na základe faktúry: 042 / 321 (Dodávatelia)
• Výroba DHM vlastnou činnosťou: 042 / 624 (Aktivácia dlhodobého hmotného majetku)
• Zvýšenie ceny majetku na základe znaleckého posudku: 042 / 624
• Bezodplatné nadobudnutie: 042 / 384 (Výnosy budúcich období)
• Bezodplatné nadobudnutie od spoločníkov, členov družstva: 042 / 413 (Ostatné kapitálové fondy)

Po uvedení majetku do užívania sa zostatok na účte 042 preúčtuje na príslušný účet DHM (účtová skupina 02 - Dlhodobý hmotný majetok - odpisovaný, alebo 03 - Dlhodobý hmotný majetok - neodpisovaný).

Príklady účtovania zaradenia majetku:

• Zaradenie stavieb do dlhodobého hmotného majetku: 021 (Stavby) / 042
• Zaradenie samostatných hnuteľných vecí a súborov hnuteľných vecí: 022 (Samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí) / 042
• Zaradenie pozemkov do dlhodobého hmotného majetku: 031 (Pozemky) / 042

Uvedenie do užívania

Podľa § 33 ods. 1 postupov účtovania pre podnikateľov, uvedením do užívania sa rozumie zabezpečenie všetkých technických funkcií tohto majetku potrebných na jeho užívanie a splnenie povinností podľa osobitných predpisov (napr. stavebný zákon, zákon o ochrane pred požiarmi). Novelou postupov účtovania je dovolené aj predčasné užívanie stavby alebo dočasné užívanie stavby.

Prečítajte si tiež: NSN Pozemky: Ako ich Získať?

Pre zaradenie dlhodobého hmotného majetku do užívania by sa mal vyhotoviť záznam, napr. „zápis (protokol) o prevzatí dlhodobého hmotného majetku do užívania“, ktorý sa vystavuje na základe dokladov, ktoré sú podmienkou pre uvedenie do užívania pri konkrétnom druhu dlhodobého hmotného majetku.

Dlhodobý majetok nadobudnutý bezodplatne

Bezodplatné nadobudnutie dlhodobého majetku má svoje špecifiká v účtovaní.

• Odpisovaný DHM a DNM nadobudnutý bezodplatne: Účtuje sa na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku a v prospech účtu 384 - Výnosy budúcich období v reálnej hodnote. Účet 384 sa rozpúšťa do výnosov vo vecnej a časovej súvislosti so zaúčtovaním odpisov.
• Neodpisovaný DHM nadobudnutý bezodplatne: Účtuje sa so súvzťažným zápisom v prospech účtu 648 - Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Toto sa týka napríklad pozemkov nadobudnutých bezodplatne.
• Dlhodobý majetok nadobudnutý bezodplatne od spoločníkov alebo členov, ktorým sa nezvyšuje základné imanie: Účtuje sa na ťarchu účtu účtovej skupiny 04 - Obstaranie dlhodobého majetku a so súvzťažným zápisom v prospech účtu 413 - Ostatné kapitálové fondy.

Dotácie na obstaranie dlhodobého majetku

Dotácie na obstaranie dlhodobého majetku sa rozpúšťajú do výnosov v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním odpisov z dlhodobého hmotného majetku, na obstaranie ktorého bola dotácia poskytnutá, od doby zaradenia tohto majetku do užívania. Dotácie na nákup pozemku, ktorých poskytnutie je podmienené výstavbou na tomto pozemku, sa rozpustia do výnosov počas určenej doby odpisovania stavby.

Hnuteľný majetok s nízkou hodnotou

Hmotný majetok, ktorým sú samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, a ocenenie ktorého sa rovná sume 1 700 € alebo je nižšie, s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku, sa účtuje ako zásoby.

Účtovná jednotka sa môže rozhodnúť, či o takomto majetku bude účtovať ako o zásobách alebo ako o dlhodobom hmotnom majetku. Svoje rozhodnutie by mala stanoviť v internej smernici.

Prečítajte si tiež: Ako nadobudnúť vlastníctvo vydržaním?

Účtovanie technického zhodnotenia

Na účte 042 - Obstaranie dlhodobého hmotného majetku sa účtujú aj náklady vynaložené na technické zhodnotenie dlhodobého hmotného majetku, ktorý má účtovná jednotka v nájme alebo bude mať v nájme na základe písomnej zmluvy a toto technické zhodnotenie sa bude odpisovať. V účtovníctve vlastníka prenajatého dlhodobého hmotného majetku sa v takomto prípade neúčtujú náklady na technické zhodnotenie a tieto náklady nezvyšujú obstarávaciu cenu dlhodobého hmotného majetku.

Účtovanie preddavkov na dlhodobý majetok

Na účtovanie preddavkov používame účty 052 - Poskytnuté preddavky na dlhodobý hmotný majetok a 051 - Poskytnuté preddavky na dlhodobý nehmotný majetok.

Špecifické situácie

• Nadobudnutie majetku zo zahraničia: Pri nákupe zásob od zahraničného dodávateľa sa spája s povinnosťou zaplatiť clo colnému orgánu. Clo zvyšuje hodnotu kupovaných zásob pre výpočet DPH. Clo i DPH pri dodávkach zásob zo zahraničia vymeria colnica. Obidve položky sú záväzkom voči colnému orgánu a účtujú sa na účet 379 - Iné záväzky. Clo je súčasťou obstarávacej ceny a zaúčtuje sa na ťarchu účtu obstaranie zásob a DPH sa zaúčtuje na účet 343 - Daň z pridanej hodnoty ako nárok na odpočet. Na základe zmeny kurzov pri nákupe a predaji vznikajú kurzové rozdiely a to kurzová strata alebo kurzový zisk.
• Preradenie majetku z osobného užívania do podnikania: Podnikateľ môže osobný majetok preradiť z osobného užívania do podnikania ako dodatočný vklad. Účtujeme tu na účte 491 - Vlastné imanie fyzickej osoby.

Vnútorný predpis

Samotné účtovanie a spôsob odpisovania dlhodobého hmotného majetku odporúčame definovať vo vnútornom predpise (interná smernica), ktorý by mal byť vypracovaný v zmysle zákona č.431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov. Postupy účtovania nestanovujú žiadne podmienky pre zostavenie interných smerníc, preto si ich účtovná jednotka musí vypracovať sama (obsah smernice, ako aj jej formu).

tags: #nadobudnutie #dlhodobeho #majetku #účtovanie